VHI za zaposlene: bavimo se porezima i doprinosima. Računovodstveno i porezno računovodstvo Knjiženje dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja u računovodstvu

Ekaterina Annenkova, revizor sa sertifikatom Ministarstva finansija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i oporezivanje u informativnoj agenciji Clerk.Ru. Fotografija B. Maltsev, novinska agencija “Clerk.Ru”

Jedan od znakova uspješne i stabilne kompanije je dobar paket pogodnosti koji pruža svojim zaposlenima. Shodno tome, sklapanje ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju (DZO) od strane kompanije za svoje zaposlene ne samo da povećava motivaciju zaposlenih, već i poboljšava ukupni imidž organizacije.

Pored toga, troškovi VHI se mogu prihvatiti za potrebe poreskog računovodstva za porez na dohodak u skladu sa odredbama i nametnutim ograničenjima Poreskog zakona Ruske Federacije, čime se smanjuje poresko opterećenje preduzeća za ovaj porez.

VHI je jedna od vrsta ličnog osiguranja koja vam omogućava da dobijete medicinsku negu u iznosu koji zavisi od odabranog programa osiguranja, počevši od ambulantne nege do hospitalizacije i stacionarnog boravka.

Poslodavac sklapa ugovor sa društvom za osiguranje (osiguravač) i nosilac je osiguranja po ovom ugovoru, a zaposleni su osiguranici.

Ukoliko dođe do osiguranog slučaja (bolest ili povreda zaposlenog), zaposlenik kompanije ima pravo na besplatnu medicinsku njegu u zdravstvenoj ustanovi, a osiguravatelj nadoknađuje medicinske troškove.

Obično se obim i lista medicinske njege i usluga koje primaju osigurana lica određuju VHI programom, koji je aneks ugovora o VHI.

Ugovor o VHI je zaključen u skladu sa odredbama Poglavlja 48 Građanskog zakonika i Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. br. 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“.

U skladu sa stavom 2. stav 1. člana 4. Zakona br. 4012-1, VHI se odnosi na dobrovoljno osiguranje lica u vezi štete po život i zdravlje građana, pružanje medicinskih usluga za njih (osiguranje od nesreća i bolesti, zdravstvenog osiguranja).

Prema stavu 7. stava 3. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poslovi u vezi sa pružanjem usluga osiguranja, saosiguranja i reosiguranja od strane osiguravača ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) PDV-om na teritoriji Rusije. Federacija. Shodno tome, osigurana organizacija nema poreski odbitak za PDV.

Takođe, iznosi premija osiguranja po VHI i ugovorima o porezu na dohodak ne oporezuju se u skladu sa članom 3. člana 213. Poreskog zakona Ruske Federacije (uključujući i ako kompanija osigurava rođake svojih zaposlenih).

U članku ćemo govoriti o postupku poreskog obračuna troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za zaposlene za potrebe poreza na dohodak, a takođe ćemo razmotriti komentare i preporuke Ministarstva finansija u vezi sa posebnostima obračuna troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja.

Troškovi VHI za potrebe poreza na dohodak

Postupak poreskog obračuna rashoda za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih

U skladu sa stavom 16. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi rada za potrebe poreza na dohodak uključuju, posebno, iznose uplata (doprinosa) poslodavaca prema sporazumima o VHI.

Troškovi rada klasifikuju se za potrebe poreza na dobit kao rashodi povezani sa proizvodnjom i prodajom u skladu sa stavom 2. stav 2. člana 253. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, odredbe Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuju niz ograničenja prilikom smanjenja porezne osnovice poreza na dohodak za iznos troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja zaposlenih.

Dakle, na osnovu klauzule 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, doprinosi prema VHI sporazumima koji predviđaju:

plaćanje od strane osiguravača zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih,
troškovi poslodavaca po ugovorima o pružanju zdravstvenih usluga zaključenim u korist zaposlenih na određeno vrijeme najmanje godinu dana* sa medicinskim organizacijama koje imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti, izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije,

uključeni u troškove u iznosu ne prelazi 6 posto od iznosa troškova rada.

*Kako je Ministarstvo finansija navelo u svom dopisu od 15.02.2012. broj 03-03-06/1/86, prema stavu 1 čl. 6.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rokovi utvrđeni zakonodavstvom o porezima i naknadama određeni su kalendarskim datumom, naznakom događaja koji se neizbježno mora dogoditi, ili radnje koja se mora izvršiti, ili vremenskog perioda , koji se računa u godinama, kvartalima, mjesecima ili danima.

U ovom slučaju, godina (osim kalendarske godine) je svaki vremenski period koji se sastoji od 12 uzastopnih mjeseci. Period, izračunat u mjesecima, ističe u odgovarajućem mjesecu i danu posljednjeg mjeseca perioda (klauzule 3 i 5 člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, prema gore navedenim izvodima iz Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi organizacija na dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za svoje zaposlene uključuju se za potrebe poreza na dohodak u iznosu troškova rada u iznosu koji ne prelazi 6% ukupnog iznosa. troškova rada*.

*Izračunato u skladu sa odredbama člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, ovaj iznos isključuje sve isplate zaposlenima koje nisu uključene u troškove rada za potrebe obračuna poreza na dohodak.

Treba imati na umu da govorimo konkretno o troškovima osiguranja zaposlenih. Ako privredno društvo ima troškove osiguranja lica koja nisu njeni zaposleni, ti troškovi se ne mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak.

Shodno tome, troškovi dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja kod osiguranika su:

pojedinci koji rade u kompaniji prema GPC ugovoru,
rođaci zaposlenih u kompaniji,
zaposleni koji su dali otkaz,

nisu prihvaćeni za potrebe poreza na dohodak.

Ovaj stav je iznesen u dopisu Ministarstva finansija od 09.03.2011. godine broj 03-03-06/1/130:

“U skladu sa stavom 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), u svrhu oporezivanja dobiti, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Rashodi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi koje je poreski obveznik napravio (nastali), pod uslovom da su nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Prema stavu 6 čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, troškovi u vidu doprinosa za dobrovoljno osiguranje se ne uzimaju u obzir, osim doprinosa navedenih u čl. Art. 255, 263 i 291 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Spisak troškova navedenih u navedenim članovima Poreskog zakona Ruske Federacije ne predviđa troškove plaćanja premija osiguranja za dobrovoljno zdravstveno osiguranje za pojedince koji nisu zaposleni u organizaciji.”

Treba imati u vidu da ako su ispunjeni svi gore navedeni uslovi, troškovi se mogu uzeti u obzir po VHI ugovorima, bez obzira na to kome će se uplate osiguravajućeg društva uputiti kada se dogodi osigurani slučaj:

direktno medicinskim ustanovama koje pružaju medicinske usluge,
sami zaposleni (na osnovu primarnih dokumenata koje su dostavili u vezi sa plaćanjem medicinskih troškova predviđenih programom VHI).

Isti stav je i Ministarstvo finansija u dopisu od 13.01.2009. godine N 03-03-06/1/2:

„Istovremeno, po našem mišljenju, pod uslovom da su ugovori o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih u skladu sa pravilima dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja, navedeni rashodi se mogu uzeti u obzir kao rashodi za potrebe oporezivanja dobiti organizacija. kao u slučaju isplate zdravstvenih troškova od strane osiguravača zdravstvenoj ustanovi pružanje medicinskih usluga osiguranim radnicima organizacije poslodavca (osigurane organizacije), i direktno osiguranim radnicima organizacije poslodavca (osigurane organizacije) uz predočenje relevantnih primarnih dokumenata koji potvrđuju plaćanje medicinskih troškova predviđenih programom osiguranja.”

Pored toga, Ministarstvo finansija u dopisu broj 03-03-06/1/284 od 10.05.2011. godine napominje da za potrebe poreza na dobit nije bitno koliko je zaposlenih u kompaniji osigurano od ukupnog broja:

“Prema stavu 2 čl. 942 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prilikom sklapanja ugovora o ličnom osiguranju mora se postići sporazum između ugovaratelja police i osiguravača:

- o osiguranom licu;

- o prirodi događaja u slučaju čijeg nastupanja se vrši osiguranje u životu osiguranika (osigurani slučaj);

- o visini osiguranog iznosa;

- o trajanju ugovora.

Dakle, prilikom sklapanja ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju poslodavac mora, između ostalog, navesti i osiguranike. Zakonodavstvo Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje zahtijevaju od poslodavca da sklopi ugovore o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za sve zaposlene u organizaciji.

Uzimajući u obzir navedeno, troškovi plaćanja premija osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaključenim u korist određenog dijela zaposlenih na period od najmanje godinu dana kod zdravstvenih organizacija koje imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti, izdate u skladu sa sa zakonodavstvom Ruske Federacije, u iznosu koji ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada uzimaju se u obzir kao dio troškova rada na osnovu člana 16. čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije."

Razlika u programima osiguranja i, shodno tome, fluktuacije u troškovima ovih programa takođe ne utiču na obračun troškova VHI.

Ali ako kompanija, prilikom sklapanja ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za zaposlene, naplati (djelimično ili u cijelosti) trošak troškova nastalih po ovom ugovoru posebno za svakog zaposlenog, onda se troškovi mogu uzeti u obzir samo u smislu stvarne troškove organizacije koje zaposleni ne nadoknađuju.

Na to nas podsjeća Federalna poreska služba Rusije u svom pismu br. ED-4-3/10859@ od 03.07.2012.

„Ukoliko je ugovorom o dobrovoljnom ličnom osiguranju koji je osiguranik (poslodavac) zaključio u korist svojih zaposlenih predviđeno plaćanje dijela troškova vezanih za primanje zdravstvenih usluga od strane samog osiguranika iz svojih ličnih sredstava, tada samo iznos troškova osiguranika (poslodavca) prema takvom sporazumu, koji je podložan usklađenosti sa odredbama člana 255. Kodeksa, mogu se uzeti u obzir kao rashodi za poreske svrhe.

Ovaj stav je usaglašen sa ruskim Ministarstvom finansija.”

Raskid ugovora sa osiguravajućim društvom prije njegovog isteka.

Ako organizacija odluči da raskine ugovor sa osiguravajućim društvom prije isteka godinu dana od dana njegovog sklapanja, to će povlačiti negativne porezne posljedice:

obračunate rashode po ovom ugovoru će biti potrebno obnoviti, a za te iznose će se povećati poreska osnovica poreza na dohodak, jer prekršen je uslov klauzule 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa trajanjem ugovora.

O tome piše Ministarstvo finansija u svom Dopisu od 07.06.2011. godine broj 03-03-06/1/327:

„U slučajevima dobrovoljnog osiguranja (nedržavno penzijsko osiguranje), navedeni iznosi se odnose na troškove rada po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih, zaključenim na period od najmanje godinu dana, koji predviđaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih od strane osiguravača. (stav 5, stav 16, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju koji osiguravaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih uključuju se u troškove u iznosu koji ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada.

Prema stavu 6 čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi u vidu doprinosa za dobrovoljno osiguranje, osim doprinosa navedenih u čl. Art. 255, 263 i 291 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit.

Iz dopisa proizilazi da je organizacija sklopila ugovor o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih, kojim se osigurava plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih u periodu od najmanje godinu dana. Dva mjeseca kasnije, na inicijativu poreskog obveznika, raskinut je navedeni ugovor.

Shodno tome, rashodi uključeni u umanjenje poreske osnovice za porez na dohodak moraju se obnoviti kao deo prihoda, budući da su ispunjeni uslovi utvrđeni st. 5 stav 16 čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije."

Promjene trenutnog VHI ugovora.

Izmjene važećeg ugovora o VHI mogu se izvršiti u vezi sa otpuštanjem radnika, zapošljavanjem novih, promjenama u programu osiguranja i visini premije osiguranja.

Takve promjene ne povlače porezne posljedice ako ne utiču na bitne uslove ugovora.

Podsjetimo da su bitni uslovi ugovora o osiguranju u skladu s klauzulom 2 člana 942 Građanskog zakonika Ruske Federacije informacije sadržane u ugovoru:

o osiguranom licu;
o prirodi događaja od čijeg nastanka se u životu osiguranika sprovodi osiguranje (osigurani slučaj);
o visini osiguranog iznosa;
o trajanju ugovora.

Shodno tome, posebnu pažnju treba obratiti na tekst ugovora. Da bi se izbjegli poreski rizici, ugovor o VHI treba da predvidi mogućnost izmjene liste osiguranika u slučaju otpuštanja ili prijema novih radnika bez promjene bitnih uslova ugovora.

U svom pismu broj 03-03-06/1/731 od 16. novembra 2010. godine, Ministarstvo finansija Ruske Federacije napominje da prilikom sklapanja dodatnih ugovora uz VHI ugovor, organizacija može uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak iznosi dodatnih nastalih troškova:

“U skladu sa stavom 1. čl. 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), na osnovu ugovora o ličnom osiguranju, jedna strana (osiguravač) se obavezuje, u zamjenu za ugovorno plaćanje (premiju osiguranja) koju plaća drugoj strani (ugovaraču osiguranja), da uplati paušalni iznos ili da periodično uplaćuje iznos predviđen ugovorom (iznos osiguranja) u slučaju nanošenja štete životu ili zdravlju samog ugovarača osiguranja ili drugog građanina (osiguranika) po imenu ugovora, kada navrši određenu životnu dob ili u njegovom životu nastupi neki drugi događaj predviđen ugovorom (osigurani slučaj).

Istovremeno, obavještavamo vas da ako se zaključi dodatni ugovor uz glavni ugovor, čiji uvjeti predviđaju uključivanje novih radnika organizacije poslodavca u glavni ugovor, troškovi u obliku dodatnih iznosa plaćanja ( doprinose) po ugovoru o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih, po našem mišljenju, mogu se uzeti u obzir kao rashodi za potrebe poreza na dobit preduzeća.

Istovremeno vas obavještavamo da moraju biti ispunjeni svi bitni uslovi ugovora o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih.

Odredbe čl. 942 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju bitne uslove ugovora o osiguranju.

Prema stavu 2 čl. 942 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prilikom sklapanja ugovora o ličnom osiguranju, mora se postići sporazum između ugovaratelja police i osiguravača:

- o osiguranom licu;

- o prirodi događaja u slučaju čijeg nastanka se u životu osiguranika sprovodi osiguranje (osigurani slučaj);

- o visini osiguranog iznosa;

- o trajanju ugovora.”

Slično mišljenje izražava i Ministarstvo finansija u dopisu od 29. januara 2010. godine „03-03-06/2/11:

„Ukoliko se uz glavni ugovor zaključi dodatni ugovor, čiji uslovi predviđaju uključivanje novih radnika organizacije poslodavca u glavni ugovor, troškovi u vidu dodatnih iznosa uplata (doprinosa) po ugovoru o dobrovoljnom osiguranju ličnosti za zaposlene se takođe uzimaju u obzir kao deo troškova rada za potrebe poreza na dobit organizacija, pod uslovom da je dodatni ugovor usklađen sa svim bitnim uslovima (rok, broj osiguranika i sl.) ugovora o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih.

Bitni uslovi ugovora o osiguranju određeni su čl. 942 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Dakle, ako je ugovor zaključen na period od najmanje godinu dana i ako se lista osiguranika promijeni zbog otpuštanja jednih i prijema drugih radnika, period ostaje isti, tada se iznosi uplaćenih premija osiguranja uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti.”

Postupak priznavanja troškova VHI metodom obračuna.

Prema odredbama člana 272. Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi za VHI priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima sporazuma, poreski obveznik prenio (izdao od kasa) sredstva za plaćanje premija osiguranja.

Ako je ugovorom o osiguranju predviđeno plaćanje premije osiguranja jednom plaćanja, tada se po ugovorima zaključenim na period duži od jednog izvještajnog perioda priznaju rashodi:

ravnomerno tokom trajanja ugovora

Ako je ugovorom o osiguranju predviđeno plaćanje premije osiguranja na rate, zatim za ugovore zaključene na period duži od jednog izvještajnog perioda, troškovi za svaku uplatu priznati:

ravnomerno u odgovarajućem periodu period plaćanja članarine(godina, polugodište, kvartal, mjesec), proporcionalno broju kalendarskih dana važnost ugovora u izvještajnom periodu.

Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od strane Ministarstva finansija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i poreze Informativne agencije "Clerk.Ru"

Kako registrovati premiju osiguranja plaćenu osiguravaču? Kako se izračunava standard u programu 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0? Kako se obračunava bonus za otpuštene radnike? Odgovore na ova pitanja naći ćete u članku stručnjaka 1C.

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje je vrsta ličnog osiguranja (član 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije), pod kojim se:

jedna strana (osiguravač) se obavezuje da isplati ugovorom predviđenu sumu osiguranja u slučaju da u životu građanina (osiguranika) navedenog u ugovoru nastane događaj (osigurani slučaj) naznačen ugovorom;
druga strana (ugovarač osiguranja) se obavezuje da će platiti osiguravaču ugovorom predviđenu premiju osiguranja.

Prema stavu 3 člana 4 Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. br. 4015-I „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“, objekti zdravstvenog osiguranja mogu biti imovinski interesi povezani s plaćanjem:

medicinske i druge usluge zbog poremećaja zdravlja pojedinca ili stanja pojedinca koje zahtijeva organizaciju i pružanje takvih usluga;
provođenje preventivnih mjera kojima se smanjuje ili otklanja stepen opasnosti opasnih po život ili zdravlje pojedinca.

Varalica o članku od urednika BUKH.1S za one koji nemaju vremena

1. Dobrovoljno zdravstveno osiguranje (DZO) je vrsta ličnog osiguranja.

2. Predmet VHI su obično imovinski interesi povezani sa plaćanjem medicinskih i drugih usluga zbog zdravstvenog poremećaja pojedinca.

3. VHI za zaposlene je jedna od komponenti troškova rada.

4. Premije osiguranja za VHI priznaju se kao rashodi pod određenim uslovima navedenim u podstavu 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.

5. Poslodavac može izdati jednu ili više polisa osiguranja zaposlenima iz različitih kompanija sa osiguranjem za različite vrste usluga.

6. Da bi mogla da smanji osnovicu poreza na dohodak na trošak polisa, kompanija mora uzeti u obzir maksimalan prag troškova rada. Standard se obračunava na osnovu visine troškova rada za sve zaposlene u organizaciji, a ne samo za osiguranike.

7. Troškovi VHI priznaju se u poreskom računovodstvu najkasnije u periodu izveštavanja u kojem je premija osiguranja preneta. Troškovi se priznaju proporcionalno tokom trajanja ugovora.

8. Iznosi preneseni po VHI ugovorima ne podliježu porezu na dohodak građana i ne podliježu premijama osiguranja ako ugovor važi najmanje godinu dana.

9. U računovodstvu rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje uključuju se u rashode u periodu na koji se odnose.

10. Isplate VHI se odražavaju na zaduženju računa troškova (npr. račun 20 „Glavna proizvodnja“, račun 26 „Opšti poslovni rashodi“, 44 „Troškovi prodaje“).

11. Za razliku od poreskog računovodstva, u kojem su rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje standardizovani, u računovodstvu se takvi rashodi priznaju bez ograničenja.

Priznavanje troškova VHI u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih nije samo dio takozvanog „socijalnog paketa“, koji indirektno ukazuje na dobrobit poslodavca, već i jedna od komponenti troškova rada.

Podtačka 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa određene uslove pod kojima se premije VHI osiguranja priznaju kao rashodi:

ugovor o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih, kojim je predviđeno plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih od strane osiguravača, mora biti zaključen na period od najmanje godinu dana;
osiguravajuća organizacija mora imati licencu izdatu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti;
izdaci za dobrovoljno zdravstveno osiguranje priznaju se u okviru norme koja ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada. Prilikom izračunavanja standarda, troškovi rada ne uključuju iznose plaćanja (doprinosa) predviđene podstavkom 16. člana 255. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nije bitno da li zaposleni ima jednu ili više polisa osiguranja od različitih kompanija koje pokrivaju različite vrste usluga. Glavna stvar je da se uzme u obzir maksimalni prag troškova rada (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 2013. br. 03-03-06/1/30023).

U obračun standarda uključeni su i troškovi poslodavaca po ugovorima o pružanju zdravstvenih usluga zaključenim u korist zaposlenih na period od najmanje godinu dana sa zdravstvenim organizacijama koje imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti.

Standard treba izračunati na osnovu visine troškova rada za sve zaposlene u organizaciji, a ne samo za osiguranike. Obračun takođe uključuje naknade pojedincima koji rade po građanskim ugovorima (klauzula 21 člana 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. juna 2008. godine br. 03-03-06/2-65 , Federalna poreska služba za Moskvu od 28. februara 2007. br. 28-11/018463.2). Osnovica za obračun maksimalnog iznosa troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje utvrđuje se kumulativnim iznosom od početka poreskog perioda (član 3. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako ugovor o osiguranju pokriva više poreskih perioda, tada se utvrđuje osnovica (dopisi Federalne poreske službe za Moskvu od 6. maja 2010. godine br. 16-15-/047749@ i od 22. avgusta 2008. godine br. 21-11/079061 @):

kumulativno počevši od dana stupanja na snagu ugovora o osiguranju u poreskom periodu na koji se odnosi;
od narednog poreskog perioda do isteka ugovora o osiguranju.

Troškovi VHI priznaju se u poreskom računovodstvu najkasnije u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem se premija osiguranja prenosi prema uslovima ugovora. Troškovi se priznaju ravnomjerno tokom trajanja ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u odgovarajućem izvještajnom (poreskom) periodu (klauzula 6 člana 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 14. maja 2012. br. 03-03-06/1/244 i br. 03-03-06/1/245).

Iznosi preneseni po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju ne podliježu porezu na dohodak građana (klauzula 3 člana 213 Poreskog zakona Ruske Federacije), a također ne podliježu premijama osiguranja za ugovorni period od najmanje godinu dana (klauzula 5 1. dijela člana 9. Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ, stav 5, stav 1, član 20.2 Saveznog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).

U računovodstvu, troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih uključuju se u rashode tokom perioda na koji se odnose (član 65. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. , 1998. br. 34n klauzula 18. Pravilnik o računovodstvu PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. godine, u daljem tekstu PBU 10/99 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvena politika” PBU 1/2008, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. godine, u daljem tekstu PBU 1/2008.

Isplate VHI se odražavaju na zaduženju računa troškova (na primjer, račun 20 „Glavna proizvodnja“, račun 26 „Opšti poslovni rashodi“, 44 „Troškovi prodaje“). Ako je organizacija prenijela premije osiguranja za osobe koje s njom nisu u radnom odnosu, tada se u ovom slučaju troškovi priznaju kao ostali za organizaciju i odražavaju na zaduženju podračuna 91.02 „Ostali troškovi“ (klauzula 11 PBU 10 /99).

Za razliku od poreskog računovodstva, u kojem su rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje standardizovani, u računovodstvu se takvi rashodi priznaju bez ograničenja. Ako se pojave razlike, one se trebaju prikazati u računovodstvu u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” PBU 18/02, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n (u daljem tekstu PBU 18/02).

U "1C: Računovodstvo 8" izdanje 3.0, da bi se prikazala obračuna za osiguranje imovine i osoblja (osim obračuna za socijalno osiguranje i obavezno zdravstveno osiguranje), u vezi sa kojima organizacija djeluje kao osiguranik, račun 76.01 "Poravnanja za imovinu, lična i dobrovoljnog osiguranja”. Na račun su otvoreni podračuni drugog nivoa:

76.01.1 “Proračuni za osiguranje imovine i lica”;
76.01.2 “Plaćanja (doprinosi) za dobrovoljno osiguranje u slučaju smrti i telesne povrede”;
76.01.9 “Plaćanja (doprinosi) za druge vrste osiguranja.”

Jednokratna uplata premije osiguranja

Razmotrimo primjer u kojem organizacija prenosi jednokratnu premiju osiguranja na osiguravača u korist zaposlenih, nakon čega se premije osiguranja za VHI automatski uzimaju u obzir u skladu sa zahtjevima PBU 10/99 i članka 272. Kod Ruske Federacije.

Primjer 1

Organizacija Andromeda LLC (primjenjuje opći porezni sistem, odredbe PBU 18/02) sklopila je ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za pružanje medicinskih usluga sa osiguravajućim društvom licenciranom za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti u Ruskoj Federaciji u korist svojim zaposlenima. Ugovor je zaključen na period od 1 godine - od 01.01.2015. do 31.12.2015. godine i stupio je na snagu 01.01.2015. Iznos premije osiguranja je 480.000,00 RUB. Premija osiguranja plaćena je u paušalnom iznosu u decembru 2014. godine. U toku godine broj osiguranika naveden u ugovoru se ne mijenja. U skladu sa računovodstvenom politikom Andromeda doo, rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje su u potpunosti klasifikovani kao indirektni rashodi. Opšti operativni troškovi uključeni su u trošak prodaje („direktni obračun troškova“). Troškovi rada za obračun standarda za potrebe priznavanja troškova VHI prikazani su u tabeli 1.

Tabela 1 Troškovi rada za 2015. godinu

br. str/P	Mjesec 2015	Troškovi rada za period, hiljada rubalja.	Kumulativni troškovi rada od početka poreskog perioda, hiljada rubalja.








	septembra

Da biste registrovali jednokratnu uplatu premije osiguranja po VHI ugovoru u “1C: Računovodstvo 8” izdanje 3.0, potrebno je kreirati standardni dokument računovodstvenog sistema Otpis sa tekućeg računa (odjeljak Banka i blagajna -> Banka izjave). Dokument se može generisati ručno ili na osnovu dokumenta Nalog za plaćanje. Kada koristite uslugu 1C:DirectBank, dokument se automatski preuzima. Podsjetimo, ova usluga omogućava razmjenu dokumenata sa bankama direktno, bez programa Klijent-Banka.*

Bilješka:
U programu 1C:Accounting 8, izdanje 3.0, možete povezati uslugu 1C:DirectBank pomoću elektronskog potpisa (ES); bez upotrebe elektronskog potpisa, koristeći login i lozinku; za eksternu komponentu, kao i poslati nalog za plaćanje banci i za svaki slučaj dobiti elektronski izvod. Sve informacije su dostupne pod oznakom DirectBank. Odgovori stručnjaka 1C na pitanja uključuju video zapise s postupnim opisom slijeda radnji.

Da bi se isplaćeni iznosi ravnomjerno priznavali u skladu sa stavom 6. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije, program bi trebao koristiti mehanizam odgođenih troškova. Ovaj mehanizam je podržan i na računu 97 „Razloženi troškovi“ i na podračunima 76.01.2 i 76.01.9 koristeći podkonto Budući troškovi.

Ukoliko korisnik želi da vodi dodatnu analitičku evidenciju za osigurane radnike, može se koristiti račun 76.01.2. U tom slučaju, iznos premije osiguranja mora biti naznačen za svakog zaposlenog u skladu sa spiskom priloženom uz VHI ugovor, i broj dokumenata Zaduživanje sa tekućeg računa mora odgovarati broju osiguranika - po jedan dokument za svakog zaposlenog. Naznačićemo u dokumentu Zaduživanje sa tekućeg računa sledeći detalji (slika 1):

Rice. 1. Plaćanje premije osiguranja

Polje	Podaci
"Vrsta operacije"	Ostali otpisi
"Debitni račun"	Provjeri 76.01.9
"Primalac" i "Kontaktne strane"	Naziv osiguravajućeg društva iz imenika Counterparties
"Budući troškovi"	Potrebno je da odete u istoimeni imenik i unesete podatke o odgovarajućoj vrsti troška (slika 2). Polje Suma ne može se popuniti, jer se zbir stanja prema računovodstvenim i poreskim računovodstvenim podacima koristi za otpis budućih rashoda. Na terenu Rashodi potrebno je navesti odgovarajući članak iz priručnika. U obliku elementa direktorija Rashodi rekviziti Vrsta potrošnje mora uzeti vrijednost Dobrovoljno lično osiguranje, koje osigurava plaćanje zdravstvenih troškova od strane osiguravača
"Pododjeljenje"	Odgovarajuća podjela iz istoimenog imenika. Ako se obračun troškova VHI obavlja po odjelu, tada morate kreirati nekoliko dokumenata Zaduživanje sa tekućeg računa sa naznakom relevantnih odjela

Rice. 2. Obrazac elementa imenika “Budući troškovi”

Nakon kompletiranja dokumenta Zaduživanje sa tekućeg računa generiraće se sljedeće ožičenje:

Debit 76.01.9 Kredit 51 - za iznos paušalne premije osiguranja plaćene osiguravaču.

Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit, odgovarajući iznos se takođe evidentira u izvoru Iznos NU Dt 76.01.9.

Dakle, paušalni iznos uplaćen osiguravaču se uzima u obzir kao dio potraživanja Andromeda doo, a premija osiguranja će biti uključena u rashode za računovodstvene i poreske svrhe tokom trajanja ugovora o osiguranju.

U 1C: Računovodstvu 8, automatski obračun troškova VHI vrši se u tri faze tokom mjesečne obrade Zatvaranje mjeseca:

u prvoj fazi dio premije osiguranja otpisuje se na račune troškova u skladu sa parametrima otpisa postavljenim u obliku elementa imenika Budući troškovi;
u drugoj fazi- prilikom obavljanja rutinske operacije izračunava se maksimalni iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje koji se uključuje u troškove;
u trećoj fazi- prilikom obavljanja rutinske operacije ili Zatvaranje računa 44 “Troškovi distribucije” rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje iskazani na računima troškova otpisuju se u skladu sa računovodstvenim politikama organizacije. Istovremeno, troškovi koji se odnose na tekući mjesec za dobrovoljno zdravstveno osiguranje priznaju se u cijelosti u računovodstvu, au poreznom računovodstvu - u granicama standarda izračunatih u skladu sa stavom 3. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije. .

Razmotrimo sve faze automatskog obračuna troškova VHI za primjer 1, izveden u januaru 2015. Redovan rad Otpis odgođenih troškova Dio premije osiguranja koji se potencijalno može priznati kao rashod utvrđuje se:

480.000,00 RUB / 365 dana x 31 dan = 40.767,12 RUB

Upravo se taj iznos upisuje u upis knjigovodstvenog registra knjiženjem:

Debit 26 Kredit 76.01.9.

Također, za potrebe poreza na dohodak, unos se unosi u resurse Iznos NU Dt i iznos NU Kt.

Slika 3 pokazuje Pomoć-obračun otpisa budućih troškova za januar 2015.

Rice. 3. Potvrda-obračun otpisa odloženih troškova

Redovan rad Obračun udjela otpisa indirektnih troškova Standard za VHI troškove se obračunava:

300.000,00 RUB x 6% = 18.000,00 RUB

Dokument ne generiše računovodstvene unose, već u registre informacija Udjeli otpisa indirektnih troškova I Proračun racionalizacije troškova unose se odgovarajući unosi. Slika 4 pokazuje za januar 2015.

Rice. 4. Potvrda-obračun troškova racionalizacije za VHI za januar 2015. godine

Redovan rad Zatvaranje računa 20, 23, 25, 26 Troškovi VHI se otpisuju knjiženjem:

Debit 90.08.1 Kredit 26 - u iznosu od 40.767,12 rubalja.

Iznosi se upisuju i u posebne izvore računovodstvenog registra namijenjenog obračunu poreza na dobit:

Iznos NU Dt 90.08.1 i iznos NU Kt 26 - za iznos troškova u okviru standarda (18.000 RUB); Iznos PR Dt 90.08.1 i iznos PR Kt 26 - za konstantnu razliku (22.767,12 RUB).

Nakon završetka rutinske operacije Obračun poreza na dohodak, priznaje se stalna poreska obaveza (PNO) u iznosu od 4.553,42 RUB. Takođe, troškovi VHI će se obračunavati mjesečno do isteka ugovora. Dakle, u februaru 2015.

dio premije osiguranja otpisan sa računa 76.01.9. - 36.821,92 RUB. (439.232,88 RUB / 334 dana x 28 dana);
standardni troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje - 17.820,00 rubalja. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje u poreskom računovodstvu iznose 17.820,00 rubalja, što stvara stalnu razliku u iznosu od 19.001,92 rubalja.

Promjena liste osiguranika tokom trajanja ugovora

Opisana tehnika ne stvara poteškoće korisniku dok se ne počne mijenjati lista osiguranika navedenih u ugovoru.

U toku godine neki od osiguranika mogu dati otkaz, a novoprimljeni radnici se mogu uključiti na listu osiguranika zaključenjem dodatnog ugovora uz ugovor o osiguranju. Ako se ukupan broj osiguranika ne promijeni, rok trajanja ugovora ostaje isti (više od godinu dana), a ostali bitni uslovi ugovora se ne mijenjaju, tada se premije osiguranja po takvim ugovorima prihvataju kao smanjenje poreska osnovica za porez na dohodak (pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. avgusta 2007. br. 03-03-06/4/118). Poreski zakonik utvrđuje ograničenje samo za opšti period na koji je ugovor zaključen, a ne za period osiguranja određenog zaposlenog (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. decembra 2009. br. F09-9912 /09-S3).

Ako se broj osiguranika poveća zbog novozaposlenih radnika, kao što je navedeno u dodatnom sporazumu uz VHI sporazum, tada se premija osiguranja može uzeti u obzir i za oporezivanje (član 2. člana 942. Građanskog zakonika Ruske Federacije). , dopis Ministarstva finansija Rusije od 16. novembra 2010. godine br. 03 -03-06/1/731).

Ali ako zaposlenik da otkaz, a poslodavac nastavi da plaća osiguranje za njega bez raskida ugovora sa osiguravačem, tada se dio premije osiguranja koji pada na otpuštene radnike mora isključiti iz rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe (pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 5. maja 2014. godine br. 03-03-06/1/20922).

Hajde da promenimo uslove primera 1 i da vidimo kako se mogu uzeti u obzir premije osiguranja za VHI, uključujući i one plaćene za otpuštene radnike.

Primjer 2

Broj kalendarskih dana u januaru i februaru 2015. godine je 59 (31 dan + 28 dana). Shodno tome, preostalih kalendarskih dana po ugovoru o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju koji se pripisuju otpuštenim radnicima je 306 (365 dana - 59 dana).

Izračunajmo udio bonusa koji se pripisuje otpuštenim radnicima, a koji je isključen iz troškova:

(12.000 RUB x 5 osoba) / 365 dana x 306 dana = 50.301,37 RUB

Kreirajmo dokument Operacija(poglavlje Operacije -> Operacije unesene ručno) i datirati na početak marta. U obrascu dokumenta, da biste kreirali novu transakciju, kliknite na dugme Dodati i upisuje korespondenciju na teret računa 91.02 i na teret računa 76.01.9 za iznos isključen iz daljih obračuna za buduće troškove (slika 5). Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit potrebno je uneti iznose u posebne izvore računovodstvenog registra:

Iznos PR Dt 91,02 - za konstantnu razliku u troškovniku; Iznos NU Kt 76.01.9 je iznos premije osiguranja za otpuštene radnike.

Rice. 5. Isključenje troškova VHI za otpuštene radnike

Počevši od marta 2015. godine, prilikom obavljanja rutinske operacije Otpis odgođenih troškova već će se koristiti iznos salda premije osiguranja prema računovodstvenim i poreskim računovodstvenim podacima, korigovan naniže, što bi se potencijalno moglo priznati kao rashod. Dalje faze obračuna troškova VHI neće se ni po čemu razlikovati od faza opisanih u primjeru 1. U decembru 2015. godine paušalni iznos plaćene premije osiguranja u potpunosti se tereti sa računa 76.01.9. Uzimajući u obzir izvršene korekcije, iznos premije osiguranja koji bi potencijalno mogao biti uključen u rashode je 429.698,63 RUB. (480.000,00 rubalja - 50.301,37 rubalja), a maksimalni iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje za 2015. godinu i dalje je određen na 436.080,00 rubalja.

Očigledno, troškovi uključuju iznos od 429.698,63 rubalja. kao minimalno dva iznosa. Slika 6 pokazuje Pomoć - obračun racionalizacije troškova za decembar 2015. Indirektni rashodi prikazani u redu 040 Dodatka br. 2 na listu 02 prijave poreza na dohodak uključuju iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje u iznosu od 429.698,63 rubalja. Što se tiče troškova VHI na kraju godine, ne postoje razlike između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.

Rice. 6. Potvrda-obračun troškova racioniranja za VHI za januar 2015. godine

U zaključku, napominjemo da jednokratna uplata premije osiguranja nije uvijek zgodna. Racionalnija opcija je kada je ugovorom predviđeno plaćanje premije osiguranja u ratama, na primjer, kvartalno. Istovremeno, iznos tromjesečne uplate može se prilagoditi uzimajući u obzir novopridošle i otpuštene zaposlenike, čija je ažurirana lista navedena u dodatnim ugovorima uz ugovor. Računovodstvo troškova VHI u programu se neće promeniti sa ovom opcijom: iznos plaćanja će biti otpisan tokom kvartala kroz mehanizam odloženih troškova, a standard se u svakom slučaju obračunava na obračunskoj osnovi za godinu.

Zdravstveno osiguranje zaposlenih smatra se dobrovoljnim ako se ugovori o osiguranju sklapaju na inicijativu poslodavca, a ne zbog zahtjeva saveznog zakona kojim se utvrđuju uslovi i postupak za njegovo sprovođenje (tač. 27, 1992. br. 4015-1).

Računovodstvo

U računovodstvu, obračuni prema premije osiguranja (doprinosi) za dobrovoljno zdravstveno osiguranje iskazati na računu 76-1 „Obračuni za osiguranje imovine i lica” (Uputstvo za kontni plan).

Na dan uplate premije osiguranja (doprinosa) iskazajte u računovodstvu izdavanje avansa:

Debit 76-1 Kredit 51
- uplaćene su premije osiguranja (doprinosi) za dobrovoljno zdravstveno osiguranje.

Plaćanje premije osiguranja ne utiče na obračun PDV-a, jer troškovi osiguranja ne podležu ovom porezu (podtačka 7, tačka 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi osiguranja treba da se priznaju u računovodstvu od dana stupanja ugovora o osiguranju na snagu. Ako takav datum nije predviđen ugovorom, smatra se da je stupio na snagu u trenutku uplate premije osiguranja. To proizilazi iz člana 957. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje moraju se odraziti na računima troškova koji odražavaju zaradu osiguranog radnika.

Ako je ugovor zaključen na period duži od mjesec dana, svakog mjeseca prilikom otpisa premije osiguranja kao rashoda u računovodstvu izvršite sljedeće:

- trošak premije osiguranja za tekući mjesec se obračunava na trošak.

Ako rok trajanja ugovora o osiguranju nije duži od mjesec dana, uračunati premiju osiguranja kao dio troškova u mjesecu kada je ugovor o osiguranju stupio na snagu (uplaćena premija osiguranja):

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- trošak premije osiguranja po ugovoru o osiguranju je trošak.

Ako ugovor o osiguranju ne važi od prvog dana u mesecu, iznos troškova za otpis izračunati srazmerno broju preostalih dana u mesecu.

Primjer kako se obračuni po ugovoru o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaposlenih odražavaju u računovodstvu

U računovodstvu rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje iznosili su:

U 2016. godini:

u februaru - 6904 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 28 dana);

U 2017. godini:

Alfin računovođa je izvršio sljedeće unose.

Debit 76-1 Kredit 51

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1

Računovođa je vršio slične unose (za odgovarajuće iznose) na kraju svakog mjeseca do isteka ugovora o osiguranju.

Porez na dohodak fizičkih lica

obavezno osiguranje;

Istovremeno, premije osiguranja (doprinosi) koje plaća organizacija kako za svoje zaposlene tako i za druga lica (na primjer, za bivše zaposlene, srodnike zaposlenih radnika, itd.) oslobođeni su poreza na dohodak građana. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. člana 213. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje se odnosi na dobrovoljno osiguranje ličnosti (klauzule 2, 3, 7 člana 4, tačka 2 člana 3 Zakona od 27. novembra 1992. godine br. 4015-1). Shodno tome, porez na dohodak fizičkih lica ne treba da se zadrži od iznosa premija osiguranja (doprinosa) koje organizacija plaća po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaključenim u korist svojih zaposlenih (član 3. člana 213. Poreskog zakona Ruske Federacije) . Mesto pružanja medicinskih usluga (u Rusiji ili inostranstvu) nije važno (pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. jula 2007. godine br. 03-03-06/3/10).

situacija: Da li je potrebno odbiti porez na dohodak građana od premija osiguranja po VHI ugovorima ako osiguravač zaposlenima nadoknađuje troškove lijekova??

Ne, nema potrebe.

Organizacija ima pravo da osigura svoje zaposlene u sistemu dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja (članovi 927 i 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stavovi 2, 3, član 4, stav 1, član 5 Zakona od 27. novembra 1992. br. 4015-1). Osigurane slučajeve, po čijem nastanku osiguravajuće društvo mora isplatiti osigurani iznos, određuju strane u ugovoru (tj. osiguravajuće društvo i organizacija) (član 1. člana 934. Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Naknada osiguranja može uključivati kupovinu lijekova po receptu ljekara i naknadu troškova zaposlene za njihovu nabavku.

Premije (doprinosi) koje organizacija plaća po ugovorima ne podliježu porezu na dohodak:

obavezno osiguranje;

dobrovoljno lično osiguranje;

dobrovoljno penzijsko osiguranje.

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje se odnosi na dobrovoljno osiguranje ličnosti (klauzule 2, 3, 7 člana 4, tačka 2 člana 3 Zakona od 27. novembra 1992. godine br. 4015-1). Shodno tome, porez na dohodak fizičkih lica nije potrebno odbiti od iznosa premija osiguranja (doprinosa) koje organizacija plaća po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaključenim u korist svojih zaposlenih. Istovremeno, odredbe stava 3. člana 213. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže ograničenja o tome kakva bi naknada trebala biti na osnovu ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju. Dakle, nema potrebe da se od iznosa premija osiguranja (doprinosa) po ugovoru odbija porez na dohodak fizičkih lica, po kojem se naknada iz osiguranja priznaje kao naknada za troškove nabavljenih lijekova koje je propisao ljekar.

Osiguranici po ugovoru o dobrovoljnom ličnom osiguranju mogu biti ne samo zaposleni u organizaciji, već i članovi njihovih porodica (na primjer, djeca). Premije osiguranja (doprinosi) koje organizacija plaća po takvim ugovorima takođe ne podležu porezu na dohodak fizičkih lica (pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. decembra 2008. br. 03-04-06-01/364).

situacija: Da li je potrebno odbiti porez na dohodak fizičkih lica od premija osiguranja po ugovorima o VHI ako se liječenje zaposlenika odvija u sanatorijsko-odmaralištima??

Ne, nema potrebe.

Premije osiguranja (doprinosi) koje organizacija plaća po ugovorima ne podliježu porezu na dohodak:

obavezno osiguranje;

dobrovoljno lično osiguranje;

dobrovoljno penzijsko osiguranje.

To je navedeno u stavu 3 člana 213 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje se odnosi na dobrovoljno osiguranje ličnosti (klauzule 2, 3, 7 člana 4, tačka 2 člana 3 Zakona od 27. novembra 1992. godine br. 4015-1).

Odredbe stava 3. člana 213. Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrže zabranu liječenja u sanatorijsko-odmarališnim ustanovama (uključujući primanje vaučera po nastanku osiguranog slučaja). Dakle, ako se po nastanku osiguranog slučaja liječenje odvija u sanatorijsko-odmarališnim ustanovama (uključujući i davanje vaučera), porez na dohodak fizičkih lica nije potrebno odbiti od iznosa premija osiguranja (doprinosa). Osiguravajuća kompanija će morati da obračuna porez iz cene izdatog vaučera (podtačka 3, tačka 1, član 213 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Premije osiguranja

Premije osiguranja (doprinosi) po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju nisu predmet premije osiguranja. Pod uslovom da su ugovori o osiguranju zaključeni na godinu dana ili duže. Ovo proizilazi iz stava 5. dijela 1. člana 9. Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ i stava 5. dijela 1. člana 20.2. Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ.

situacija: Da li moram da naplaćujem premije osiguranja za premije VHI osiguranja za zaposlene? Prema ugovoru, liječenje se odvija u ruskim i stranim medicinskim ustanovama.

Ako je ugovor o osiguranju zaključen na period od godinu dana ili više, tada premije osiguranja (doprinosi) po takvom ugovoru ne podliježu premiji osiguranja. Ovo pravilo se primjenjuje bez obzira na mjesto pružanja medicinskih usluga:

na ruskoj teritoriji;

van Rusije.

situacija: Da li treba da naplaćujem premije osiguranja za premije VHI osiguranja za zaposlene? Prema dogovoru, liječenje se odvija u sanatorijsko-odmarališnim ustanovama (uključujući obezbjeđivanje vaučera).

Da, neophodno je ako je ugovor zaključen na period kraći od godinu dana.

Ako je ugovor o osiguranju zaključen na period od godinu dana ili više, tada premije osiguranja (doprinosi) po takvom ugovoru ne podliježu premiji osiguranja. Ovo pravilo ne sadrži zabranu liječenja u sanatorijsko-odmarališnim ustanovama (uključujući i dobijanje vaučera u slučaju osiguranog slučaja). Dakle, ako se po nastanku osiguranog slučaja liječenje odvija u ustanovama lječilišta (uključujući i vaučer), nema potrebe za plaćanjem premija osiguranja za premije dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja (doprinose).

Ako je ugovor o osiguranju zaključen na period kraći od godinu dana, na iznos tih premija (doprinosa) se plaćaju doprinosi za obavezno osiguranje.

Ovaj postupak slijedi iz stava 5. dijela 1. člana 9. Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ i stava 5. dijela 1. člana 20.2. Zakona od 24. jula 1998. godine br. 125-FZ.

situacija: Da li je potrebno naplaćivati premije osiguranja (doprinose) za VHI zaposlenih na teret organizacije? Prema ugovoru, osiguravač nadoknađuje troškove kupljenih lijekova u skladu sa programom osiguranja.

Da, neophodno je ako je ugovor zaključen na period kraći od godinu dana.

Osigurane slučajeve, po čijem nastanku osiguravajuće društvo mora platiti premiju osiguranja, određuju strane u ugovoru (tj. osiguravajuće društvo i organizacija) (član 1. člana 934. Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Shodno tome, organizacija ima pravo sklopiti ugovor prema kojem je osigurani slučaj kupovina lijekova prema ljekarskim receptima i naknada zaposleniku troškova njihove nabavke.

Ako je ugovor o osiguranju zaključen na period kraći od godinu dana, na iznos tih premija (doprinosa) se plaćaju doprinosi za obavezno osiguranje.

Ovaj postupak slijedi iz stava 5. dijela 1. člana 9. Zakona od 24. jula 2009. godine br. 212-FZ, stava 5. dijela 1. člana 20.2. Zakona od 24. jula 1998. godine br. 125-FZ.

situacija: Da li je potrebno obračunati premije osiguranja na iznos premija osiguranja (doprinosa) po ugovoru o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju radnika zaključenom na godinu dana? Pre isteka ovog roka, jedan od zaposlenih je dao otkaz, ugovor o osiguranju nije raskinut.

Ne, nema potrebe.

Premije osiguranja (doprinosi) po ugovoru o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju obračunate prije otpuštanja zaposlenog ne podliježu premijama osiguranja (klauzula 5, dio 1, član 9 Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ, klauzula 5, dio 1, član 20.2 Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).

Što se tiče premija osiguranja uplaćenih nakon otpuštanja zaposlenog, one prestaju da podležu plaćanju doprinosa za obavezno osiguranje. Činjenica je da oni podliježu plaćanju samo u okviru radnog i građanskopravnog odnosa. Ako je zaposlenik otpušten, a s njim nije sklopljen građanski ugovor, tada plaćanja u njegovu korist (uključujući premije osiguranja (doprinose) po ugovoru) ne podliježu premijama osiguranja. Ovaj postupak slijedi iz dijela 1 člana 7 Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ i dijela 1 člana 20.1 Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ.

situacija: Da li je potrebno naplatiti premije osiguranja za premije osiguranja po VHI ugovoru zaključenom u korist zaposlenog na godinu dana? Prije isteka ovog roka, zaposlenik je dao otkaz.

Ne, nema potrebe.

Premije osiguranja (premije) po ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju nisu predmet premije osiguranja. Pod uslovom da ugovor o osiguranju važi najmanje godinu dana. Ovaj postupak slijedi iz stava 5. dijela 1. člana 9. Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ i stava 5. dijela 1. člana 20.2. Zakona od 24. jula 1998. godine br. 125-FZ.

Otpuštanje radnika nije osnov za obračun premije obaveznog osiguranja plaćene prije prestanka ugovora o osiguranju. Međutim, organizacija mora dokumentirati da je prvobitni period dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja zaposlenog bio godinu dana ili više. To se može uraditi tako što ćete sačuvati zaključen ugovor o osiguranju i spisak osiguranika, koji je obično dodatak ugovoru.

Porez na prihod

ugovor o osiguranju je zaključen na period od najmanje godinu dana. U ovom slučaju, godina se priznaje kao bilo koji vremenski period koji se sastoji od 12 uzastopnih mjeseci (na primjer, od 1. februara 2015. do uključujući 31. januara 2016.) (klauzula 3, 5, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije , dopis Ministarstva finansija Rusije od 15. februara 2012. godine br. 03-03-06/1/86);

uslov o vrsti i postupku pružanja dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja o trošku organizacije utvrđuje se u ugovoru o radu sa zaposlenim ili u kolektivnom ugovoru;

osiguravajuća organizacija sa kojom je zaključen ugovor o osiguranju ima odgovarajuću licencu.

To je navedeno u stavu 1 i stavu 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U isto vrijeme, organizacija ima pravo uzeti u obzir takve troškove, čak i ako ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju predviđa sanatorijsko i odmaralište za zaposlene. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 3. marta 2014. godine br. 03-03-10/8931 (na koji su poreski inspektorati skrenuli pažnju pismom Federalne poreske službe Rusije od 19. marta, 2014. br. GD-4-3/4945).

Ukoliko se promijeni sastav osiguranika, uplaćeni doprinosi se mogu uračunati u rashode koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. Čak i ako su otpušteni i unajmljeni radnici radili manje od godinu dana. U tom slučaju moraju biti ispunjeni svi bitni uslovi ugovora o dobrovoljnom ličnom osiguranju. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 16. novembra 2010. godine br. 03-03-06/1/731 od 29. januara 2010. godine br. 03-03-06/2/11. Zakonitost ovog pristupa potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Uralskog okruga od 15. decembra 2009. br. F09-9912/09-S3, Moskovskog okruga od 23. januara 2008. godine br. KA- A40/14448-07).

Poslodavac nije dužan da plaća dobrovoljno zdravstveno osiguranje za sve svoje zaposlene, osim ako je takav uslov predviđen kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu. Ali čak i ako je organizacija sklopila ugovore o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju samo za neke od svojih zaposlenih, trošak premije osiguranja može se uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Najvažnije je da su osiguranici navedeni u ugovorima o osiguranju. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 10. maja 2011. godine br. 03-03-06/1/284.

Mesto pružanja usluga zdravstvenog osiguranja (u Rusiji ili inostranstvu) nije važno (pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. jula 2007. godine br. 03-03-06/3/10).

savjet: U pravilu je u ugovoru o osiguranju naveden broj licence osiguravajuće organizacije. Ako ove informacije nisu dostupne, da biste bili sigurni da osiguravajuća organizacija ima licencu, tražite od njih kopiju ili zamolite da zapišu broj licence u ugovoru o osiguranju.

Troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje umanjuju oporezivi prihod u okviru 6 posto iznosa troškova rada za sve zaposlene u organizaciji. Prilikom izračunavanja ukupnih troškova rada, nemojte uzeti u obzir:

troškovi po ugovorima o obaveznom osiguranju zaposlenih;

iznos dobrovoljnih doprinosa poslodavaca za finansiranje fondovskog dijela penzija zaposlenih;

troškovi po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje), uključujući troškove zdravstvenog osiguranja zaposlenih.

Ova procedura je utvrđena stavom 1 i stavom 16 člana 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđena je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 4. juna 2008. godine br. 03-03-06/2/65 .

Izračunajte standard na kraju svakog izvještajnog perioda za porez na dobit (mjesečno ili tromjesečno) (klauzula 2 člana 285 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da biste izračunali porez na dohodak, morate voditi evidenciju prihoda i rashoda po obračunskoj osnovi od početka godine (klauzula 7, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, normirani rashodi, koji su na kraju kvartala (mjeseca) iznad norme, na kraju godine (narednog izvještajnog perioda) mogu zadovoljiti standard.

Ako organizacija koristi gotovinski metod, uključite cjelokupni iznos premija osiguranja (doprinosa) kao troškove odjednom, odnosno u trenutku plaćanja (član 3. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija koristi obračunsku metodu, uključiti premije osiguranja (doprinose) u troškove i nakon stvarne uplate. U tom slučaju, u zavisnosti od načina plaćanja predviđenog ugovorom, priznajte troškove kako slijedi:

prilikom plaćanja premije osiguranja u jednokratnoj uplati - ravnomjerno tokom cijelog trajanja ugovora;

pri plaćanju doprinosa na rate - ravnomjerno u periodu za koji je doznačen sljedeći iznos (godina, polugodište, kvartal ili mjesec).

U oba slučaja, iznos premija osiguranja (doprinosa), koji umanjuje oporezivu dobit izvještajnog perioda, utvrđuje se srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu.

Ovaj postupak je predviđen stavom 6 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

situacija: Da li je pri obračunu poreza na dohodak moguće uzeti u obzir troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja istih zaposlenih ako su osigurani kod različitih osiguravajućih organizacija??

Da, možeš.

Poresko zakonodavstvo ne sadrži ograničenja u pogledu broja ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaključenih za iste zaposlene (uključujući i strane) sa različitim osiguravačima. Glavna stvar je pridržavati se i ne 6 posto iznosa troškova rada za sve zaposlene u organizaciji.

To proizilazi iz odredaba stava 1. i stava 16. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 2013. godine br. 03-03-06/1/30023.

Na primjer, to se može dogoditi ako je zaposlenik stranac. U početku se mora zaključiti ugovor o VHI po njegovom angažovanju , a drugi ugovor - na inicijativu poslodavca nakon isteka probnog rada utvrđenog za zaposlenog. Odnosno, u ovom slučaju će za istog zaposlenog istovremeno važiti dva ugovora o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju.

situacija: Kako troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja odraziti u računovodstvu i oporezivanju ako ih djelimično nadoknađuje sam zaposleni?

Odrazite u svom računovodstvu samo iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje koje je potrošio sam poslodavac.

Zaista, ugovori o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju mogu sadržavati uslov da zaposleni sami plaćaju dio troškova zdravstvenih usluga. Međutim, računovodstvene i poreske računovodstvene procedure se neće promijeniti. Samo uzmite u obzir u rashodima samo iznose koje je poslodavac potrošio.

Ovo proizilazi iz stava 16 člana 255, podstav 6 stava 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije i potvrđeno je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 3. jula 2012. godine br. ED-4-3 /10859.

situacija: Da li je moguće da se troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih uvijek klasifikuju kao indirektni prilikom obračuna poreza na dohodak??

Da, možeš.

Ranije je to bilo direktno navedeno u Metodološkim preporukama za primjenu Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije (klauzula 6.3.3 Metodoloških preporuka, odobrenih naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2002. br. BG-3-02/729). Trenutno je ovaj dokument izgubio snagu (naredba Federalne poreske službe Rusije od 21. aprila 2005. br. SAE-3-02/173). Međutim, u privatnim pojašnjenjima, poreski službenici propisuju da se u ovom trenutku slijedi isti pristup.

Primjer kako se obračuni po ugovoru o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za zaposlene odražavaju u računovodstvene i porezne svrhe

Alpha doo je 21. januara 2016. godine sklopila ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaposlenih na period od 365 dana. Ugovor stupa na snagu od trenutka uplate premije osiguranja. Plaćanje premije osiguranja se vrši jednom uplatom. Premija osiguranja plaćena je 24. januara 2016. godine u iznosu od 90.000 RUB. Osiguranje važi od 24. januara 2016. do 23. januara 2017. godine.

Računovodstvenom politikom organizacije za potrebe računovodstva utvrđeno je da se pri utvrđivanju premije osiguranja za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih, koja mora biti uključena u troškove tekućeg mjeseca, uzima u obzir broj kalendarskih dana u svakom mjesecu.

Alpha plaća porez na dobit tromjesečno i koristi obračunsku metodu.

U računovodstvenom i poreskom računovodstvu troškovi dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja iznosili su:

U 2016. godini:

u januaru - 1973 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 8 dana);
u februaru - 6904 rubalja. (90.000 rubalja: 365 dana × 28 dana);
u martu - 7644 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 31 dan);
u aprilu - 7397 rub. (90.000 rubalja: 365 dana × 30 dana);
u maju - 7644 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 31 dan);
u junu - 7397 rub. (90.000 rubalja: 365 dana × 30 dana);
u julu - 7644 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 31 dan);
u avgustu - 7644 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 31 dan);
u septembru - 7397 rub. (90.000 rubalja: 365 dana × 30 dana);
u oktobru - 7644 rubalja. (90.000 RUB: 365 dana × 31 dan);
u novembru - 7397 rub. (90.000 rubalja: 365 dana × 30 dana);
u decembru - 7644 rubalja. (90.000 rubalja: 365 dana × 31 dan).

U 2017. godini:

u januaru - 5671 rublje. (90.000 RUB: 365 dana × 23 dana).

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 76-1 Kredit 51
- 90.000 rub. - uplaćena je premija osiguranja za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih.

U januaru 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 1973 rub. - uzimaju se u obzir izdaci za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih za januar 2016. godine.

U februaru 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 6904 rub. - uzimaju se u obzir izdaci za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih za februar 2016. godine.

U martu 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- 7644 rub. - uzimaju se u obzir izdaci za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih za mart 2016. godine.

Računovođa je obračunao maksimalni iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak za prvi kvartal 2016. godine.

Troškovi rada Alfe za prvi kvartal 2016. godine, prema podacima poreskog računovodstva, iznosili su:

u januaru - 123.000 rubalja;
u februaru - 125.000 rubalja;
u martu - 128.000 rubalja.

U ovom periodu Alpha nije imala nikakve druge troškove za osiguranje zaposlenih, osim troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja.

Maksimalni iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje uzet u obzir pri obračunu poreza na dohodak za prvi kvartal 2016. godine iznosio je 22.560 rubalja. ((123.000 RUB + 125.000 RUB + 128.000 RUB) × 6%).

Stvarni iznos troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za zaposlene u kompaniji Alpha, uključen u obračun poreza na dohodak, u prvom kvartalu 2016. godine iznosio je 16.521 rublju. (1973 rubalja + 6904 rubalja + 7644 rubalja).

Visina troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za zaposlene Alfe ne prelazi granicu koja se uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak:
16.521 RUB< 22 560 руб.

Stoga je u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u prvom kvartalu 2016. godine računovođa Alfe priznala troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja u istom iznosu (16.521 rubalja).

Porez na dohodak fizičkih lica, doprinose za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinose za nesreće i profesionalne bolesti računovođa Alpha nije obračunavala od iznosa premije osiguranja.

situacija: Da li je moguće uzeti u obzir plaćene premije osiguranja (doprinose) prilikom obračuna poreza na dohodak ako ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju zaposlenih prestaje?

Odgovor na ovo pitanje zavisi od toga na čiju inicijativu je raskinut ugovor – organizacije ili osiguravača.

Uzmite u obzir troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja zaposlenih prilikom obračuna poreza na dohodak ako:

ugovor je zaključen sa osiguravajućom organizacijom koja ima dozvolu za obavljanje odgovarajućih vrsta djelatnosti;

Prilikom prijevremenog raskida ugovora o osiguranju zaposlenika na inicijativu organizacije, uzmite u obzir period važenja ugovora od dana njegovog zaključenja. Ako je ugovor važio manje od godinu dana, onda nije ispunjen uslov za priznavanje troškova osiguranja. U tom slučaju vraćaju se troškovi osiguranja uključeni u umanjenje porezne osnovice za porez na dohodak. Ovaj zaključak proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 7. juna 2011. godine broj 03-03-06/1/327.

Istovremeno, ako je ugovor o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju raskinut na inicijativu osiguravajućeg društva (uključujući i kao rezultat njegove likvidacije), tada se premije osiguranja koje je organizacija prethodno platila priznaju kao rashod srazmjerno trajanju ugovor. Sličan stav je izložen u pismu Ministarstva finansija Rusije od 5. avgusta 2005. godine br. 03-03-04/1/150.

situacija: Da li je moguće pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za novozaposlenog zaposlenog sredinom godine? Dodatni ugovor je sastavljen uz ugovor o opštem osiguranju.

Da, možeš.

Uzmite u obzir troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja zaposlenih prilikom obračuna poreza na dohodak ako:

ugovor o osiguranju je zaključen na period od najmanje jedne godine;

Uslov o vrsti i postupku pružanja dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja na teret organizacije utvrđuje se ugovorom o radu sa zaposlenim i kolektivnim ugovorom.

Za potrebe obračuna poreza na dobit, takvi troškovi .

Ovaj postupak je utvrđen stavom 1 i stavom 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema drugih ograničenja za obračun premija osiguranja.

Ovu tačku gledišta podržava i rusko Ministarstvo finansija. U dopisima od 16. novembra 2010. godine broj 03-03-06/1/731 od 04. decembra 2008. godine broj 03-03-06/1/666 od 18. januara 2008. godine broj 03-03-06/1 /13 od 18.01.2008. godine broj 03-03-06/1/15 navodi se da se rashodi po dodatnom ugovoru mogu uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. Ali za to ugovor mora predvidjeti mogućnost promjene liste osiguranika. Sličan zaključak je sadržan u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 28. februara 2007. godine br. 28-11/018463.1. Stav izražen u ovim pismima zasniva se na činjenici da je dodatni sporazum u ovom slučaju sastavni dio prvobitnog sporazuma. To znači da rok osiguranja nije prekršen. Osim toga, Poreski zakonik Ruske Federacije obavezuje se na ponovni obračun poreza samo kada se promijene bitni uslovi dugoročnih ugovora o životnom osiguranju, dobrovoljnog penzijskog osiguranja ili nedržavnog penzijskog osiguranja (stav 8, klauzula 16, član 255. Porezni zakonik Ruske Federacije). U vezi sa ugovorom o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju, u poreskom zakonodavstvu ne postoje klauzule koje se odnose na promjenu njegovih bitnih uslova.

Ranije su regulatorne agencije zauzele suprotan stav – prilikom obračuna poreza na dohodak nemoguće je uzeti u obzir premije osiguranja za zaposlene koji su zdravstveno osiguranje koristili manje od godinu dana. Ovo je objašnjeno činjenicom da se dodatni sporazum, koji je u ovom slučaju sastavljen zbog kadrovskih promjena, mora razmatrati odvojeno od glavnog sporazuma. Uslovi kao što su broj osiguranika, iznos i postupak plaćanja doprinosa za osiguranje su obavezni uslovi ugovora o osiguranju (članovi 942, 970 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, dodatni ugovor koji utiče na ove uslove je samostalan ugovor. A ako je ugovor sklopljen na period kraći od godinu dana, onda troškovi po njemu ne umanjuju oporezivu dobit. Ovo gledište je posebno izraženo u pismima Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 22. juna 2007. br. 20-12/059654, kao i Ministarstva finansija Rusije od 4. februara 2005. godine br. 03-03-01-04/1/ 51. Međutim, nakon objavljivanja kasnijih pojašnjenja finansijskog odjela, nema potrebe da se to prati.

Foto Evgenij Smirnov, novinska agencija “Clerk.Ru”

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje je vrsta ličnog osiguranja (član 934 Građanskog zakonika Ruske Federacije), pod kojim se:

jedna strana (osiguravač) se obavezuje da isplati ugovorom predviđenu sumu osiguranja u slučaju da u životu građanina (osiguranika) navedenog u ugovoru nastane događaj (osigurani slučaj) naznačen ugovorom;
druga strana (ugovarač osiguranja) se obavezuje da će platiti osiguravaču ugovorom predviđenu premiju osiguranja.

medicinske i druge usluge zbog poremećaja zdravlja pojedinca ili stanja pojedinca koje zahtijeva organizaciju i pružanje takvih usluga;
provođenje preventivnih mjera kojima se smanjuje ili otklanja stepen opasnosti opasnih po život ili zdravlje pojedinca.

Varalica o članku od urednika BUKH.1S za one koji nemaju vremena

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje (VHI) je vrsta ličnog osiguranja.
Predmet VHI su obično imovinski interesi povezani sa plaćanjem medicinskih i drugih usluga zbog zdravstvenog poremećaja pojedinca.
VHI za zaposlene je jedna od komponenti troškova rada.
Premije osiguranja za VHI priznaju se kao rashodi pod određenim uslovima navedenim u podstavu 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poslodavac može izdati zaposlenima jednu ili više polisa osiguranja iz različitih kompanija sa osiguranjem za različite vrste usluga.
Da bi mogla da smanji osnovicu poreza na dohodak na trošak polisa, kompanija mora uzeti u obzir maksimalni prag za troškove rada. Standard se obračunava na osnovu visine troškova rada za sve zaposlene u organizaciji, a ne samo za osiguranike.
Troškovi PDV-a priznaju se u poreskom računovodstvu najkasnije u izvještajnom periodu u kojem je premija osiguranja prenesena. Troškovi se priznaju proporcionalno tokom trajanja ugovora.
Iznosi preneseni po VHI ugovorima ne podliježu porezu na dohodak i ne podliježu premijama osiguranja ako ugovor važi najmanje godinu dana.
U računovodstvu se rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje uključuju kao rashodi u periodu na koji se odnose.
Isplate VHI se odražavaju na zaduženju računa troškova (na primjer, račun 20 „Glavna proizvodnja“, račun 26 „Opšti poslovni rashodi“, 44 „Troškovi prodaje“).
Za razliku od poreskog računovodstva, u kojem su rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje standardizovani, u računovodstvu se takvi rashodi priznaju bez ograničenja.

Priznavanje troškova VHI u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih nije samo dio takozvanog „socijalnog paketa“, koji indirektno ukazuje na dobrobit poslodavca, već i jedna od komponenti troškova rada.

Podtačka 16 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa određene uslove pod kojima se premije VHI osiguranja priznaju kao rashodi:

ugovor o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaposlenih, kojim je predviđeno plaćanje zdravstvenih troškova osiguranika zaposlenih od strane osiguravača, mora biti zaključen na period od najmanje godinu dana;
osiguravajuća organizacija mora imati licencu izdatu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti;
izdaci za dobrovoljno zdravstveno osiguranje priznaju se u okviru norme koja ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada. Prilikom izračunavanja standarda, troškovi rada ne uključuju iznose plaćanja (doprinosa) predviđene podstavkom 16. člana 255. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Standard treba izračunati na osnovu visine troškova rada za sve zaposlene u organizaciji, a ne samo za osiguranike. Obračun takođe uključuje naknade pojedincima koji rade po građanskim ugovorima (klauzula 21 člana 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.06.2008. br. 03-03-06 / 2-65, Federalna poreska služba za Moskvu od 28.02.2007. br. 28-11/018463.2). Osnovica za obračun maksimalnog iznosa troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje utvrđuje se kumulativnim iznosom od početka poreskog perioda (član 3. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako ugovor o osiguranju pokriva više poreskih perioda, tada se utvrđuje osnovica (dopisi Federalne poreske službe za Moskvu od 6. maja 2010. godine br. 16-15-/047749@ i od 22. avgusta 2008. godine br. 21-11/079061 @):

kumulativno počevši od dana stupanja na snagu ugovora o osiguranju u poreskom periodu na koji se odnosi;
od narednog poreskog perioda do isteka ugovora o osiguranju.

U računovodstvu, troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih uključuju se u rashode tokom perioda na koji se odnose (član 65. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. , 1998. br. 34n klauzula 18. Pravilnik o računovodstvu PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. godine, u daljem tekstu PBU 10/99; klauzula 5 Pravilnika o računovodstvu PBU 1/2008, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. godine, u daljem tekstu PBU 1/2008.

U “1C: Računovodstvo 8” izdanje 3.0, da bi se prikazala obračuna za osiguranje imovine i osoblja (osim obračuna za socijalno osiguranje i obavezno zdravstveno osiguranje), u vezi sa kojima organizacija djeluje kao osiguravač, račun 76.01 “Poravnanja za imovinu, lična i dobrovoljnog osiguranja”. Na račun su otvoreni podračuni drugog nivoa:

76.01.1 “Proračuni za osiguranje imovine i lica”;
76.01.2 “Plaćanja (doprinosi) za dobrovoljno osiguranje u slučaju smrti i telesne povrede”;
76.01.9 “Plaćanja (doprinosi) za druge vrste osiguranja.”

Jednokratna uplata premije osiguranja

Primjer 1

Tabela 1 Troškovi rada za 2015. godinu

br.	Mjesec 2015	Troškovi rada za period, hiljada rubalja.	Kumulativni troškovi rada od početka poreskog perioda, hiljada rubalja.
1	Januar	300	300
2	februar	297	597
3	mart	300	897
4	april	686	1 583
5	maja	555	2 138
6	juna	670	2 808
7	jula	710	3 518
8	avgust	710	4 228
9	septembra	790	5 018
10	oktobar	790	5 808
11	novembar	730	6 538
12	decembar	730	7 268

Da biste registrovali jednokratnu uplatu premije osiguranja po VHI ugovoru u “1C: Računovodstvo 8” izdanje 3.0, potrebno je kreirati standardni dokument računovodstvenog sistema Otpis sa tekućeg računa (odjeljak Banka i blagajna -> Banka izjave). Dokument se može generisati ručno ili na osnovu dokumenta Nalog za plaćanje. Kada koristite uslugu 1C: DirectBank, dokument se automatski preuzima. Podsjetimo, ova usluga omogućava razmjenu dokumenata sa bankama direktno, bez programa Klijent-Banka.*

Bilješka:
U programu 1C: Accounting 8, izdanje 3.0, možete povezati uslugu 1C: DirectBank pomoću elektronskog potpisa (ES); bez upotrebe elektronskog potpisa, koristeći login i lozinku; za eksternu komponentu, kao i poslati nalog za plaćanje banci i za svaki slučaj dobiti elektronski izvod. Sve informacije su dostupne pod oznakom DirectBank. Odgovori stručnjaka 1C na pitanja uključuju video zapise s postupnim opisom slijeda radnji.

Rice. 1. Plaćanje premije osiguranja

Polje	Podaci
"Vrsta operacije"	Ostali otpisi
"Debitni račun"	Račun 76.01.9
"Primalac" i "Kontaktne strane"	Naziv osiguravajućeg društva iz imenika izvođača radova
"Budući troškovi"	Potrebno je da odete u istoimeni imenik i unesete podatke o odgovarajućoj vrsti troška (slika 2). Polje Iznos se može ostaviti praznim, jer se zbir stanja prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva koristi za otpis budućih troškova. U polju Troškovne stavke morate navesti odgovarajuću stavku iz imenika. U obliku elementa imenika Stavke troškova, atribut Vrsta rashoda mora imati vrijednost Dobrovoljno osobno osiguranje, koje osigurava plaćanje zdravstvenih troškova od strane osiguravača
"Pododjeljenje"	Odgovarajuća podjela iz istoimenog imenika. Ako se obračun troškova VHI vodi po odjelima, tada je potrebno kreirati nekoliko dokumenata Otpis sa tekućeg računa s naznakom relevantnih odjela

Rice. 2. Obrazac elementa imenika “Budući troškovi” Nakon kompletiranja dokumenta Zaduživanje sa tekućeg računa generiraće se sljedeće ožičenje:

Debit 76.01.9 Kredit 51

- iznos paušalne premije osiguranja plaćene osiguravaču.

Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit, odgovarajući iznos se takođe evidentira u izvoru Iznos NU Dt 76.01.9.

U „1C: Računovodstvo 8“, automatski obračun troškova VHI se vrši u tri faze tokom mjesečne obrade Zatvaranje mjeseca:

u prvoj fazi dio premije osiguranja otpisuje se na račune troškova u skladu sa parametrima otpisa postavljenim u obliku elementa imenika Budući troškovi;
u drugoj fazi— prilikom obavljanja rutinske operacije izračunava se maksimalni iznos troškova za dobrovoljno zdravstveno osiguranje koji se uključuje u troškove;
u trećoj fazi— prilikom obavljanja rutinske operacije ili Zatvaranje računa 44 “Troškovi distribucije” rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje iskazani na računima troškova otpisuju se u skladu sa računovodstvenim politikama organizacije. Istovremeno, troškovi koji se odnose na tekući mjesec za dobrovoljno zdravstveno osiguranje priznaju se u cijelosti u računovodstvu, au poreznom računovodstvu - u granicama standarda izračunatih u skladu sa stavom 3. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije. .

480.000,00 RUB / 365 dana x 31 dan = 40.767,12 RUB

Upravo se taj iznos upisuje u upis knjigovodstvenog registra knjiženjem:

Debit 26 Kredit 76.01.9.

Također, za potrebe poreza na dohodak, unos se unosi u resurse Iznos NU Dt i iznos NU Kt.

Slika 3 pokazuje Pomoć-obračun otpisa budućih troškova za januar 2015.

Rice. 3. Potvrda-obračun otpisa odloženih troškova

Redovan rad Obračun udjela otpisa indirektnih troškova Standard za VHI troškove se obračunava:

300.000,00 RUB x 6% = 18.000,00 RUB

Rice. 4. Potvrda-obračun troškova racionalizacije za VHI za januar 2015. godine

Redovan rad Zatvaranje računa 20, 23, 25, 26 Troškovi VHI se otpisuju knjiženjem:

Debit 90.08.1 Kredit 26

— u iznosu od 40.767,12 rubalja.

Iznosi se upisuju i u posebne izvore računovodstvenog registra namijenjenog obračunu poreza na dobit:

Iznos NU Dt 90.08.1 i iznos NU Kt 26

— za iznos troškova u okviru standarda (18.000 RUB);

Iznos PR Dt 90.08.1 i iznos PR Kt 26

- za stalnu razliku (22.767,12 RUB).

dio premije osiguranja otpisan sa računa 76.01.9.—36.821,92 rub. (439.232,88 RUB / 334 dana x 28 dana);
standardni trošak za dobrovoljno zdravstveno osiguranje iznosi 17.820,00 RUB. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
rashodi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje u poreskom računovodstvu iznose 17.820,00 rubalja, što stvara stalnu razliku u iznosu od 19.001,92 rubalja.

U decembru 2015. godine sa računa 76.01.9 u potpunosti se otpisuje paušalni iznos uplaćene premije osiguranja, a maksimalni iznos troškova dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja za poreski period (za 2015. godinu) je 436.080,00 rubalja. (7.268.000,00 RUB x 6%). Upravo ovaj iznos će biti uključen u indirektne troškove prikazane u liniji 040 Dodatka br. 2 na listu 02 prijave poreza na dohodak (odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. br. MMV-7 -3 /600@). IS 1C: ITS Za više informacija o računovodstvu troškova VHI u programu 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0), pogledajte Imenik poslovnih transakcija. 1C: Računovodstvo 8" u odjeljku "Računovodstveno i porezno računovodstvo" - bez prekoračenja standarda i sa prekoračenjem standarda troškova.

Promjena liste osiguranika tokom trajanja ugovora

Opisana tehnika ne stvara poteškoće korisniku dok se ne počne mijenjati lista osiguranika navedenih u ugovoru.

U toku godine neki od osiguranika mogu dati otkaz, a novoprimljeni radnici se mogu uključiti na listu osiguranika zaključenjem dodatnog ugovora uz ugovor o osiguranju. Ako se ukupan broj osiguranika ne promijeni, rok trajanja ugovora ostaje isti (više od godinu dana), a ostali bitni uslovi ugovora se ne mijenjaju, tada se premije osiguranja po takvim ugovorima prihvataju kao smanjenje poreska osnovica za porez na dohodak (dopis Ministarstva finansija Rusije od 27. avgusta 2007. godine br. 03-03-06 /4/118). Poreski zakonik utvrđuje ograničenje samo za opšti period na koji je ugovor zaključen, a ne za period osiguranja određenog zaposlenog (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. decembra 2009. br. F09-9912 / 09-C3).

Hajde da promenimo uslove primera 1 i da vidimo kako se mogu uzeti u obzir premije osiguranja za VHI, uključujući i one plaćene za otpuštene radnike.

Primjer 2

Posljednjeg dana februara 2015. godine, 5 osiguranika navedenih u VHI ugovoru dalo je otkaz, dok Andromeda doo nastavlja da plaća zdravstveno osiguranje za njih. Godišnji trošak plaćene premije osiguranja za svakog zaposlenog iznosi 12.000 rubalja. Troškovi rada za izračunavanje standarda navedenog u primjeru 1 se ne mijenjaju.

Izračunajmo udio bonusa koji se pripisuje otpuštenim radnicima, a koji je isključen iz troškova:

(12.000 RUB x 5 osoba) / 365 dana x 306 dana = 50.301,37 RUB

Iznos PR Dt 91.02

- za trajnu razliku u troškovnicima;

Iznos NU Kt 76.01.9

- iznos premije osiguranja za otpuštene radnike.

Rice. 5. Isključenje troškova VHI za otpuštene radnike

Rice. 6. Potvrda-obračun troškova racioniranja za VHI za januar 2015. godine

U zaključku, napominjemo da jednokratno plaćanje premije osiguranja nije uvijek zgodno. Racionalnija opcija je kada je ugovorom predviđeno plaćanje premije osiguranja u ratama, na primjer, kvartalno. Istovremeno, iznos tromjesečne uplate može se prilagoditi uzimajući u obzir novopridošle i otpuštene zaposlenike, čija je ažurirana lista navedena u dodatnim ugovorima uz ugovor. Računovodstvo troškova VHI u programu se neće promeniti sa ovom opcijom: iznos plaćanja će biti otpisan tokom kvartala kroz mehanizam odloženih troškova, a standard se u svakom slučaju obračunava na obračunskoj osnovi za godinu.

Reći ćemo vam koje su transakcije pod VHI ugovorom. Zdravstveno osiguranje zaposlenih je dobrovoljno ako se ugovori o osiguranju sklapaju na inicijativu poslodavca, a ne u skladu sa zakonom.

Knjiženja po VHI ugovoru: plaćanje premije osiguranja

Knjiženje prema VHI ugovoru: računovodstvo troškova

Troškovi osiguranja treba da se priznaju u računovodstvu od dana stupanja ugovora o osiguranju na snagu. Ako takav datum nije predviđen ugovorom, smatra se da je stupio na snagu u trenutku uplate premije osiguranja. Ovo proizilazi iz Član 957 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Troškovi za dobrovoljno zdravstveno osiguranje moraju se odraziti na računima troškova koji odražavaju zaradu osiguranog radnika.

Ako je ugovor zaključen na period duži od mjesec dana, svakog mjeseca prilikom otpisa premije osiguranja kao rashoda u računovodstvu izvršite sljedeće:

- trošak premije osiguranja za tekući mjesec se obračunava na trošak.

Ako rok trajanja ugovora o osiguranju nije duži od mjesec dana, uračunati premiju osiguranja kao dio troškova u mjesecu kada je ugovor o osiguranju stupio na snagu (uplaćena premija osiguranja). Objave po VHI ugovoru:
Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76-1
- trošak premije osiguranja po ugovoru o osiguranju je trošak.

Ako ugovor o osiguranju ne važi od prvog dana u mesecu, iznos troškova za otpis izračunati srazmerno broju preostalih dana u mesecu.

Kako troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja odraziti u poreskom računovodstvu,