VHI للموظفين: نتعامل مع الضرائب والمساهمات. المحاسبة والمحاسبة الضريبية وظائف التأمين الصحي التطوعي في المحاسبة

إيكاترينا أنينكوفا، مدققة حسابات معتمدة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي، وخبيرة في المحاسبة والضرائب في وكالة المعلومات Clerk.Ru. تصوير ب. مالتسيف، وكالة أنباء "Clerk.Ru"

من علامات الشركة الناجحة والمستقرة هي حزمة المزايا الجيدة التي تقدمها لموظفيها. وبناء على ذلك، فإن إبرام الشركة لاتفاقية التأمين الصحي الطوعي (VHI) لموظفيها لا يزيد من تحفيز الموظفين فحسب، بل يحسن أيضًا الصورة العامة للمنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن قبول نفقات VHI لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل وفقًا للأحكام والقيود المفروضة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مما يقلل العبء الضريبي على المؤسسة لهذه الضريبة.

VHI هو أحد أنواع التأمين الشخصي الذي يسمح لك بتلقي الرعاية الطبية بمبلغ يعتمد على برنامج التأمين المختار، بدءًا من رعاية المرضى الخارجيين وانتهاءً بالاستشفاء وإقامات المرضى الداخليين.

تدخل الشركة المستخدمة في اتفاقية مع شركة تأمين (شركة التأمين) وهي حامل البوليصة بموجب هذه الاتفاقية، والموظفون هم الأشخاص المؤمن عليهم.

في حالة وقوع حدث مؤمن عليه (مرض أو إصابة موظف)، يحق لموظف الشركة الحصول على رعاية طبية مجانية من مؤسسة طبية، وتقوم شركة التأمين بتعويض النفقات الطبية.

عادةً، يتم تحديد حجم وقائمة الرعاية والخدمات الطبية التي يتلقاها الأشخاص المؤمن عليهم من خلال برنامج VHI، وهو ملحق لاتفاقية VHI.

تم إبرام اتفاقية VHI وفقًا لأحكام الفصل 48 من القانون المدني وقانون الاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 1992 رقم 4015-1 "بشأن تنظيم أعمال التأمين في الاتحاد الروسي".

وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 4 من القانون رقم 4012-1، يشير VHI إلى التأمين الشخصي الطوعي المتعلق بالأضرار التي تلحق بحياة المواطنين وصحتهم، وتوفير الخدمات الطبية لهم (التأمين ضد الحوادث والأمراض، التأمين الطبي).

وفقًا للفقرة 7 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن العمليات المتعلقة بتوفير خدمات التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين من قبل شركات التأمين لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) ضريبة القيمة المضافة على أراضي الاتحاد الروسي الاتحاد. وبناء على ذلك، فإن المنظمة المؤمن عليها ليس لديها خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة.

كما أن مبالغ أقساط التأمين بموجب عقود VHI وعقود ضريبة الدخل الشخصية لا تخضع للضريبة وفقًا للفقرة 3 من المادة 213 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بما في ذلك ما إذا كانت الشركة تؤمن على أقارب موظفيها).

سنتحدث في المقالة عن إجراءات المحاسبة الضريبية لمصاريف التأمين الصحي الطوعي للموظفين لأغراض ضريبة الدخل، كما سننظر في تعليقات وتوصيات وزارة المالية المتعلقة بخصائص المحاسبة عن نفقات التأمين الصحي الطوعي.

مصاريف VHI لأغراض ضريبة الدخل

• إجراءات المحاسبة الضريبية لنفقات التأمين الصحي الطوعي للموظفين

يتم تصنيف تكاليف العمالة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها نفقات مرتبطة بالإنتاج والمبيعات وفقًا للفقرة 2، الفقرة 2، المادة 253 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، تنص أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على عدد من القيود عند تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بمقدار نفقات التأمين الصحي الطوعي للموظفين.

وبالتالي، على أساس البند 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنص المساهمات بموجب اتفاقيات VHI على ما يلي:

• دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم،
• نفقات أصحاب العمل بموجب عقود تقديم الخدمات الطبية المبرمة لصالح الموظفين لفترة على الأقل سنة واحدة*مع المنظمات الطبية التي لديها التراخيص المناسبة لممارسة الأنشطة الطبية الصادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي،

* كما أشارت وزارة المالية في كتابها المؤرخ في 15 فبراير 2012. رقم 03-03-06/1/86، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تحديد المواعيد النهائية التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم من خلال تاريخ تقويمي، أو إشارة إلى حدث يجب أن يحدث حتمًا، أو إجراء يجب تنفيذه، أو فترة زمنية ، والتي يتم حسابها بالسنوات أو الأرباع أو الأشهر أو الأيام.

في هذه الحالة، السنة (باستثناء السنة التقويمية) هي أي فترة زمنية تتكون من 12 شهرًا متتاليًا. تنتهي الفترة المحسوبة بالأشهر في الشهر واليوم المقابلين من الشهر الأخير من الفترة (البندان 3 و 5 من المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، وفقًا للمقتطفات المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين نفقات المنظمات المتعلقة بالتأمين الصحي الطوعي لموظفيها لأغراض ضريبة الدخل في مبلغ تكاليف العمالة بمبلغ لا يتجاوز 6٪ من المبلغ الإجمالي من تكاليف العمالة*.

* يتم حسابه وفقًا لأحكام المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبناء على ذلك، فإن هذا المبلغ لا يشمل جميع المدفوعات للموظفين التي لم يتم تضمينها في تكاليف العمالة لأغراض محاسبة ضريبة الدخل.

يجب أن نتذكر أننا نتحدث على وجه التحديد عن تكاليف تأمين الموظفين. إذا تكبدت الشركة نفقات للتأمين على الأفراد الذين ليسوا موظفيها، فلا يمكن أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.

وعليه فإن تكاليف التأمين الصحي الطوعي عندما يكون المؤمن عليهم:

• الأفراد الذين يعملون في شركة بموجب اتفاقية GPC،
• أقارب موظفي الشركة،
• الموظفين المستقيلين،

وهذا الموقف مبين في كتاب وزارة المالية بتاريخ 03/09/2011 رقم 03-03-06/1/130:

"وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، لغرض فرض ضريبة على الأرباح، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالنفقات كمصروفات مبررة وموثقة يتكبدها (تكبدها) دافعي الضرائب، بشرط أن يتم تكبدها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل.

وفقا للفقرة 6 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ في الاعتبار النفقات في شكل مساهمات للتأمين الطوعي، باستثناء المساهمات المحددة في المادة. فن. 255 و 263 و 291 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

"لا تنص قائمة النفقات المدرجة في المواد المحددة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تكاليف دفع أقساط التأمين للتأمين الطبي الطوعي للأفراد الذين ليسوا موظفين في المنظمة."

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في حالة استيفاء جميع الشروط المذكورة أعلاه، يمكن مراعاة النفقات بموجب عقود VHI، بغض النظر عمن سيتم إرسال مدفوعات شركة التأمين إليه عند وقوع حدث مؤمن عليه:

• مباشرة إلى المؤسسات الطبية التي تقدم الخدمات الطبية،
• الموظفون أنفسهم (استنادًا إلى المستندات الأولية التي قدموها فيما يتعلق بدفع النفقات الطبية المنصوص عليها في برنامج VHI).

"وفي الوقت نفسه، في رأينا، بشرط أن تتوافق عقود التأمين الشخصي الطوعي للموظفين مع قواعد التأمين الطبي الطوعي، يمكن اعتبار النفقات المذكورة أعلاه كمصروفات لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات كما في حالة قيام المؤمن بدفع النفقات الطبية إلى مؤسسة طبيةتقديم الخدمات الطبية للموظفين المؤمن عليهم في المنظمة المستخدمة (المؤسسة المؤمنة)، ومباشرة إلى الموظفين المؤمن عليهم في المنظمة المستخدمة (المؤسسة المؤمنة)عند تقديم المستندات الأولية ذات الصلة التي تؤكد دفعهم النفقات الطبية المنصوص عليها في برنامج التأمين.

بالإضافة إلى ذلك، في كتاب رقم 03-03-06/1/284 بتاريخ 10 مايو 2011، تشير وزارة المالية إلى أنه لأغراض ضريبة الدخل لا يهم عدد موظفي الشركة المؤمن عليهم من العدد الإجمالي:

"وفقًا للفقرة 2 من الفن. 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي، عند إبرام عقد تأمين شخصي، يجب التوصل إلى اتفاق بين حامل البوليصة وشركة التأمين:

- عن الشخص المؤمن عليه؛

- حول طبيعة الحدث الذي يتم فيه التأمين في حياة المؤمن عليه (الحدث المؤمن عليه) ؛

- حول مبلغ المبلغ المؤمن عليه؛

- حول مدة العقد.

وبالتالي، عند إبرام اتفاقية التأمين الصحي الطوعي، يجب على صاحب العمل الإشارة، من بين أمور أخرى، إلى الأشخاص المؤمن عليهم. لا تحتوي تشريعات الاتحاد الروسي على أحكام تلزم صاحب العمل بإبرام اتفاقيات تأمين طبي طوعي لجميع موظفي المنظمة.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، تكاليف دفع أقساط التأمين بموجب عقود التأمين الطبي الاختياري المبرمة لصالح جزء معين من الموظفين لمدة سنة على الأقل مع المنظمات الطبية الحاصلة على التراخيص المناسبة لمزاولة الأنشطة الطبية، والصادرة بموجب مع تشريعات الاتحاد الروسي، يتم أخذ مبلغ لا يتجاوز 6 بالمائة من مبلغ تكاليف العمالة في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة على أساس البند 16 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

كما أن الاختلاف في برامج التأمين، وبالتالي التقلبات في تكلفة هذه البرامج، لا يؤثر أيضًا على حساب نفقات VHI.

ولكن إذا قامت الشركة، عند إبرام عقود التأمين الصحي الطوعي للموظفين، بتحميلهم (جزئيًا أو كليًا) تكلفة النفقات المتكبدة بموجب هذه الاتفاقية خصيصًا لكل موظف، فلا يمكن أخذ التكاليف في الاعتبار إلا من حيث النفقات الفعلية للمنظمة التي لا يتم تعويضها من قبل الموظفين.

تذكرنا دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بهذا في رسالتها رقم ED-4-3/10859@ بتاريخ 07/03/2012:

"إذا كانت شروط عقد التأمين الشخصي الاختياري الذي أبرمه المؤمن عليه (صاحب العمل) لصالح موظفيه تنص على دفع جزء من التكاليف المرتبطة بتلقي الخدمات الطبية من قبل الموظف المؤمن عليه نفسه من أمواله الشخصية، فإن فقط مبلغ تكاليف حامل البوليصة (صاحب العمل)بموجب هذه الاتفاقية، مع مراعاة الالتزام بأحكام المادة 255 من القانون، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كمصروفات للأغراض الضريبية.

وقد تم الاتفاق على هذا الموقف مع وزارة المالية الروسية”.

• إنهاء العقد مع شركة التأمين قبل انتهاء مدته.

• ستحتاج إلى استعادة النفقات المأخوذة في الاعتبار بموجب هذه الاتفاقية، كما يجب زيادة القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بهذه المبالغ، لأن تم انتهاك شرط البند 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بمدة العقد.

"في حالات التأمين الطوعي (مخصصات المعاشات التقاعدية غير الحكومية)، تتعلق المبالغ المشار إليها بتكاليف العمل بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي للموظفين، المبرمة لمدة سنة واحدة على الأقل، والتي تنص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم (الفقرة 5، الفقرة 16، المادة 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تضمين المساهمات بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعية التي تنص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم في النفقات بمبلغ لا يتجاوز 6 في المائة من مبلغ تكاليف العمل.

وفقا للفقرة 6 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، النفقات في شكل مساهمات للتأمين الطوعي، باستثناء المساهمات المحددة في الفن. فن. لا يتم أخذ 255 و263 و291 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

ويترتب على الرسالة أن المنظمة أبرمت اتفاقية تأمين شخصي طوعي للموظفين، والتي تنص على قيام شركات التأمين بدفع النفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم لمدة سنة على الأقل. وبعد شهرين، وبمبادرة من دافعي الضرائب، تم إنهاء الاتفاقية المحددة.

وبالتالي، يجب استعادة النفقات المدرجة في تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل كجزء من الدخل، وفقا للشروط المنصوص عليها في الفقرة. 5 الفقرة 16 الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

• تغييرات على اتفاقية VHI الحالية.

ولا يترتب على مثل هذه التغييرات عواقب ضريبية إذا لم تؤثر على الشروط الأساسية للعقد.

أذكر أن الشروط الأساسية لعقد التأمين وفقًا للفقرة 2 من المادة 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي هي المعلومات الواردة في العقد:

• عن الشخص المؤمن عليه؛
• حول طبيعة الحدث الذي يتم التأمين ضد حدوثه في حياة الشخص المؤمن عليه (الحدث المؤمن عليه) ؛
• حول مبلغ المبلغ المؤمن عليه؛
• حول مدة العقد.

في خطابها رقم 03-03-06/1/731 بتاريخ 16 نوفمبر 2010، تشير وزارة المالية في الاتحاد الروسي إلى أنه عند إبرام اتفاقيات إضافية لاتفاقية VHI، يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل مبالغ النفقات الإضافية المتكبدة:

"وفقًا للفقرة 1 من الفن. 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي)، بموجب عقد التأمين الشخصي، يتعهد طرف واحد (شركة التأمين)، مقابل الدفعة التعاقدية (قسط التأمين) التي يدفعها المؤمن عليه. الطرف الآخر (حامل البوليصة)، لدفع مبلغ مقطوع أو دفع المبلغ المنصوص عليه في العقد (مبلغ التأمين) بشكل دوري في حالة حدوث ضرر على حياة أو صحة حامل البوليصة نفسه أو مواطن آخر (شخص مؤمن عليه) مذكور في العقد عند بلوغه سن معينة أو وقوع حدث آخر في حياته ينص عليه العقد (الحدث المؤمن عليه).

في الوقت نفسه، نعلمك أنه في حالة إبرام اتفاقية إضافية للاتفاقية الرئيسية، والتي تنص شروطها على إدراج الموظفين الجدد في المنظمة المستخدمة في الاتفاقية الرئيسية، فإن النفقات في شكل مبالغ إضافية من المدفوعات ( المساهمات) بموجب اتفاقية التأمين الشخصي الطوعي للموظفين، في رأينا، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كمصروفات لأغراض ضريبة دخل الشركات.

وفي الوقت نفسه، نحيطكم علماً بوجوب استيفاء جميع الشروط الأساسية لعقد التأمين الشخصي الطوعي للموظفين.

أحكام المادة. 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي يحدد الشروط الأساسية لعقد التأمين.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي، عند إبرام عقد تأمين شخصي، يجب التوصل إلى اتفاق بين حامل البوليصة وشركة التأمين:

- عن الشخص المؤمن عليه؛

- حول طبيعة الحدث الذي يتم فيه التأمين في حياة الشخص المؤمن عليه (الحدث المؤمن عليه) ؛

- حول مبلغ المبلغ المؤمن عليه؛

- بخصوص مدة العقد."

وأعربت وزارة المالية عن رأي مماثل في كتابها المؤرخ في 29 يناير 2010 “03-03-06/2/11:

"إذا تم إبرام اتفاقية إضافية للعقد الرئيسي، تنص شروطها على إدراج الموظفين الجدد في المنظمة المستخدمة في العقد الرئيسي، والنفقات في شكل مبالغ إضافية من المدفوعات (المساهمات) بموجب اتفاقية التأمين الشخصي الطوعي للموظفين يتم أخذها في الاعتبار أيضًا كجزء من تكاليف العمالة لأغراض ضريبة الربح للمؤسسات، بشرط أن تتوافق الاتفاقية الإضافية مع جميع الشروط الأساسية (المدة، عدد الأشخاص المؤمن عليهم، وما إلى ذلك) لعقد التأمين الشخصي الطوعي للموظفين.

يتم تحديد الشروط الأساسية لعقد التأمين بموجب الفن. 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

وبالتالي إذا أبرم العقد لمدة لا تقل عن سنة وإذا تغيرت قائمة المؤمن عليهم بسبب فصل البعض واستخدام عمال آخرين، ظلت المدة كما هي، فتحسب مبالغ أقساط التأمين المدفوعة تؤخذ بعين الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح."

• إجراء الاعتراف بنفقات VHI باستخدام طريقة الاستحقاق.

إذا كانت شروط عقد التأمين تنص على دفع قسط التأمين مره واحدهالدفع ، ثم بموجب العقود المبرمة لفترة تزيد عن فترة تقرير واحدة ، يتم الاعتراف بالمصروفات:

• بالتساويخلال مدة العقد

بالتساويخلال الفترة المقابلة فترة سداد المستحقات(سنة، نصف سنة، ربع سنة، شهر)، يتناسب مع عدد الأيام التقويميةصلاحية العقد في الفترة المشمولة بالتقرير.

ايكاترينا أنينكوفا, مدقق حسابات معتمد من وزارة المالية في الاتحاد الروسي، خبير في المحاسبة والضرائب لدى وكالة المعلومات "Clerk.Ru"

كيفية تسجيل قسط التأمين المدفوع لشركة التأمين؟ كيف يتم حساب المعيار في برنامج 1C: Accounting 8 الإصدار 3.0؟ كيف يتم أخذ المكافأة المدفوعة للموظفين المفصولين في الاعتبار؟ ستجد إجابات لهذه الأسئلة في المقالة التي كتبها خبراء 1C.

التأمين الطبي الطوعي هو نوع من التأمين الشخصي (المادة 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وبموجب شروطه:

• يتعهد أحد الطرفين (المؤمن) بدفع مبلغ التأمين المنصوص عليه في العقد في حالة وقوع حدث (حدث مؤمن عليه) محدد في العقد في حياة المواطن (الشخص المؤمن عليه) المذكور في العقد؛
• ويتعهد الطرف الآخر (حامل البوليصة) بأن يدفع للمؤمن قسط التأمين المنصوص عليه في العقد.

• الخدمات الطبية وغيرها بسبب اضطراب في صحة الفرد أو حالة الفرد التي تتطلب تنظيم وتقديم هذه الخدمات؛
• تنفيذ التدابير الوقائية التي تقلل أو تقضي على درجة التهديدات الخطيرة على حياة الفرد أو صحته.

ورقة الغش للمقال من محرري BUKH.1S لأولئك الذين ليس لديهم الوقت

1. التأمين الصحي الطوعي (VHI) هو نوع من التأمين الشخصي.

2. عادةً ما يكون موضوع VHI هو المصالح العقارية المرتبطة بدفع مقابل الخدمات الطبية وغيرها من الخدمات بسبب الاضطراب الصحي للفرد.

3. يعد VHI للموظفين أحد مكونات تكاليف العمالة.

4. يتم الاعتراف بأقساط التأمين على VHI كمصروفات بموجب شروط معينة محددة في الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

5. يجوز لصاحب العمل إصدار وثيقة تأمين واحدة أو أكثر للموظفين من الشركات المختلفة مع تغطية تأمينية لأنواع مختلفة من الخدمات.

6. لكي تكون قادرة على خفض قاعدة ضريبة الدخل على تكلفة السياسات، يجب على الشركة أن تأخذ في الاعتبار الحد الأقصى لتكاليف العمالة. يتم احتساب المعيار على أساس مقدار تكاليف العمالة لجميع موظفي المنظمة، وليس فقط الأشخاص المؤمن عليهم.

7. يتم الاعتراف بمصاريف VHI في المحاسبة الضريبية في موعد لا يتجاوز فترة التقرير التي يتم فيها تحويل قسط التأمين. يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس القسط الثابت على مدى مدة العقد.

8. المبالغ المحولة بموجب اتفاقيات VHI لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي ولا تخضع لأقساط التأمين إذا كانت الاتفاقية سارية لمدة عام على الأقل.

9. في المحاسبة، يتم إدراج نفقات التأمين الصحي الطوعي ضمن النفقات خلال الفترة التي تتعلق بها.

10. تنعكس مدفوعات VHI في الخصم من حسابات التكلفة (على سبيل المثال، الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات").

11. على عكس المحاسبة الضريبية، التي يتم فيها توحيد نفقات التأمين الصحي الطوعي، فإنه في المحاسبة يتم الاعتراف بهذه النفقات دون قيود.

الاعتراف بمصاريف VHI في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

لا يعد التأمين الصحي الطوعي للموظفين جزءًا مما يسمى "الحزمة الاجتماعية" فحسب، والتي تشير بشكل غير مباشر إلى رفاهية صاحب العمل، ولكنه أيضًا أحد مكونات تكاليف العمالة.

تنص الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على شروط معينة يتم بموجبها الاعتراف بأقساط تأمين VHI كمصروفات:

• يجب إبرام عقد التأمين الشخصي الطوعي للموظفين، الذي ينص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم، لمدة سنة واحدة على الأقل؛
• يجب أن يكون لدى منظمة التأمين ترخيص صادر وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لمزاولة نوع النشاط ذي الصلة؛
• ويتم الاعتراف بمصاريف التأمين الصحي الاختياري ضمن معيار لا يتجاوز 6 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة. عند حساب المعيار، لا تشمل تكاليف العمالة مبالغ المدفوعات (الاشتراكات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ولا يهم ما إذا كان الموظف لديه وثيقة تأمين واحدة أو أكثر من شركات مختلفة تغطي أنواعًا مختلفة من الخدمات. الشيء الرئيسي هو مراعاة الحد الأقصى لتكاليف العمالة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2013 رقم 03-03-06/1/30023).

يشمل حساب المعيار أيضًا نفقات أصحاب العمل بموجب عقود تقديم الخدمات الطبية المبرمة لصالح الموظفين لمدة سنة على الأقل مع المنظمات الطبية التي لديها تراخيص مناسبة لممارسة الأنشطة الطبية.

يجب أن يتم حساب المعيار على أساس مقدار تكاليف العمالة لجميع موظفي المنظمة، وليس فقط الأشخاص المؤمن عليهم. يتضمن الحساب أيضًا مكافآت الأفراد العاملين بموجب عقود مدنية (البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 يونيو 2008 رقم 03-03-06/2-65 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 28 فبراير 2007 رقم 28-11 / 018463.2). يتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي من خلال الإجمالي التراكمي من بداية الفترة الضريبية (البند 3 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان عقد التأمين يغطي عدة فترات ضريبية، يتم تحديد الأساس (خطابات من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 6 مايو 2010 رقم 16-15-/047749@ وتاريخ 22 أغسطس 2008 رقم 21-11/079061) @):

• على أساس تراكمي اعتباراً من تاريخ دخول عقد التأمين حيز التنفيذ خلال الفترة الضريبية المتعلقة به.
• من الفترة الضريبية التالية حتى نهاية عقد التأمين.

يتم الاعتراف بمصاريف VHI في المحاسبة الضريبية في موعد لا يتجاوز فترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها تحويل قسط التأمين بموجب شروط العقد. يتم الاعتراف بالنفقات بالتساوي على مدار مدة الاتفاقية بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للاتفاقية في فترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة (البند 6 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية من روسيا بتاريخ 14 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/244 ورقم 03-03-06/1/245).

لا تخضع المبالغ المحولة بموجب اتفاقيات التأمين الصحي الطوعي لضريبة الدخل الشخصي (البند 3 من المادة 213 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، كما لا تخضع لأقساط التأمين لمدة عقد لا تقل عن سنة (البند 5 من الجزء 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ، الفقرة 5، البند 1، المادة 20.2 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ).

في المحاسبة، يتم تضمين نفقات التأمين الطبي الطوعي للموظفين في النفقات خلال الفترة التي تتعلق بها (البند 65 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو ، 1998 رقم 34 ن؛ البند 18 اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن، والمشار إليها فيما بعد باسم PBU 10/99؛ من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية" PBU 1/2008، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن، والمشار إليها فيما بعد باسم PBU 1/2008).

تنعكس مدفوعات VHI في الخصم من حسابات التكلفة (على سبيل المثال، الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات"). إذا قامت منظمة ما بتحويل أقساط التأمين للأشخاص الذين ليسوا على علاقة عمل معها، ففي هذه الحالة يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات أخرى للمنظمة وتنعكس في الخصم من الحساب الفرعي 91.02 "النفقات الأخرى" (البند 11 من PBU 10) /99).

على عكس المحاسبة الضريبية، التي يتم فيها توحيد نفقات التأمين الصحي الطوعي، فإنه في المحاسبة يتم الاعتراف بهذه النفقات دون قيود. في حالة ظهور فروق، يجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 18/02).

في "1C: المحاسبة 8" الإصدار 3.0، لتعكس تسويات التأمين على الممتلكات والموظفين (باستثناء تسويات التأمين الاجتماعي والتأمين الطبي الإلزامي)، والتي تعمل المنظمة فيما يتعلق بها كمؤمن له، الحساب 76.01 "تسويات الممتلكات والتأمينات الشخصية" والتأمين الطوعي" هو المقصود. تم فتح حسابات فرعية من المستوى الثاني للحساب:

• 76.01.1 "حسابات التأمين على الممتلكات والتأمين الشخصي"؛
• 76.01.2 "مدفوعات (اشتراكات) التأمين الطوعي في حالة الوفاة والإصابة الشخصية"؛
• 76.01.9 "المدفوعات (المساهمات) لأنواع التأمين الأخرى."

دفع قسط التأمين لمرة واحدة

لنفكر في مثال تقوم فيه إحدى المنظمات بتحويل قسط التأمين لمرة واحدة إلى شركة التأمين لصالح الموظفين، وبعد ذلك يتم أخذ أقساط التأمين لـ VHI في الاعتبار تلقائيًا وفقًا لمتطلبات PBU 10/99 والمادة 272 من الضريبة كود الاتحاد الروسي.

مثال 1

لتسجيل دفعة لمرة واحدة لقسط التأمين بموجب اتفاقية VHI في الإصدار 3.0 من "1C: Accounting 8"، تحتاج إلى إنشاء مستند نظام محاسبي قياسي شطب من الحساب الجاري (قسم البنك ومكتب النقد -> البنك صياغات). يمكن إنشاء المستند يدويًا أو استنادًا إلى مستند أمر الدفع. عند استخدام خدمة 1C:DirectBank، يتم تنزيل المستند تلقائيًا. ونذكركم أن هذه الخدمة تتيح لكم تبادل المستندات مع البنوك مباشرة، بدون برنامج Client-Bank.*

ملحوظة:
في برنامج 1C:Accounting 8، الإصدار 3.0، يمكنك توصيل خدمة 1C:DirectBank باستخدام التوقيع الإلكتروني (ES)؛ دون استخدام التوقيع الإلكتروني، باستخدام تسجيل الدخول وكلمة المرور؛ لمكون خارجي، وكذلك إرسال أمر دفع إلى البنك واستلام كشف حساب إلكتروني في كل حالة. جميع المعلومات متاحة تحت علامة DirectBank. تتضمن إجابات خبراء 1C على الأسئلة مقاطع فيديو تحتوي على وصف خطوة بخطوة لتسلسل الإجراءات.

من أجل الاعتراف بالمبالغ المدفوعة بالتساوي وفقًا للفقرة 6 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يستخدم البرنامج آلية النفقات المؤجلة. يتم دعم هذه الآلية في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" وفي الحسابات الفرعية 76.01.2 و76.01.9 باستخدام البند الفرعي النفقات المستقبلية.

إذا أراد المستخدم الاحتفاظ بسجلات تحليلية إضافية للموظفين المؤمن عليهم، فيمكن استخدام الحساب 76.01.2. وفي هذه الحالة يجب بيان مبلغ قسط التأمين لكل موظف وفقاً للقائمة المرفقة باتفاقية VHI، وعدد المستندات الخصم من الحساب الجارييجب أن يتوافق مع عدد الموظفين المؤمن عليهم - وثيقة واحدة لكل موظف. سوف نشير في الوثيقة الخصم من الحساب الجاريالتفاصيل التالية (الشكل 1):

أرز. 1. دفع قسط التأمين

بعد الانتهاء من الوثيقة الخصم من الحساب الجاريسيتم إنشاء الأسلاك التالية:

الخصم 76.01.9 الائتمان 51 - لمبلغ قسط التأمين المقطوع المدفوع لشركة التأمين.

ولأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، يتم أيضًا تسجيل المبلغ المقابل في المورد المبلغ NU 76.01.9.

وبالتالي، يتم أخذ المبلغ الإجمالي المدفوع لشركة التأمين في الاعتبار كجزء من مستحقات شركة Andromeda LLC، وسيتم تضمين قسط التأمين في النفقات للأغراض المحاسبية والضريبية خلال مدة عقد التأمين.

في 1C: المحاسبة 8، يتم إجراء الحساب التلقائي لمصاريف VHI على ثلاث مراحل أثناء المعالجة الشهرية إغلاق الشهر:

• في المرحلة الأولى يتم شطب جزء من قسط التأمين إلى حسابات التكلفة وفقًا لمعايير الشطب المحددة في شكل عنصر الدليل النفقات المستقبلية;
• في المرحلة الثانية- عند إجراء عملية روتينية يتم حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي الذي سيتم تضمينه في النفقات؛
• في المرحلة الثالثة- عند إجراء عملية روتينية أو الحساب الختامي 44 "تكاليف التوزيع"يتم شطب مصاريف التأمين الصحي الطوعي المنعكسة في حسابات التكلفة وفقًا للسياسات المحاسبية للمنظمة. في الوقت نفسه، يتم الاعتراف بالنفقات المتعلقة بالشهر الحالي للتأمين الطبي الطوعي بالكامل في المحاسبة وفي المحاسبة الضريبية - ضمن حدود المعيار المحسوب وفقًا للفقرة 3 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

دعونا نفكر في جميع مراحل الحساب التلقائي لمصاريف VHI للمثال 1، والتي تم إجراؤها في يناير 2015. عملية منتظمة شطب النفقات المؤجلةيتم تحديد جزء قسط التأمين الذي يمكن الاعتراف به كمصروفات:

480.000.00 روبل روسي / 365 يومًا × 31 يومًا = 40,767.12 روبل روسي

وهذا هو المبلغ الذي يتم إدخاله في قيد السجل المحاسبي عن طريق النشر:

المدين 26 الائتمان 76.01.9.

أيضًا، لأغراض ضريبة الدخل، يتم إدخال إدخال في الموارد المبلغ NU Dt والمبلغ NU Kt.

ويبين الشكل 3 مساعدة في حساب شطب النفقات المستقبليةلشهر يناير 2015.

أرز. 3. شهادة حساب شطب النفقات المؤجلة

عملية منتظمة حساب حصص شطب النفقات غير المباشرةيتم حساب معيار نفقات VHI:

300000.00 روبل روسي × 6% = 18,000.00 روبل روسي

لا تقوم الوثيقة بإنشاء إدخالات محاسبية، ولكن في سجلات المعلومات أسهم شطب المصاريف غير المباشرةو حساب تقنين التكلفةيتم إدخال الإدخالات المقابلة. ويبين الشكل 4 لشهر يناير 2015.

أرز. 4. شهادة حساب تكاليف التقنين لـ VHI لشهر يناير 2015

عملية منتظمة الحسابات الختامية 20، 23، 25، 26يتم شطب نفقات VHI عن طريق الترحيل:

الخصم 90.08.1 الائتمان 26 - بمبلغ 40767.12 روبل.

يتم أيضًا إدخال المبالغ في الموارد الخاصة للسجل المحاسبي المخصص لمحاسبة ضريبة الدخل:

المبلغ NU Dt 90.08.1 والمبلغ NU Kt 26 - لمبلغ النفقات ضمن المعيار (18000 روبل روسي)؛ المبلغ PR Dt 90.08.1 والمبلغ PR Kt 26 - بفارق ثابت (22767.12 روبل روسي).

بعد الانتهاء من العملية الروتينية حساب ضريبة الدخل، سيتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (PNO) بمبلغ 4553.42 روبل روسي. كما سيتم احتساب مصاريف VHI شهريًا حتى نهاية العقد. لذلك، في فبراير 2015:

• تم شطب جزء من قسط التأمين من الحساب بتاريخ 76/01/9 - 36821.92 روبل روسي. (439,232.88 روبل روسي / 334 يومًا × 28 يومًا)؛
• النفقات القياسية للتأمين الصحي الطوعي - 17820.00 روبل. (597000.00 روبل روسي × 6% - 18000.00 روبل روسي)؛
• تبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي في المحاسبة الضريبية 17820.00 روبل، مما يخلق فرقًا ثابتًا قدره 19001.92 روبل.

في ديسمبر 2015، تم شطب المبلغ الإجمالي لأقساط التأمين المدفوعة بالكامل من الحساب 76.01.9، وتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي للفترة الضريبية (لعام 2015) بـ 436.080.00 روبل. (7,268,000.00 روبل روسي × 6%). هذا هو المبلغ الذي سيتم تضمينه في النفقات غير المباشرة الموضحة في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 نوفمبر 2014 رقم MMV-7) -3/600@).

تغيير قائمة المؤمن عليهم خلال مدة العقد

لا تسبب التقنية الموصوفة صعوبات للمستخدم حتى تبدأ قائمة الأشخاص المؤمن عليهم المحددين في العقد في التغيير.

خلال العام، قد يستقيل بعض الموظفين المؤمن عليهم، ويمكن إدراج الموظفين المعينين حديثًا في قائمة الأشخاص المؤمن عليهم من خلال إبرام اتفاقية إضافية لعقد التأمين. إذا لم يتغير العدد الإجمالي للأشخاص المؤمن عليهم، وبقيت مدة العقد كما هي (أكثر من عام)، ولم تتغير الشروط الأساسية الأخرى للعقد، فسيتم قبول أقساط التأمين بموجب هذه العقود كتخفيض في مبلغ التأمين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم 03-03-06/4/118). يضع قانون الضرائب قيودًا فقط على الفترة العامة التي تم إبرام العقد لها، وليس على فترة تأمين موظف معين (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 15 ديسمبر 2009 رقم F09-9912 /09-S3).

إذا زاد عدد المؤمن عليهم بسبب الموظفين المعينين حديثًا، كما هو موضح في الاتفاقية الإضافية لاتفاقية VHI، فيمكن أيضًا أخذ قسط التأمين في الاعتبار عند فرض الضرائب (البند 2 من المادة 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06/1/731).

أما إذا استقال الموظف واستمر صاحب العمل في دفع التأمين له دون إنهاء العقد مع شركة التأمين، فيجب استبعاد جزء قسط التأمين الذي يقع على الموظفين المفصولين من النفقات التي تؤخذ بعين الاعتبار لأغراض الضريبة (خطاب الضمان) وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2014 رقم 03-03-06/1/20922).

دعونا نغير شروط المثال 1 ونرى كيف يمكن أخذ أقساط التأمين الخاصة بشركة VHI في الاعتبار، بما في ذلك تلك المدفوعة للموظفين المفصولين.

مثال 2

عدد الأيام التقويمية في يناير وفبراير 2015 هو 59 (31 يومًا + 28 يومًا). وعليه، فإن عدد الأيام التقويمية المتبقية بموجب عقد التأمين الصحي الاختياري المنسوب للموظفين المفصولين هو 306 (365 يومًا - 59 يومًا).

لنحسب حصة المكافأة المنسوبة للموظفين المفصولين والتي يتم استبعادها من النفقات:

(12000 روبل روسي × 5 أشخاص) / 365 يومًا × 306 يومًا = 50301.37 روبل روسي

لنقم بإنشاء مستند عملية(الفصل العمليات -> العمليات التي تم إدخالها يدويًا) وتاريخه إلى بداية شهر مارس. في نموذج المستند، لإنشاء معاملة جديدة، انقر فوق الزر يضيفوأدخل المراسلات على الخصم من الحساب 91.02 وائتمان الحساب 76.01.9 للمبلغ المستبعد من الحسابات الإضافية للنفقات المستقبلية (الشكل 5). لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، تحتاج إلى إدخال المبالغ في الموارد الخاصة للسجل المحاسبي:

المبلغ PR 91.02 Dt - للفرق الثابت في تقدير التكلفة ؛ مبلغ NU Kt 76.01.9 هو مبلغ قسط التأمين للموظفين المفصولين.

أرز. 5. استبعاد مصاريف VHI للموظفين المفصولين

ابتداءً من مارس 2015، عند إجراء عملية روتينية شطب النفقات المؤجلةسيتم بالفعل استخدام مبلغ رصيد قسط التأمين وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية، المعدل تنازليًا، والذي من المحتمل أن يتم الاعتراف به كمصروفات. لن تختلف المراحل الإضافية لحساب نفقات VHI بأي شكل من الأشكال عن المراحل الموضحة في المثال 1. في ديسمبر 2015، يتم خصم المبلغ الإجمالي لأقساط التأمين المدفوعة بالكامل من الحساب 76.01.9. مع الأخذ في الاعتبار التعديلات التي تم إجراؤها، فإن مبلغ قسط التأمين الذي من المحتمل أن يتم تضمينه في النفقات هو 429698.63 روبل روسي. (480.000.00 روبل - 50.301.37 روبل)، ولا يزال الحد الأقصى لنفقات التأمين الصحي الطوعي لعام 2015 محددًا بـ 436.080.00 روبل.

من الواضح أن النفقات تشمل مبلغ 429698.63 روبل. كحد أدنى مبلغين. ويبين الشكل 6 مساعدة - حساب تقنين التكلفةلشهر ديسمبر 2015. تشمل النفقات غير المباشرة الواردة في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل مبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي الذي يساوي 429698.63 روبل. ومن حيث مصاريف VHI في نهاية العام، لا توجد فروق بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية.

أرز. 6. شهادة حساب تكاليف التقنين لشهر يناير 2015

في الختام، نلاحظ أن دفع قسط التأمين لمرة واحدة ليس مناسبًا دائمًا. الخيار الأكثر عقلانية هو عندما ينص العقد على دفع قسط التأمين على أقساط، على سبيل المثال، كل ثلاثة أشهر. في الوقت نفسه، يمكن تعديل مبلغ الدفعة ربع السنوية مع الأخذ في الاعتبار الموظفين الوافدين والمفصولين حديثًا، والتي تتم الإشارة إلى قائمة محدثة منها في الاتفاقيات الإضافية للعقد. لن تتغير محاسبة نفقات VHI في البرنامج مع هذا الخيار: سيتم شطب مبلغ الدفع خلال ربع السنة من خلال آلية النفقات المؤجلة، ويتم احتساب المعيار في أي حال على أساس الاستحقاق للسنة.

يعتبر التأمين الطبي للموظفين اختياريًا إذا تم إبرام عقود التأمين بمبادرة من صاحب العمل، وليس بسبب متطلبات القانون الاتحادي الذي يحدد شروط وإجراءات تنفيذه (الفقرة 2، 4 من المادة 3 من قانون نوفمبر 27, 1992 رقم 4015-1).

محاسبة

في المحاسبة، الحسابات وفقا ل أقساط التأمين (مساهمات) بالنسبة للتأمين الطبي الطوعي، فكر في الحساب 76-1 "حسابات التأمين على الممتلكات والتأمين الشخصي" (تعليمات لدليل الحسابات).

في تاريخ دفع قسط التأمين (الاشتراكات)، تعكس في المحاسبة إصدار السلفة:

الخصم 76-1 الائتمان 51
- تم سداد أقساط التأمين (الاشتراكات) الخاصة بالتأمين الصحي الطوعي.

لا يؤثر دفع قسط التأمين على حساب ضريبة القيمة المضافة، لأن تكاليف التأمين لا تخضع لهذه الضريبة (البند الفرعي 7، البند 3، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يجب الاعتراف بمصروفات التأمين محاسبيا من تاريخ نفاذ عقد التأمين. إذا لم يتم النص على هذا التاريخ في العقد، فيعتبر أنه قد دخل حيز التنفيذ في وقت دفع قسط التأمين. هذا يتبع من المادة 957 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يجب أن تنعكس تكاليف التأمين الصحي الطوعي في حسابات التكلفة التي تعكس راتب الموظف المؤمن عليه.

إذا أبرم العقد لمدة تزيد على شهر يتم إجراء القيد التالي كل شهر عند شطب قسط التأمين كمصروفات محاسبية:

- يتم تحميل تكلفة قسط التأمين للشهر الحالي كمصروف.

إذا كانت مدة عقد التأمين لا تزيد عن شهر واحد، فيتم تضمين قسط التأمين كجزء من التكاليف في الشهر الذي دخل فيه عقد التأمين حيز التنفيذ (تم دفع قسط التأمين):

المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1
- يتم تحميل تكلفة قسط التأمين بموجب عقد التأمين كمصروف.

إذا لم يكن عقد التأمين ساري المفعول من أول يوم في الشهر، يتم احتساب مبلغ المصاريف المراد شطبها بما يتناسب مع عدد الأيام المتبقية من الشهر.

مثال على كيفية انعكاس الحسابات بموجب اتفاقية التأمين الصحي الطوعي للموظفين في المحاسبة

ومن الناحية المحاسبية بلغت مصروفات التأمين الصحي الاختياري ما يلي:

في عام 2016:

• في فبراير - 6904 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 28 يومًا)؛

في عام 2017:

قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية.

الخصم 76-1 الائتمان 51

المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1

ويقوم المحاسب بإجراء قيود مماثلة (للمبالغ المقابلة) في نهاية كل شهر حتى انتهاء عقد التأمين.

ضريبة الدخل الشخصية

• التأمين الإلزامي؛

في الوقت نفسه، فإن أقساط التأمين (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة لموظفيها ولأشخاص آخرين (على سبيل المثال، للموظفين السابقين، وأقارب الموظفين العاملين، وما إلى ذلك) معفاة من ضريبة الدخل الشخصي. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 3 من المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يشير التأمين الصحي الطوعي إلى التأمين الشخصي الطوعي (البنود 2، 3، 7 من المادة 4، البند 2 من المادة 3 من قانون 27 نوفمبر 1992 رقم 4015-1). وبالتالي، لا يلزم خصم ضريبة الدخل الشخصي من مبالغ أقساط التأمين (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة بموجب عقود التأمين الصحي الطوعية المبرمة لصالح موظفيها (البند 3 من المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . لا يهم مكان تقديم الخدمات الطبية (في روسيا أو في الخارج) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2007 رقم 03-03-06/3/10).

الموقف: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من أقساط التأمين بموجب عقود VHI إذا قامت شركة التأمين بتعويض الموظفين عن تكلفة الأدوية؟?

لا لا حاجة.

يحق للمنظمة تأمين موظفيها بموجب نظام التأمين الطبي الطوعي (المادتان 927 و 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الفقرات 2، 3، المادة 4، الفقرة 1، المادة 5 من قانون 27 نوفمبر 1992) رقم 4015-1). يتم تحديد الأحداث المؤمنة، التي يجب على شركة التأمين عند حدوثها دفع مبلغ التأمين، من قبل أطراف العقد (أي شركة التأمين والمنظمة) (البند 1 من المادة 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . قد يشمل التعويض التأميني شراء الأدوية حسب وصفة الطبيب وتعويض الموظف عن تكاليف شرائها.

الأقساط (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة بموجب العقود لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي:

• التأمين الإلزامي؛

• التأمين الشخصي الطوعي؛

• تأمين التقاعد الطوعي.

يشير التأمين الصحي الطوعي إلى التأمين الشخصي الطوعي (البنود 2، 3، 7 من المادة 4، البند 2 من المادة 3 من قانون 27 نوفمبر 1992 رقم 4015-1). وبالتالي، لا يلزم حجب ضريبة الدخل الشخصي من مبالغ أقساط التأمين (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة بموجب عقود التأمين الصحي الطوعي المبرمة لصالح موظفيها. في الوقت نفسه، لا تتضمن أحكام الفقرة 3 من المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قيودًا على ما يجب أن يكون عليه تعويض التأمين بموجب اتفاقية التأمين الطبي الطوعي. لذلك، ليست هناك حاجة لاقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب اتفاقية، حيث يتم الاعتراف بتعويض التأمين بموجبه كتعويض عن تكلفة الأدوية المشتراة الموصوفة من قبل الطبيب.

لا يمكن للأشخاص المؤمن عليهم بموجب عقد التأمين الشخصي الطوعي أن يكونوا موظفين في المنظمة فحسب، بل أيضًا أفراد أسرهم (على سبيل المثال، الأطفال). أقساط التأمين (المساهمات) التي تدفعها المنظمة بموجب هذه العقود لا تخضع أيضًا لضريبة الدخل الشخصي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2008 رقم 03-04-06-01/364).

الموقف: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من أقساط التأمين بموجب عقود VHI إذا تم علاج الموظف في مؤسسات المنتجعات الصحية؟?

لا لا حاجة.

أقساط التأمين (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة بموجب العقود لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي:

• التأمين الإلزامي؛

• التأمين الشخصي الطوعي؛

• تأمين التقاعد الطوعي.

جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 213 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يشير التأمين الصحي الطوعي إلى التأمين الشخصي الطوعي (البنود 2، 3، 7 من المادة 4، البند 2 من المادة 3 من قانون 27 نوفمبر 1992 رقم 4015-1).

لا تتضمن أحكام الفقرة 3 من المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حظرًا على تلقي العلاج في مؤسسات المنتجعات الصحية (بما في ذلك الحصول على قسيمة عند وقوع حدث مؤمن عليه). وبالتالي، إذا تم العلاج، عند وقوع حدث مؤمن عليه، في مؤسسات المنتجع الصحي (بما في ذلك توفير قسيمة)، فلا يلزم حجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ أقساط التأمين (الاشتراكات). سيتعين على شركة التأمين حساب الضريبة من تكلفة القسيمة الصادرة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 213 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يمكن للأشخاص المؤمن عليهم بموجب عقد التأمين الشخصي الطوعي أن يكونوا موظفين في المنظمة فحسب، بل أيضًا أفراد أسرهم (على سبيل المثال، الأطفال). أقساط التأمين (الاشتراكات) التي تدفعها المنظمة بموجب هذه العقود لا تخضع أيضًا لضريبة الدخل الشخصي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2008 رقم 03-04-06-01/364).

أقساط التأمين

أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب عقود التأمين الصحي الاختياري لا تخضع لأقساط التأمين. على أن تكون عقود التأمين مبرمة لمدة سنة أو أكثر. يتبع ذلك الفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ والفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 20.2 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ.

الموقف: هل أحتاج إلى تحصيل أقساط التأمين مقابل أقساط تأمين VHI للموظفين؟ وبموجب الاتفاقية يتم العلاج في المؤسسات الطبية الروسية والأجنبية.

إذا تم إبرام عقد التأمين لمدة سنة أو أكثر، فإن أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب هذا العقد لا تخضع لأقساط التأمين. تنطبق هذه القاعدة بغض النظر عن مكان تقديم الخدمات الطبية:

• على الأراضي الروسية؛

• خارج روسيا.

الموقف: هل أحتاج إلى تحصيل أقساط التأمين مقابل أقساط تأمين VHI للموظفين؟ بموجب الاتفاقية، يتم العلاج في مصحات المنتجعات (بما في ذلك توفير القسائم).

نعم، يجب ذلك إذا كان العقد مبرماً لمدة تقل عن سنة واحدة.

إذا تم إبرام عقد التأمين لمدة سنة أو أكثر، فإن أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب هذا العقد لا تخضع لأقساط التأمين. لا تحتوي هذه القاعدة على حظر تلقي العلاج في مؤسسات المنتجعات الصحية (بما في ذلك الحصول على قسيمة في حالة وقوع حدث مؤمن عليه). وبالتالي، عند حدوث حدث مؤمن عليه، إذا تم العلاج في مؤسسات المصحات (بما في ذلك توفير قسيمة)، ليست هناك حاجة لدفع أقساط التأمين لأقساط التأمين الصحي الطوعي (الاشتراكات).

إذا تم إبرام عقد التأمين لمدة تقل عن سنة واحدة، فإن مبلغ هذه الأقساط (الاشتراكات) يخضع لاشتراكات التأمين الإلزامية.

يتبع هذا الإجراء الفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ والفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 20.2 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ.

الموقف: هل من الضروري فرض أقساط التأمين (الاشتراكات) على VHI للموظفين على حساب المنظمة؟ وبموجب الاتفاقية، تقوم شركة التأمين بتعويض تكلفة الأدوية المشتراة وفقا لبرنامج التأمين.

نعم، يجب ذلك إذا كان العقد مبرماً لمدة تقل عن سنة واحدة.

يتم تحديد الأحداث المؤمن عليها، والتي يجب على شركة التأمين عند حدوثها دفع قسط التأمين، من قبل أطراف العقد (أي شركة التأمين والمنظمة) (البند 1 من المادة 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . وبالتالي، يحق للمنظمة الدخول في اتفاقية يكون بموجبها الحدث المؤمن عليه هو شراء الأدوية وفقًا لوصفات الطبيب وتعويض الموظف عن تكاليف شرائها.

إذا تم إبرام عقد التأمين لمدة سنة أو أكثر، فإن أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب هذا العقد لا تخضع لأقساط التأمين. لا تحتوي هذه القاعدة على قيود فيما يتعلق بالأحداث المؤمن عليها بموجب عقد التأمين.

إذا تم إبرام عقد التأمين لمدة تقل عن سنة واحدة، فإن مبلغ هذه الأقساط (الاشتراكات) يخضع لاشتراكات التأمين الإلزامية.

يتبع هذا الإجراء الفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ، الفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 20.2 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ.

الموقف: هل من الضروري تحصيل أقساط التأمين بمبلغ أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب عقد التأمين الصحي الاختياري للموظفين المبرم لمدة سنة واحدة؟ وقبل انتهاء هذه الفترة استقال أحد الموظفين ولم يتم إنهاء عقد التأمين.

لا لا حاجة.

أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب اتفاقية التأمين الصحي الطوعي المستحقة قبل فصل الموظف لا تخضع لأقساط التأمين (البند 5، الجزء 1، المادة 9 من القانون الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ، البند 5، الجزء 1، المادة 20.2 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ).

أما أقساط التأمين المدفوعة بعد فصل الموظف، فإنها تتوقف عن الخضوع لاشتراكات التأمين الإلزامية. والحقيقة هي أنهم يخضعون فقط للمدفوعات المستحقة في إطار علاقات العمل والقانون المدني. إذا تم فصل الموظف ولم يتم إبرام عقد مدني معه، فإن المدفوعات لصالحه (بما في ذلك أقساط التأمين (الاشتراكات) بموجب العقد) لا تخضع لأقساط التأمين. يتبع هذا الإجراء الجزء 1 من المادة 7 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ والجزء 1 من المادة 20.1 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ.

الموقف: هل من الضروري تحصيل أقساط التأمين على أقساط التأمين بموجب اتفاقية VHI المبرمة لصالح الموظف لمدة عام واحد؟ وقبل انتهاء هذه المدة قدم الموظف استقالته.

لا لا حاجة.

أقساط التأمين (أقساط التأمين) بموجب عقود التأمين الصحي الاختياري لا تخضع لأقساط التأمين. بشرط أن يكون عقد التأمين ساري المفعول لمدة سنة على الأقل. يتبع هذا الإجراء الفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ والفقرة 5 من الجزء 1 من المادة 20.2 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ.

لا يشكل فصل الموظف أساسًا لاستحقاق أقساط التأمين الإلزامية المدفوعة قبل إنهاء عقد التأمين. ومع ذلك، يجب على المنظمة توثيق أن فترة التأمين الصحي الطوعي الأصلي للموظف كانت سنة واحدة أو أكثر. ويمكن ذلك عن طريق حفظ عقد التأمين المبرم وقائمة الموظفين المؤمن عليهم، والتي عادة ما تكون ملحقاً بالعقد.

ضريبة الدخل

• يتم إبرام عقد التأمين لمدة سنة على الأقل. في هذه الحالة، يتم التعرف على السنة على أنها أي فترة زمنية تتكون من 12 شهرًا متتاليًا (على سبيل المثال، من 1 فبراير 2015 إلى 31 يناير 2016 ضمناً) (الفقرة 3، 5، المادة 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 فبراير 2012 رقم 03-03-06/1/86)؛

• يتم تحديد شرط أنواع وإجراءات توفير التأمين الطبي الطوعي على نفقة المنظمة في عقد العمل مع الموظف أو في الاتفاقية الجماعية؛

• تتمتع منظمة التأمين التي أبرم معها عقد التأمين بالترخيص المناسب.

جاء ذلك في الفقرة 1 والفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفي الوقت نفسه، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار هذه النفقات، حتى لو كان عقد التأمين الصحي الطوعي ينص على توفير المصحة والعلاج للموظفين. وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 مارس 2014 رقم 03-03-10/8931 (تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 مارس، 2014 رقم جي دي-4-3/4945).

إذا تغير تكوين الأشخاص المؤمن عليهم، يمكن إدراج الاشتراكات المدفوعة في النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. حتى لو عمل الموظفون المفصولون والموظفون لمدة أقل من عام. وفي هذه الحالة يجب استيفاء كافة الشروط الأساسية لعقد التأمين الشخصي الاختياري. وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06/1/731، بتاريخ 29 يناير 2010 رقم 03-03-06/2/11. يتم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرارات FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 15 ديسمبر 2009 رقم F09-9912/09-S3، منطقة موسكو بتاريخ 23 يناير 2008 رقم KA- أ40/14448-07).

صاحب العمل غير ملزم بدفع تكاليف التأمين الصحي الطوعي لجميع موظفيه، ما لم ينص على هذا الشرط في الاتفاقيات الجماعية أو اتفاقيات العمل. ولكن حتى لو أبرمت منظمة ما عقود تأمين صحي طوعية لبعض موظفيها فقط، فيمكن أخذ تكلفة قسط التأمين في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. الشيء الرئيسي هو أن الأشخاص المؤمن عليهم مذكورون في عقود التأمين. وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مايو 2011 رقم 03-03-06/1/284.

لا يهم مكان تقديم خدمات التأمين الطبي (في روسيا أو في الخارج) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2007 رقم 03-03-06/3/10).

نصيحة:كقاعدة عامة، يشار إلى رقم ترخيص مؤسسة التأمين في عقد التأمين. إذا لم تكن هذه المعلومات متوفرة، للتأكد من أن مؤسسة التأمين لديها ترخيص، اطلب منهم نسخة أو اطلب منهم كتابة رقم الترخيص في عقد التأمين.

تعمل تكاليف التأمين الصحي الطوعي على تقليل الدخل الخاضع للضريبة بنسبة 6 بالمائة من مبلغ تكاليف العمل لجميع موظفي المنظمة. عند حساب إجمالي تكاليف العمالة، لا تأخذ في الاعتبار:

• النفقات بموجب عقود التأمين الإلزامي للموظفين؛

• مقدار المساهمات الطوعية من أصحاب العمل لتمويل الجزء الممول من معاشات التقاعد للموظفين؛

• النفقات بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي (توفير المعاشات التقاعدية غير الحكومية)، بما في ذلك نفقات التأمين الطبي للموظفين.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 والفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 يونيو 2008 رقم 03-03-06/2/65 .

احسب المعيار في نهاية كل فترة تقرير لضريبة الدخل (شهرية أو ربع سنوية) (البند 2 من المادة 285 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لحساب ضريبة الدخل، تحتاج إلى الاحتفاظ بسجلات الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق من بداية العام (البند 7، المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، فإن النفقات الموحدة، التي تكون في نهاية الربع (الشهر) أعلى من القاعدة، في نهاية العام (فترة التقرير التالية) يمكن أن تلبي المعيار.

إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية، فقم بإدراج كامل مبلغ أقساط التأمين (الاشتراكات) كمصروفات في وقت واحد، أي في وقت الدفع (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق، يتم تضمين أقساط التأمين (الاشتراكات) في النفقات أيضًا بعد السداد الفعلي. وفي هذه الحالة، واعتماداً على طريقة الدفع المنصوص عليها في العقد، يتم الاعتراف بالمصروفات على النحو التالي:

• عند دفع قسط التأمين دفعة واحدة - بالتساوي طوال مدة العقد بالكامل؛

• عند سداد الاشتراكات على أقساط - بالتساوي خلال الفترة التي تم تحويل المبلغ التالي لها (سنة، نصف سنة، ربع سنة أو شهر).

في كلتا الحالتين، يتم تحديد مبلغ أقساط التأمين (الاشتراكات)، التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة لفترة التقرير، بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في فترة التقرير.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 6 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الموقف: عند حساب ضريبة الدخل، هل من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار تكاليف التأمين الصحي الطوعي لنفس الموظفين إذا كانوا مؤمنين من قبل مؤسسات تأمين مختلفة؟?

نعم يمكنك ذلك.

لا يحتوي التشريع الضريبي على قيود على عدد عقود التأمين الصحي الطوعي المبرمة لنفس الموظفين (بما في ذلك الأجانب) مع شركات تأمين مختلفة. الشيء الرئيسي هو الامتثال و لا 6 بالمائة من مبلغ تكاليف العمالة لجميع العاملين في المنظمة.

يتبع ذلك أحكام الفقرة 1 والفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وترد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2013 رقم 03-03-06/1/30023.

على سبيل المثال، يمكن أن يحدث هذا إذا كان الموظف أجنبيا. في البداية، يجب إبرام اتفاقية VHI عند تعيينه والعقد الثاني - بمبادرة من صاحب العمل بعد انتهاء فترة الاختبار المقررة للموظف. أي أنه في هذه الحالة، سيكون عقدا التأمين الصحي الطوعي صالحين في وقت واحد لنفس الموظف.

الموقف: كيف تعكس تكاليف التأمين الصحي الطوعي في المحاسبة والضرائب إذا تم تعويضها جزئياً من قبل الموظف نفسه؟

تعكس في حساباتك فقط مبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي الذي أنفقه صاحب العمل نفسه.

في الواقع، قد تتضمن عقود التأمين الصحي الطوعي شرطًا يقضي بأن يدفع الموظفون جزءًا من تكاليف الخدمات الطبية بأنفسهم. ومع ذلك، فإن إجراءات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لن تتغير. فقط تأخذ في الاعتبار في النفقات فقط المبالغ التي أنفقها صاحب العمل.

يأتي ذلك من الفقرة 16 من المادة 255، الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 يوليو 2012 رقم ED-4-3 /10859.

الموقف: هل من الممكن دائما تصنيف نفقات التأمين الطبي الطوعي للموظفين على أنها غير مباشرة عند حساب ضريبة الدخل؟?

نعم يمكنك ذلك.

في السابق، تم ذكر ذلك مباشرة في التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 6.3.3 من التوصيات المنهجية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم ب ج-3-02/729). في الوقت الحالي، فقدت هذه الوثيقة قوتها (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 أبريل 2005 رقم SAE-3-02/173). ومع ذلك، في توضيحات خاصة، يصف مسؤولو الضرائب اتباع نفس النهج في الوقت الحاضر.

مثال على كيفية انعكاس الحسابات بموجب اتفاقية التأمين الصحي الطوعي للموظفين في الأغراض المحاسبية والضريبية

في 21 يناير 2016، أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية تأمين طبي طوعي للموظفين لمدة 365 يومًا. يدخل العقد حيز التنفيذ من لحظة دفع قسط التأمين. يتم دفع قسط التأمين دفعة واحدة. تم دفع قسط التأمين في 24 يناير 2016 بمبلغ 90.000 روبل روسي. التأمين ساري من 24 يناير 2016 إلى 23 يناير 2017.

تنص السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية على أنه عند تحديد قسط التأمين للتأمين الطبي الطوعي للموظفين، والذي يجب تضمينه في مصاريف الشهر الحالي، يتم أخذ عدد الأيام التقويمية في كل شهر في الاعتبار.

تدفع ألفا ضريبة الدخل كل ثلاثة أشهر وتستخدم طريقة الاستحقاق.

وفي المحاسبة والمحاسبة الضريبية بلغت تكاليف التأمين الصحي الطوعي ما يلي:

في عام 2016:

• في يناير - 1973 روبل. (90.000 روبل: 365 يومًا × 8 أيام)؛
• في فبراير - 6904 روبل. (90.000 روبل: 365 يومًا × 28 يومًا)؛
• في مارس - 7644 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
• في أبريل - 7397 فرك. (90.000 روبل: 365 يومًا × 30 يومًا)؛
• في مايو - 7644 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
• في يونيو - 7397 فرك. (90.000 روبل: 365 يومًا × 30 يومًا)؛
• في يوليو - 7644 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
• في أغسطس - 7644 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
• في سبتمبر - 7397 فرك. (90.000 روبل: 365 يومًا × 30 يومًا)؛
• في أكتوبر - 7644 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
• في نوفمبر - 7397 فرك. (90.000 روبل: 365 يومًا × 30 يومًا)؛
• في ديسمبر - 7644 روبل. (90.000 روبل: 365 يومًا × 31 يومًا).

في عام 2017:

• في يناير - 5671 روبل. (90.000 روبل روسي: 365 يومًا × 23 يومًا).

قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 76-1 الائتمان 51
- 90.000 فرك. - تم دفع قسط التأمين للتأمين الطبي الطوعي للموظفين.

في يناير 2016:

المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1
- 1973 فرك. - تؤخذ في الاعتبار مصاريف التأمين الطبي الاختياري للموظفين لشهر يناير 2016.

في فبراير 2016:

المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1
- 6904 فرك. - تؤخذ في الاعتبار مصاريف التأمين الطبي الطوعي للموظفين لشهر فبراير 2016.

في مارس 2016:

المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1
- 7644 فرك. - تؤخذ في الاعتبار مصاريف التأمين الطبي الطوعي للموظفين لشهر مارس 2016.

قام المحاسب بحساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي للموظفين، والذي يمكن أخذه بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2016.

بلغت تكاليف العمالة في شركة ألفا للربع الأول من عام 2016، وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية، ما يلي:

• في يناير - 123000 روبل؛
• في فبراير - 125000 روبل؛
• في مارس - 128000 روبل.

خلال هذه الفترة، لم تتحمل ألفا أي مصاريف أخرى لتأمين الموظفين، بالإضافة إلى تكاليف التأمين الطبي الطوعي.

كان الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الطبي الطوعي الذي تم أخذه في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2016 هو 22560 روبل. ((123,000 روبل روسي + 125,000 روبل روسي + 128,000 روبل روسي) × 6%).

المبلغ الفعلي لنفقات التأمين الطبي الطوعي لموظفي ألفا، المدرجة في حساب ضريبة الدخل، في الربع الأول من عام 2016 بلغ 16521 روبل. (1973 روبل + 6904 روبل + 7644 روبل).

لا يتجاوز مبلغ نفقات التأمين الطبي الطوعي لموظفي ألفا الحد الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل:
16.521 روبل روسي< 22 560 руб.

لذلك، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في الربع الأول من عام 2016، اعترف محاسب ألفا بتكاليف التأمين الطبي الطوعي بنفس المبلغ (16.521 روبل روسي).

لم يتم حساب ضريبة الدخل الشخصي واشتراكات تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) ومساهمات الحوادث والأمراض المهنية من مبلغ قسط التأمين من قبل محاسب ألفا.

الموقف: هل من الممكن مراعاة أقساط التأمين (الاشتراكات) المدفوعة عند حساب ضريبة الدخل إذا تم إنهاء عقد التأمين الصحي الاختياري للموظفين مبكراً؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على المبادرة التي تم بها إنهاء العقد - المنظمة أو شركة التأمين.

تأخذ في الاعتبار تكاليف التأمين الطبي الطوعي للموظفين عند حساب ضريبة الدخل إذا:

• يتم إبرام العقد مع منظمة تأمين لديها ترخيص لممارسة أنواع الأنشطة ذات الصلة؛

.

عند إنهاء عقد تأمين الموظفين في وقت مبكر بمبادرة من المنظمة، يجب مراعاة مدة صلاحية العقد من تاريخ إبرامه. إذا كان العقد ساري المفعول لمدة تقل عن سنة، فإن الشرط اللازم للاعتراف بمصاريف التأمين غير متوافر. وفي هذه الحالة، يتم استعادة تكاليف التأمين المدرجة في تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يأتي هذا الاستنتاج بعد رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/327.

في الوقت نفسه، إذا تم إنهاء عقد التأمين الصحي الطوعي بمبادرة من شركة التأمين (بما في ذلك نتيجة لتصفيته)، فسيتم الاعتراف بأقساط التأمين التي سبق أن دفعتها المنظمة كمصروفات بما يتناسب مع مدة التأمين عقد. ويرد موقف مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 أغسطس 2005 رقم 03-03-04/1/150.

الموقف: هل من الممكن مراعاة تكاليف التأمين الصحي الطوعي للموظف الجديد المعين في منتصف العام عند حساب ضريبة الدخل؟ تم إبرام اتفاقية إضافية لعقد التأمين العام.

نعم يمكنك ذلك.

تأخذ في الاعتبار تكاليف التأمين الطبي الطوعي للموظفين عند حساب ضريبة الدخل إذا:

• أبرم عقد التأمين لمدة لا تقل عن سنة واحدة؛

• يتم تحديد الشرط الخاص بأنواع وإجراءات توفير التأمين الطبي الطوعي على نفقة المنظمة في عقد العمل مع الموظف وفي الاتفاقية الجماعية.

ولأغراض حساب ضريبة الدخل، هذه التكاليف .

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 والفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا توجد قيود أخرى على حساب أقساط التأمين في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وتدعم وزارة المالية الروسية وجهة النظر هذه. في رسائل بتاريخ 16 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06/1/731 بتاريخ 4 ديسمبر 2008 رقم 03-03-06/1/666 بتاريخ 18 يناير 2008 رقم 03-03-06/1 /13 بتاريخ 18 يناير 2008 رقم 03-03-06/1/15 يذكر أنه يمكن أخذ النفقات بموجب اتفاقية إضافية في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. ولكن لهذا يجب أن ينص العقد على إمكانية تغيير قائمة الموظفين المؤمن عليهم. ويرد استنتاج مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 28 فبراير 2007 رقم 28-11/018463.1. ويستند الموقف المنعكس في هذه الرسائل إلى أن الاتفاقية الإضافية في هذه الحالة جزء لا يتجزأ من الاتفاقية الأصلية. وهذا يعني أن مدة التأمين لم تنتهك. بالإضافة إلى ذلك، يُلزم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بإعادة حساب الضريبة فقط عند تغيير الشروط الأساسية لعقود التأمين على الحياة طويلة الأجل أو تأمين المعاشات التقاعدية الطوعي أو مخصصات المعاشات التقاعدية غير الحكومية (الفقرة 8، البند 16، المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). فيما يتعلق باتفاقية التأمين الطبي الطوعي، لا توجد بنود في التشريع الضريبي فيما يتعلق بالتغييرات في شروطها الأساسية.

في السابق، اتخذت الهيئات التنظيمية الموقف المعاكس - عند حساب ضريبة الدخل، من المستحيل مراعاة أقساط التأمين للموظفين الذين استخدموا التأمين الصحي لمدة تقل عن عام. وقد تم تفسير ذلك بحقيقة أن الاتفاقية الإضافية، التي تم وضعها في هذه الحالة بسبب التغييرات في الموظفين، يجب النظر فيها بشكل منفصل عن الاتفاقية الرئيسية. شروط مثل عدد الأشخاص المؤمن عليهم ومبلغ وإجراءات تقديم اشتراكات التأمين هي شروط إلزامية لعقد التأمين (المادتان 942 و 970 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ولذلك فإن الاتفاقية الإضافية التي تؤثر على هذه الشروط تعتبر اتفاقية مستقلة. وإذا أبرمت الاتفاقية لمدة تقل عن سنة فإن النفقات عليها لا تخفض الربح الخاضع للضريبة. تنعكس وجهة النظر هذه، على وجه الخصوص، في رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 يونيو 2007 رقم 20-12/059654، وكذلك وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2005 رقم 2007. 03-03-01-04/1/ 51. لكن مع صدور توضيحات لاحقة من الدائرة المالية، لا داعي لمتابعتها.

تصوير إيفجيني سميرنوف، وكالة أنباء "Clerk.Ru"

كيفية تسجيل قسط التأمين المدفوع لشركة التأمين؟ كيف يتم حساب المعيار في برنامج 1C: Accounting 8 الإصدار 3.0؟ كيف يتم أخذ المكافأة المدفوعة للموظفين المفصولين في الاعتبار؟ ستجد إجابات لهذه الأسئلة في المقالة التي كتبها خبراء 1C.

التأمين الطبي الطوعي هو نوع من التأمين الشخصي (المادة 934 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وبموجب شروطه:

• يتعهد أحد الطرفين (المؤمن) بدفع مبلغ التأمين المنصوص عليه في العقد في حالة وقوع حدث (حدث مؤمن عليه) محدد في العقد في حياة المواطن (الشخص المؤمن عليه) المذكور في العقد؛
• ويتعهد الطرف الآخر (حامل البوليصة) بأن يدفع للمؤمن قسط التأمين المنصوص عليه في العقد.

• الخدمات الطبية وغيرها بسبب اضطراب في صحة الفرد أو حالة الفرد التي تتطلب تنظيم وتقديم هذه الخدمات؛
• تنفيذ التدابير الوقائية التي تقلل أو تقضي على درجة التهديدات الخطيرة على حياة الفرد أو صحته.

1. التأمين الصحي الطوعي (VHI) هو نوع من التأمين الشخصي.
2. عادةً ما يكون موضوع VHI هو المصالح العقارية المرتبطة بدفع مقابل الخدمات الطبية وغيرها من الخدمات بسبب اضطراب صحي للفرد.
3. يعد VHI للموظفين أحد مكونات تكاليف العمالة.
4. يتم الاعتراف بأقساط التأمين على VHI كمصروفات بموجب شروط معينة محددة في الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
5. يجوز لصاحب العمل أن يصدر للموظفين وثيقة تأمين واحدة أو أكثر من شركات مختلفة مع تغطية تأمينية لأنواع مختلفة من الخدمات.
6. لتكون قادرة على خفض قاعدة ضريبة الدخل على تكلفة السياسات، يجب على الشركة أن تأخذ في الاعتبار الحد الأقصى لتكاليف العمالة. يتم احتساب المعيار على أساس مقدار تكاليف العمالة لجميع موظفي المنظمة، وليس فقط الأشخاص المؤمن عليهم.
7. يتم الاعتراف بمصاريف VHI في المحاسبة الضريبية في موعد لا يتجاوز فترة التقرير التي يتم فيها تحويل قسط التأمين. يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس القسط الثابت على مدى مدة العقد.
8. لا تخضع المبالغ المحولة بموجب اتفاقيات VHI لضريبة الدخل الشخصي ولا تخضع لأقساط التأمين إذا كانت الاتفاقية سارية لمدة عام على الأقل.
9. في المحاسبة، يتم إدراج نفقات التأمين الصحي الطوعي كمصروفات خلال الفترة التي تتعلق بها.
10. تنعكس مدفوعات VHI في الخصم من حسابات التكلفة (على سبيل المثال، الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات").
11. على عكس المحاسبة الضريبية، التي يتم فيها توحيد نفقات التأمين الصحي الطوعي، فإنه في المحاسبة يتم الاعتراف بهذه النفقات دون قيود.

الاعتراف بمصاريف VHI في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

تنص الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على شروط معينة يتم بموجبها الاعتراف بأقساط تأمين VHI كمصروفات:

• يجب إبرام عقد التأمين الشخصي الطوعي للموظفين، الذي ينص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم، لمدة سنة واحدة على الأقل؛
• يجب أن يكون لدى منظمة التأمين ترخيص صادر وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لمزاولة نوع النشاط ذي الصلة؛
• ويتم الاعتراف بمصاريف التأمين الصحي الاختياري ضمن معيار لا يتجاوز 6 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة. عند حساب المعيار، لا تشمل تكاليف العمالة مبالغ المدفوعات (الاشتراكات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 16 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يشمل حساب المعيار أيضًا نفقات أصحاب العمل بموجب عقود تقديم الخدمات الطبية المبرمة لصالح الموظفين لمدة سنة على الأقل مع المنظمات الطبية التي لديها تراخيص مناسبة لممارسة الأنشطة الطبية.

يجب أن يتم حساب المعيار على أساس مقدار تكاليف العمالة لجميع موظفي المنظمة، وليس فقط الأشخاص المؤمن عليهم. يشمل الحساب أيضًا مكافآت الأفراد العاملين بموجب عقود مدنية (البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.06.2008 رقم 03-03-06 / 2-65، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 28.02.2007 رقم 28-11/018463.2). يتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي من خلال الإجمالي التراكمي من بداية الفترة الضريبية (البند 3 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان عقد التأمين يغطي عدة فترات ضريبية، يتم تحديد الأساس (خطابات من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 6 مايو 2010 رقم 16-15-/047749@ وتاريخ 22 أغسطس 2008 رقم 21-11/079061) @):

• على أساس تراكمي اعتباراً من تاريخ دخول عقد التأمين حيز التنفيذ خلال الفترة الضريبية المتعلقة به.
• من الفترة الضريبية التالية حتى نهاية عقد التأمين.

لا تخضع المبالغ المحولة بموجب اتفاقيات التأمين الصحي الطوعي لضريبة الدخل الشخصي (البند 3 من المادة 213 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، كما لا تخضع لأقساط التأمين لمدة عقد لا تقل عن سنة (البند 5 من الجزء 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ، الفقرة 5، البند 1، المادة 20.2 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ).

في المحاسبة، يتم تضمين نفقات التأمين الطبي الطوعي للموظفين في النفقات خلال الفترة التي تتعلق بها (البند 65 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو ، 1998 رقم 34 ن؛ البند 18 اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن، والمشار إليها فيما بعد باسم PBU 10/99؛ البند 5 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية" PBU 1/2008، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن، والمشار إليها فيما بعد باسم PBU 1/2008).

تنعكس مدفوعات VHI في الخصم من حسابات التكلفة (على سبيل المثال، الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات"). إذا قامت منظمة ما بتحويل أقساط التأمين للأشخاص الذين ليسوا على علاقة عمل معها، ففي هذه الحالة يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات أخرى للمنظمة وتنعكس في الخصم من الحساب الفرعي 91.02 "النفقات الأخرى" (البند 11 من PBU 10) /99).

على عكس المحاسبة الضريبية، التي يتم فيها توحيد نفقات التأمين الصحي الطوعي، فإنه في المحاسبة يتم الاعتراف بهذه النفقات دون قيود. في حالة ظهور فروق، يجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 18/02).

في "1C: المحاسبة 8" الإصدار 3.0، لتعكس تسويات التأمين على الممتلكات والموظفين (باستثناء تسويات التأمين الاجتماعي والتأمين الطبي الإلزامي)، والتي تعمل المنظمة فيما يتعلق بها كشركة تأمين، الحساب 76.01 "تسويات الممتلكات والتأمينات الشخصية" والتأمين الطوعي" هو المقصود. تم فتح حسابات فرعية من المستوى الثاني للحساب:

• 76.01.1 "حسابات التأمين على الممتلكات والتأمين الشخصي"؛
• 76.01.2 "مدفوعات (اشتراكات) التأمين الطوعي في حالة الوفاة والإصابة الشخصية"؛
• 76.01.9 "المدفوعات (المساهمات) لأنواع التأمين الأخرى."

دفع قسط التأمين لمرة واحدة

مثال 1

أبرمت منظمة Andromeda LLC (التي تطبق النظام الضريبي العام، أحكام PBU 18/02) اتفاقية تأمين صحي طوعية لتقديم الخدمات الطبية مع شركة تأمين مرخصة لممارسة النوع المقابل من النشاط في الاتحاد الروسي لصالح موظفيها. أبرمت الاتفاقية لمدة سنة واحدة - من 01/01/2015 إلى 31/12/2015 ودخلت حيز التنفيذ في 01/01/2015. مبلغ قسط التأمين هو 480.000.00 روبل روسي. تم دفع قسط التأمين بمبلغ مقطوع في ديسمبر 2014. خلال العام، لا يتغير عدد الأشخاص المؤمن عليهم المحدد في العقد. وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة Andromeda LLC، يتم تصنيف نفقات التأمين الصحي الطوعي بالكامل على أنها نفقات غير مباشرة. يتم تضمين مصاريف التشغيل العامة في تكلفة المبيعات ("التكلفة المباشرة"). يتم عرض تكاليف العمالة لحساب المعيار لغرض الاعتراف بنفقات VHI في الجدول 1.

الجدول 1 تكاليف العمالة لعام 2015

لتسجيل دفعة لمرة واحدة لقسط التأمين بموجب اتفاقية VHI في الإصدار 3.0 من "1C: Accounting 8"، تحتاج إلى إنشاء مستند نظام محاسبي قياسي شطب من الحساب الجاري (قسم البنك ومكتب النقد -> البنك صياغات). يمكن إنشاء المستند يدويًا أو استنادًا إلى مستند أمر الدفع. عند استخدام خدمة 1C: DirectBank، يتم تنزيل المستند تلقائيًا. ونذكركم أن هذه الخدمة تتيح لكم تبادل المستندات مع البنوك مباشرة، بدون برنامج Client-Bank.*

ملحوظة:
في برنامج 1C: Accounting 8، الإصدار 3.0، يمكنك توصيل خدمة 1C: DirectBank باستخدام التوقيع الإلكتروني (ES)؛ دون استخدام التوقيع الإلكتروني، باستخدام تسجيل الدخول وكلمة المرور؛ لمكون خارجي، وكذلك إرسال أمر دفع إلى البنك واستلام كشف حساب إلكتروني في كل حالة. جميع المعلومات متاحة تحت علامة DirectBank. تتضمن إجابات خبراء 1C على الأسئلة مقاطع فيديو تحتوي على وصف خطوة بخطوة لتسلسل الإجراءات.

من أجل الاعتراف بالمبالغ المدفوعة بالتساوي وفقًا للفقرة 6 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يستخدم البرنامج آلية النفقات المؤجلة. يتم دعم هذه الآلية في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" وفي الحسابات الفرعية 76.01.2 و76.01.9 باستخدام البند الفرعي النفقات المستقبلية.

إذا أراد المستخدم الاحتفاظ بسجلات تحليلية إضافية للموظفين المؤمن عليهم، فيمكن استخدام الحساب 76.01.2. وفي هذه الحالة يجب بيان مبلغ قسط التأمين لكل موظف وفقاً للقائمة المرفقة باتفاقية VHI، وعدد المستندات الخصم من الحساب الجارييجب أن يتوافق مع عدد الموظفين المؤمن عليهم - وثيقة واحدة لكل موظف. سوف نشير في الوثيقة الخصم من الحساب الجاريالتفاصيل التالية (الشكل 1):

أرز. 1. دفع قسط التأمين

أرز. 2. نموذج عنصر الدليل "المصروفات المستقبلية"بعد الانتهاء من الوثيقة الخصم من الحساب الجاريسيتم إنشاء الأسلاك التالية:

الخصم 76.01.9 الائتمان 51

- مبلغ القسط التأميني المقطوع المدفوع للمؤمن.

ولأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، يتم أيضًا تسجيل المبلغ المقابل في المورد المبلغ NU 76.01.9.

وبالتالي، يتم أخذ المبلغ الإجمالي المدفوع لشركة التأمين في الاعتبار كجزء من مستحقات شركة Andromeda LLC، وسيتم تضمين قسط التأمين في النفقات للأغراض المحاسبية والضريبية خلال مدة عقد التأمين.

في "1C: المحاسبة 8"، يتم إجراء الحساب التلقائي لمصاريف VHI على ثلاث مراحل أثناء المعالجة الشهرية إغلاق الشهر:

• في المرحلة الأولى يتم شطب جزء من قسط التأمين إلى حسابات التكلفة وفقًا لمعايير الشطب المحددة في شكل عنصر الدليل النفقات المستقبلية;
• في المرحلة الثانية— عند إجراء عملية روتينية يتم حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي الذي سيتم تضمينه في النفقات؛
• في المرحلة الثالثة— عند إجراء عملية روتينية أو الحساب الختامي 44 "تكاليف التوزيع"يتم شطب مصاريف التأمين الصحي الطوعي المنعكسة في حسابات التكلفة وفقًا للسياسات المحاسبية للمنظمة. في الوقت نفسه، يتم الاعتراف بالنفقات المتعلقة بالشهر الحالي للتأمين الطبي الطوعي بالكامل في المحاسبة وفي المحاسبة الضريبية - ضمن حدود المعيار المحسوب وفقًا للفقرة 3 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

480.000.00 روبل روسي / 365 يومًا × 31 يومًا = 40,767.12 روبل روسي

وهذا هو المبلغ الذي يتم إدخاله في قيد السجل المحاسبي عن طريق النشر:

المدين 26 الائتمان 76.01.9.

أيضًا، لأغراض ضريبة الدخل، يتم إدخال إدخال في الموارد المبلغ NU Dt والمبلغ NU Kt.

ويبين الشكل 3 مساعدة في حساب شطب النفقات المستقبليةلشهر يناير 2015.

أرز. 3. شهادة حساب شطب النفقات المؤجلة

عملية منتظمة حساب حصص شطب النفقات غير المباشرةيتم حساب معيار نفقات VHI:

300000.00 روبل روسي × 6% = 18,000.00 روبل روسي

لا تقوم الوثيقة بإنشاء إدخالات محاسبية، ولكن في سجلات المعلومات أسهم شطب المصاريف غير المباشرةو حساب تقنين التكلفةيتم إدخال الإدخالات المقابلة. ويبين الشكل 4 لشهر يناير 2015.

أرز. 4. شهادة حساب تكاليف التقنين لـ VHI لشهر يناير 2015

عملية منتظمة الحسابات الختامية 20، 23، 25، 26يتم شطب نفقات VHI عن طريق الترحيل:

الخصم 90.08.1 الائتمان 26

— بمبلغ 40767.12 روبل.

يتم أيضًا إدخال المبالغ في الموارد الخاصة للسجل المحاسبي المخصص لمحاسبة ضريبة الدخل:

المبلغ NU Dt 90.08.1 والمبلغ NU Kt 26

- لمبلغ النفقات ضمن المعيار (18000 روبل روسي)؛

المبلغ PR 90.08.1 Dt والمبلغ PR 26 Kt

- للفرق الدائم (22767.12 روبل روسي).

بعد الانتهاء من العملية الروتينية حساب ضريبة الدخل، سيتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (PNO) بمبلغ 4553.42 روبل روسي. كما سيتم احتساب مصاريف VHI شهريًا حتى نهاية العقد. لذلك، في فبراير 2015:

• تم شطب جزء من قسط التأمين من الحساب بتاريخ 76/01/9 - 36821.92 روبل روسي. (439,232.88 روبل روسي / 334 يومًا × 28 يومًا)؛
• التكلفة القياسية للتأمين الصحي الطوعي هي 17820.00 روبل روسي. (597000.00 روبل روسي × 6% - 18000.00 روبل روسي)؛
• تبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي في المحاسبة الضريبية 17820.00 روبل، مما يخلق فرقًا ثابتًا قدره 19001.92 روبل.

تغيير قائمة المؤمن عليهم خلال مدة العقد

خلال العام، قد يستقيل بعض الموظفين المؤمن عليهم، ويمكن إدراج الموظفين المعينين حديثًا في قائمة الأشخاص المؤمن عليهم من خلال إبرام اتفاقية إضافية لعقد التأمين. إذا لم يتغير العدد الإجمالي للأشخاص المؤمن عليهم، وبقيت مدة العقد كما هي (أكثر من عام)، ولم تتغير الشروط الأساسية الأخرى للعقد، فسيتم قبول أقساط التأمين بموجب هذه العقود كتخفيض في مبلغ التأمين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم 03-03-06 /4/118). يضع قانون الضرائب قيودًا فقط على الفترة العامة التي تم إبرام العقد لها، وليس على فترة تأمين موظف معين (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 15 ديسمبر 2009 رقم F09-9912 / 09-C3).

إذا زاد عدد المؤمن عليهم بسبب الموظفين المعينين حديثًا، كما هو موضح في الاتفاقية الإضافية لاتفاقية VHI، فيمكن أيضًا أخذ قسط التأمين في الاعتبار عند فرض الضرائب (البند 2 من المادة 942 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 نوفمبر 2010 رقم 03 -03-06 /1/731).

أما إذا استقال الموظف واستمر صاحب العمل في دفع التأمين له دون إنهاء العقد مع شركة التأمين، فيجب استبعاد جزء قسط التأمين الذي يقع على الموظفين المفصولين من النفقات التي تؤخذ بعين الاعتبار لأغراض الضريبة (خطاب الضمان) وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2014 رقم 03-03-06/1/20922).

دعونا نغير شروط المثال 1 ونرى كيف يمكن أخذ أقساط التأمين الخاصة بشركة VHI في الاعتبار، بما في ذلك تلك المدفوعة للموظفين المفصولين.

مثال 2

في اليوم الأخير من شهر فبراير 2015، استقال 5 أشخاص مؤمن عليهم محددين في اتفاقية VHI من وظائفهم، بينما تواصل شركة Andromeda LLC دفع تكاليف التأمين الصحي لهم. التكلفة السنوية لقسط التأمين المدفوع لكل موظف هي 12000 روبل. لا تتغير تكاليف العمالة لحساب المعيار المحدد في المثال 1.

عدد الأيام التقويمية في يناير وفبراير 2015 هو 59 (31 يومًا + 28 يومًا). وعليه، فإن عدد الأيام التقويمية المتبقية بموجب عقد التأمين الصحي الاختياري المنسوب للموظفين المفصولين هو 306 (365 يومًا - 59 يومًا).

لنحسب حصة المكافأة المنسوبة للموظفين المفصولين والتي يتم استبعادها من النفقات:

(12000 روبل روسي × 5 أشخاص) / 365 يومًا × 306 يومًا = 50301.37 روبل روسي

لنقم بإنشاء مستند عملية(الفصل العمليات -> العمليات التي تم إدخالها يدويًا) وتاريخه إلى بداية شهر مارس. في نموذج المستند، لإنشاء معاملة جديدة، انقر فوق الزر يضيفوأدخل المراسلات على الخصم من الحساب 91.02 وائتمان الحساب 76.01.9 للمبلغ المستبعد من الحسابات الإضافية للنفقات المستقبلية (الشكل 5). لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، تحتاج إلى إدخال المبالغ في الموارد الخاصة للسجل المحاسبي:

المبلغ PR 91.02

- للفرق الدائم في تقديرات التكلفة؛

المبلغ NU 76.01.9 كيلوطن

- مبلغ قسط التأمين للموظفين المفصولين.

أرز. 5. استبعاد مصاريف VHI للموظفين المفصولين

ابتداءً من مارس 2015، عند إجراء عملية روتينية شطب النفقات المؤجلةسيتم بالفعل استخدام مبلغ رصيد قسط التأمين وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية، المعدل تنازليًا، والذي من المحتمل أن يتم الاعتراف به كمصروفات. لن تختلف المراحل الإضافية لحساب نفقات VHI بأي شكل من الأشكال عن المراحل الموضحة في المثال 1. في ديسمبر 2015، يتم خصم المبلغ الإجمالي لأقساط التأمين المدفوعة بالكامل من الحساب 76.01.9. مع الأخذ في الاعتبار التعديلات التي تم إجراؤها، فإن مبلغ قسط التأمين الذي من المحتمل أن يتم تضمينه في النفقات هو 429698.63 روبل روسي. (480.000.00 روبل - 50.301.37 روبل)، ولا يزال الحد الأقصى لنفقات التأمين الصحي الطوعي لعام 2015 محددًا بـ 436.080.00 روبل.

من الواضح أن النفقات تشمل مبلغ 429698.63 روبل. كحد أدنى مبلغين. ويبين الشكل 6 مساعدة - حساب تقنين التكلفةلشهر ديسمبر 2015. تشمل النفقات غير المباشرة الواردة في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل مبلغ نفقات التأمين الصحي الطوعي الذي يساوي 429698.63 روبل. ومن حيث مصاريف VHI في نهاية العام، لا توجد فروق بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية.

أرز. 6. شهادة حساب تكاليف التقنين لشهر يناير 2015

وفي الختام نلاحظأن دفع قسط التأمين لمرة واحدة ليس مناسبًا دائمًا. الخيار الأكثر عقلانية هو عندما ينص العقد على دفع قسط التأمين على أقساط، على سبيل المثال، كل ثلاثة أشهر. في الوقت نفسه، يمكن تعديل مبلغ الدفعة ربع السنوية مع الأخذ في الاعتبار الموظفين الوافدين والمفصولين حديثًا، والتي تتم الإشارة إلى قائمة محدثة منها في الاتفاقيات الإضافية للعقد. لن تتغير محاسبة نفقات VHI في البرنامج مع هذا الخيار: سيتم شطب مبلغ الدفع خلال ربع السنة من خلال آلية النفقات المؤجلة، ويتم احتساب المعيار في أي حال على أساس الاستحقاق للسنة.

سنخبرك بالمعاملات التي تتم بموجب اتفاقية VHI. يكون التأمين الطبي للموظفين طوعيًا إذا تم إبرام عقود التأمين بمبادرة من صاحب العمل وليس وفقًا لما يقتضيه القانون.

منشورات بموجب اتفاقية VHI: دفع قسط التأمين

المنشورات بموجب اتفاقية VHI: المحاسبة عن النفقات

يجب الاعتراف بمصروفات التأمين محاسبيا من تاريخ نفاذ عقد التأمين. إذا لم يتم النص على هذا التاريخ في العقد، فيعتبر أنه قد دخل حيز التنفيذ في وقت دفع قسط التأمين. وهذا يتبع من المادة 957القانون المدني للاتحاد الروسي.

يجب أن تنعكس تكاليف التأمين الصحي الطوعي في حسابات التكلفة التي تعكس راتب الموظف المؤمن عليه.

إذا أبرم العقد لمدة تزيد على شهر يتم إجراء القيد التالي كل شهر عند شطب قسط التأمين كمصروفات محاسبية:

- يتم تحميل تكلفة قسط التأمين للشهر الحالي كمصروف.

إذا كانت مدة عقد التأمين لا تزيد عن شهر واحد، فيتم إدراج قسط التأمين ضمن التكاليف في الشهر الذي دخل فيه عقد التأمين حيز التنفيذ (تم دفع قسط التأمين). المنشورات بموجب اتفاقية VHI:
المدين 20 (08، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2...) الائتمان 76-1
- يتم تحميل تكلفة قسط التأمين بموجب عقد التأمين كمصروف.

إذا لم يكن عقد التأمين ساري المفعول من أول يوم في الشهر، يتم احتساب مبلغ المصاريف المراد شطبها بما يتناسب مع عدد الأيام المتبقية من الشهر.

كيفية عكس تكاليف التأمين الصحي الطوعي في المحاسبة الضريبية،