Για τα όρια άσκησης δικαιωμάτων υπολογισμού φόρων. Τροποποιήσεις στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τίθενται σε ισχύ, οι οποίες απαγορεύουν άμεσα τα συστήματα υποτίμησης των πληρωμών φόρων Οποιεσδήποτε μέθοδοι βελτιστοποίησης φόρου συνδέονται με μεγάλο κίνδυνο.

Αναπληρωτής Επικεφαλής Ομάδας Εσωτερικού Ελέγχου, Ελέγχου και Μεθοδολογίας

Τι συνέβη?

Υιοθετήθηκαν τροποποιήσεις στον Φορολογικό Κώδικα που ενισχύουν τον φορολογικό έλεγχο

Ο φορολογικός κώδικας συμπληρώθηκε με ένα νέο άρθρο που απαγορεύει στις εταιρείες να βελτιστοποιούν τους φόρους τους μέσω νόμιμων φορολογικών συστημάτων (νόμος 163-FZ).

Από τις 19 Αυγούστου 2017, οι φορολογούμενοι θα λαμβάνουν ένα «ευχάριστο» δώρο από το κράτος με τη μορφή πρόσθετων περιορισμών στη νόμιμη μείωση (ελαχιστοποίηση) των φόρων.

Στο πρώτο μέρος του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένα νέο άρθρο 54.1 «Όρια για την άσκηση των δικαιωμάτων υπολογισμού της φορολογικής βάσης και (ή) του ποσού των φόρων, τελών, ασφαλιστικών εισφορών» (Ομοσπονδιακός Νόμος αριθ. 163- FZ της 18 Ιουλίου 2017) εμφανίστηκε.

Στα μέσα ενημέρωσης, οι εγκριθείσες τροποποιήσεις «διαφημίστηκαν» ως καινοτομία που απλοποιεί την απόδειξη της πραγματικότητας των συναλλαγών και περιπλέκει τη χρήση φορολογικών συστημάτων. Αλλά το σημάδι "τεκμήριο καλής πίστης" χάνει το νόημά του εάν διαβάσετε προσεκτικά το έγγραφο. Στην πραγματικότητα, ο νόμος 163-FZ θα καταστήσει πολύ πιο δύσκολη την απόδειξη ότι μια εταιρεία πραγματοποίησε συναλλαγές με στόχο να αποκομίσει κέρδη και όχι να φοροδιαφύγει.

Τι σημαίνει?

Οποιεσδήποτε μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης συνδέονται με μεγάλο κίνδυνο

Η απαγόρευση χρήσης φορολογικών συστημάτων αναφέρεται ρητά στον Φορολογικό Κώδικα (άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Από τα τέλη Αυγούστου 2017, οι φορολογικές αρχές θα διενεργούν επιτόπιους και γραφείου ελέγχους λαμβάνοντας υπόψη τις πρόνοιες του νέου άρθρου, πράγμα που σημαίνει ότι θα αφαιρούν χονδρικά έξοδα και κρατήσεις για συναλλαγές που θεωρούν ότι δεν έχουν επιχειρηματικό σκοπό.

Ο ομοσπονδιακός νόμος 163-FZ ενισχύει ουσιαστικά τις εξουσίες των φορολογικών αρχών στο πλαίσιο των επιτραπέζιων και επιτόπιων ελέγχων. Οι συντάκτες του νομοσχεδίου ήθελαν να μεταφέρουν στον φορολογικό κώδικα τους κανόνες του 53ου ψηφίσματος του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου, το οποίο χρησιμοποιήθηκε ενεργά στον τομέα της απόκτησης φορολογικών πλεονεκτημάτων, αλλά στην πραγματικότητα αποδείχθηκε διαφορετικά - εμφανίστηκαν νέοι όροι στο νόμο , αλλά ο μηχανισμός για την εφαρμογή των κανόνων του νόμου για τις επιθεωρήσεις δεν είχε ακόμη εφευρεθεί.

Το άρθρο 54.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει:

Δεν επιτρέπεται η μείωση της φορολογικής βάσης και (ή) του ποσού του φόρου ως αποτέλεσμα διαστρέβλωση των πληροφοριών σχετικά με τα γεγονότα της οικονομικής ζωής(ένα σύνολο τέτοιων γεγονότων), σχετικά με αντικείμενα φορολογίας που υπόκεινται σε αντικατοπτρισμό στη φορολογική και (ή) λογιστική ή φορολογική αναφορά του φορολογούμενου (ρήτρα 1 του άρθρου 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν δεν υπάρχουν αυτές οι περιστάσεις, τότε ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μειώσει τη φορολογική βάση ή το ποσό του φόρου, αλλά μόνο εάν συντρέχουν δύο προϋποθέσεις ταυτόχρονα:

1. ο κύριος σκοπός της συναλλαγής (λειτουργίας) δεν είναι η μη πληρωμή (ημιτελής πληρωμή) και (ή) ο συμψηφισμός (επιστροφή) του ποσού του φόρου.
2. η υποχρέωση βάσει της συναλλαγής (λειτουργίας) εκπληρώνεται από πρόσωπο που είναι συμβαλλόμενο μέρος στη συμφωνία που έχει συναφθεί με τον φορολογούμενο και (ή) πρόσωπο στο οποίο μεταβιβάζεται η υποχρέωση εκτέλεσης της συναλλαγής (λειτουργίας) βάσει της συμφωνίας ή του νόμου.

Όλες αυτές οι διατάξεις ισχύουν για τους πληρωτές τελών, τους πληρωτές ασφαλίστρων και τους φορολογικούς πράκτορες. Δηλαδή για όλους.

Όπως υποδηλώνει ο τίτλος του νέου άρθρου του Φορολογικού Κώδικα, οι φορολογούμενοι θα περιοριστούν στα δικαιώματά τους να μειώσουν τη φορολογική βάση. Οι περιορισμοί, όπως το βλέπουμε, ισχύουν ακόμη και για απόλυτα νόμιμες μεθόδους βελτιστοποίησης.

Για να γίνει αυτό, οι επιθεωρητές χρειάζεται μόνο να αποδείξουν ότι:

Η συμφωνία ήταν εξωπραγματική.

Η συμφωνία συνήφθη για σκοπούς φοροδιαφυγής.

Η σύμβαση δεν εκτελέστηκε από την ίδια εταιρεία (IP) με την οποία ο φορολογούμενος συνήψε τη σύμβαση.

Αφού διαβάσω προσεκτικά την Τέχνη. 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούν να εξαχθούν τα ακόλουθα συμπεράσματα:

Εάν προηγουμένως αρκούσε η συλλογή ενός πακέτου τίτλων για τον αντισυμβαλλόμενο, επιδεικνύοντας έτσι φορολογική σύνεση, τώρα αυτό δεν θα είναι αρκετό. Τώρα οι εταιρείες θα πρέπει να αποδείξουν ότι δεν είχαν πληροφορίες, για παράδειγμα, ότι ο προμηθευτής δεν διαθέτει επαρκείς πόρους για να εκπληρώσει τη σύμβαση (εξοπλισμός, χώρος αποθήκης, προσωπικό κ.λπ.). Τώρα οι εταιρείες θα πρέπει να αποδείξουν ότι κατά τη σύναψη μιας συγκεκριμένης συμφωνίας, δεν επιδίωξαν τον στόχο της «ελαχιστοποίησης του φόρου» και ότι η συναλλαγή ολοκληρώθηκε για συγκεκριμένο επιχειρηματικό σκοπό.

Οι φορολογικές αρχές θα «εμπλακούν» σε συναλλαγές που έχουν ολοκληρωθεί από επιχειρηματική άποψη, χρεώνοντας πρόσθετους φόρους. Δηλαδή, εάν η εταιρεία πληρώσει τα αγαθά στον μεσάζοντα, οι επιθεωρητές θα αφαιρέσουν το κόστος, αφού κανείς δεν παρενέβη στην αγορά των αγαθών από τον κατασκευαστή.

Ένα σημαντικό σημείο: όσον αφορά τους επιτραπέζιους ελέγχους, ο νόμος 163-FZ ισχύει για δηλώσεις που υποβάλλονται μετά την έναρξη ισχύος αυτών των αλλαγών. Αλλά για τις επιτόπιες επιθεωρήσεις η κατάσταση είναι διαφορετική - οι κανόνες του άρθρου. Το 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα εφαρμόζεται σε επιτόπιες επιθεωρήσεις, αποφάσεις για τις οποίες ελήφθησαν μετά την έναρξη ισχύος αυτών των αλλαγών, αλλά μόνο σε σχέση με συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών. Δηλαδή, η περίοδος που καλύπτεται από τους φορολογικούς ελέγχους μπορεί να περιλαμβάνει τα έτη 2016, 2015, 2014, όταν ο Ομοσπονδιακός Νόμος 163-FZ δεν είχε ακόμη εφευρεθεί!

Μια κουταλιά μέλι για τους φορολογούμενους

Ταυτόχρονα, ο νόμος 163-FZ περιέχει επίσης μια κουταλιά μέλι. Είναι αλήθεια, πολύ μικρό: οι φορολογικές αρχές δεν θα μπορούν να αποσύρουν έξοδα και κρατήσεις για τυπικούς λόγους.

Έτσι, από εδώ και στο εξής, οι επιθεωρητές δεν θα μπορούν να βρίσκουν σφάλματα στις συναλλαγές εάν:

το «κύριο έγγραφο» επικυρώθηκε από αγνώστων στοιχείων ή άτομο χωρίς πληρεξούσιο·

ο αντισυμβαλλόμενος της εταιρείας διέπραξε φορολογικές παραβάσεις·

ήταν δυνατή η σύναψη συμφωνίας με άλλο αντισυμβαλλόμενο με ευνοϊκότερους όρους.

Με άλλα λόγια, σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εταιρεία δεν είναι πλέον υποχρεωμένη να παρακολουθεί την ακεραιότητα των αντισυμβαλλομένων της. Το κύριο πράγμα είναι ότι η συμφωνία είναι πραγματική. Αυτό όμως δεν σημαίνει ότι θα γίνονται δεκτές για φορολογικά λογιστικά έξοδα για εταιρείες μονοήμερης και θα αφαιρείται ο ΦΠΑ.

Ο αριθμός των φορολογικών διαφορών αναμφίβολα θα αυξηθεί. Αντί για τεκμήριο καλής πίστης στον Φορολογικό Κώδικα, στην πραγματικότητα, θα υπάρχει τεκμήριο ενοχής των φορολογουμένων - δηλαδή, θα πρέπει να αποδειχθεί ότι, κατά τη σύναψη ορισμένων συναλλαγών, η εταιρεία δεν επιδίωξε τον στόχο της μείωσης τους φόρους του.

Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για προηγούμενες φορολογικές περιόδους, όταν οι εταιρείες δεν νοιάζονταν για την ανάγκη να λάβουν τόσο σοβαρά υπόψη την προστασία του «πίσω» τους.

Και τώρα τι μπορώ να κάνω;

Ελέγξτε τους αντισυμβαλλομένους και συλλέξτε αποδεικτικά στοιχεία για έναν επιχειρηματικό σκοπό για συναλλαγές

Μετά την υιοθέτηση του νόμου 163-FZ, θα πρέπει να προετοιμαστείτε πολύ προσεκτικά για να αιτιολογήσετε πράξεις και συναλλαγές στις οποίες οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να δουν μια προσπάθεια ελαχιστοποίησης των φόρων.

Πρέπει να προχωρήσουμε από το γεγονός ότι από εδώ και στο εξής οποιαδήποτε συναλλαγή, οποιαδήποτε επιχειρηματική διαδικασία, θα αντιμετωπίζεται από τους εφοριακούς από τη σκοπιά της δυσπιστίας.

Έχοντας λάβει ακόμη περισσότερες εξουσίες στον τομέα της έρευνας συναλλαγών, μελετώντας το «επιχειρηματικό» στοιχείο τους, οι φορολογικές αρχές θα θέτουν συνεχώς ερωτήσεις: «Γιατί η εταιρεία επέλεξε αυτόν τον μεσάζοντα και όχι έναν άλλο;», «Γιατί μεσάζοντα. Και όχι ο κατασκευαστής;», «Γιατί δόθηκε τέτοια έκπτωση;», «Για ποιο λόγο πούλησαν κάτω από την τιμή αγοράς;» και πρόστιμα.

Που σημαίνει Η εταιρεία πρέπει να έχει ένα «πακέτο» εξηγήσεων για κάθε συναλλαγή και λειτουργία που να δικαιολογούν την ύπαρξη επιχειρηματικού σκοπού.

Αυτό θα μπορούσε να είναι υπολογισμοί με βάση τα οικονομικά αποτελέσματα της συναλλαγής, επιχειρηματική αλληλογραφία με τον αντισυμβαλλόμενο, αρχεία διαπραγματεύσεων ενόψει της ολοκλήρωσης της συναλλαγής.

Και το δεύτερο σημείο. Αν και οι φορολογικές αρχές ισχυρίζονται ότι η εταιρεία δεν είναι πλέον υποχρεωμένη να παρακολουθεί την ακεραιότητα του αντισυμβαλλομένου της, αυτό σε καμία περίπτωση δεν συμβαίνει. Αντίθετα, μετά την ψήφιση του νόμου, θα χρειαστεί να ελέγξετε ακόμη πιο προσεκτικά τους αντισυμβαλλομένους σας - υπάρχοντες και δυνητικούς - ώστε να είστε 100% σίγουροι ότι διαθέτουν τα υλικά και τους παραγωγικούς πόρους για αγορά, παραγωγή, αποθήκευση, παράδοση αγαθά, κ.λπ.

Δυστυχώς, προς το παρόν δεν υπάρχουν πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο με τον οποίο οι φορολογικές αρχές θα ασκήσουν αυτές τις εξουσίες ή ποια έγγραφα θα ζητήσουν οι επιθεωρητές για ορισμένες συναλλαγές.

Πιστεύουμε ότι στο άμεσο μέλλον θα εμφανιστούν νέοι κανονισμοί για τη διενέργεια ελέγχων. Θα παρακολουθήσουμε τις ειδήσεις και σίγουρα θα σας πούμε πώς να προετοιμαστείτε για έλεγχο υπό το φως του νέου νόμου 163-FZ και ποια έγγραφα να προετοιμάσετε για να δικαιολογήσετε ορισμένες πράξεις.

Κι αν δεν κάνεις τίποτα;

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία θα αξιολογήσει πρόσθετους φόρους, κυρώσεις και πρόστιμα και τα δικαστήρια θα είναι στο πλευρό της επιθεώρησης

Οι φορολογικές αρχές θα αφαιρέσουν τα έξοδα και τις εκπτώσεις ΦΠΑ για όλες τις συναλλαγές στις οποίες δεν βλέπουν την ύπαρξη επιχειρηματικού σκοπού. Και μετά θα γίνει δίκη. Λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι πλέον το 84% των φορολογικών υποθέσεων εξετάζονται υπέρ της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, η εταιρεία μπορεί να αποχαιρετήσει αμέσως τα χρήματά της.

Έτσι, τώρα, όταν προετοιμάζεστε για συναλλαγές (ειδικά για μεγάλες), πρέπει να "στρώνετε καλαμάκια" παντού: από κάτω, από πάνω, από το πλάι και ακόμη και απέναντι. Είναι απαραίτητο να «ασπρίζετε» όλο και περισσότερο την επιχείρησή σας ώστε να εμφανίζεται ως τέτοια στα μάτια της εφορίας.

Αυτή η έκδοση μπορεί να ανατεθεί μόνο σε εταιρεία που έχει μεγάλη εμπειρία σε φορολογικά και λογιστικά θέματα και υποστήριξη σύνθετων συναλλαγών. Η 1C-WiseAdvice είναι ακριβώς μια τέτοια εταιρεία.

Σε συνθήκες αυστηρότερου ελέγχου, η αποστολή της εταιρείας μας παίζει ιδιαίτερο ρόλο:

εργάζονται σε συνθήκες μέσου όρου δεικτών, πληρώνουν φόρους σύμφωνα με τα μέσα σύνορα του κλάδου, ώστε να μην τραβούν τα βλέμματα των φορολογικών επιθεωρητών.

αρμόδιος κλάδος επιχειρήσεων - για νομική μείωση φόρου και επίλυση άλλων επιχειρηματικών προβλημάτων της εταιρείας.

• έγκαιρες διαβουλεύσεις από τους ειδικούς μας σχετικά με τον τρόπο αποφυγής καταστάσεων στις οποίες οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να προσελκύσουν μια εταιρεία για μη συμμόρφωση με το άρθρο. 54.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποτελείται από δύο μέρη: μέρος πρώτο (γενικό μέρος) και μέρος δεύτερο (ειδικό ή ειδικό μέρος).

Το πρώτο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 1999. Αυτό το μέρος του κώδικα θεσπίζει το σύστημα φόρων και τελών, καθώς και τις γενικές αρχές φορολογίας και πληρωμής τελών στη Ρωσική Ομοσπονδία, συμπεριλαμβανομένων : είδη φόρων και τελών που επιβάλλονται στη Ρωσική Ομοσπονδία. τους λόγους επέλευσης (αλλαγή, καταγγελία) και τη διαδικασία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών· αρχές της θέσπισης, της θέσπισης και του τερματισμού των φόρων που εισήχθησαν προηγουμένως των συστατικών οντοτήτων της ομοσπονδίας και των τοπικών φόρων· δικαιώματα και υποχρεώσεις φορολογουμένων, φορολογικών αρχών, φορολογικών υπαλλήλων, άλλων συμμετεχόντων σε σχέσεις που ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών· μορφές και μέθοδοι φορολογικού ελέγχου· ευθύνη για φορολογικά αδικήματα· η διαδικασία προσφυγής σε πράξεις των εφοριακών και ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους.

Το δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2001. Αυτό το μέρος καθορίζει ειδικούς φόρους και τέλη που επιβάλλονται, καθώς και ορισμένα ειδικά φορολογικά καθεστώτα. Για κάθε φόρο, το δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τα στοιχεία της φορολογίας (αντικείμενο φορολογίας, φορολογική βάση, φορολογική περίοδος, φορολογικός συντελεστής, διαδικασία υπολογισμού του φόρου, διαδικασία και προθεσμίες πληρωμής ο φόρος), εάν χρειάζεται, φορολογικά πλεονεκτήματα και οι λόγοι χρήσης τους από τον φορολογούμενο, η διαδικασία δήλωσης του φόρου. Για κάθε τέλος - πληρωτές και στοιχεία φορολογίας σε σχέση με συγκεκριμένα τέλη. Για κάθε ειδικό φορολογικό καθεστώς - τις προϋποθέσεις και τη διαδικασία εφαρμογής του, μια ειδική διαδικασία για τον προσδιορισμό των στοιχείων φορολογίας, καθώς και τη δυνατότητα απαλλαγής από την υποχρέωση καταβολής ορισμένων φόρων και τελών που προβλέπονται στο πρώτο μέρος του Κώδικα Φορολογίας, τη διαδικασία δήλωσης του φόρου που καταβλήθηκε σε σχέση με την εφαρμογή του ειδικού φορολογικού καθεστώτος.

Επί του παρόντος, μέρος του δεύτερου φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τους ακόλουθους ομοσπονδιακούς φόρους και τέλη: ΦΠΑ, ειδικούς φόρους κατανάλωσης, φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (που εισήχθη από 01/01/2001), φόρο εισοδήματος, φόρο εξόρυξης ορυκτών (που εισήχθη από 01/01 /2002), τέλη για τη χρήση ζωικών εγκαταστάσεων του κόσμου και για τη χρήση υδρόβιων βιολογικών πόρων (που εισήχθη από 01/01/2004), κρατικός φόρος, φόρος εισροών (που εισήχθη από 01/01/2005).

Με τις διατάξεις του κώδικα θεσπίζονται επίσης περιφερειακοί φόροι - φόρος μεταφορών (που εισήχθη από 01/01/2013), φόρος τυχερών παιχνιδιών, φόρος ακίνητης περιουσίας εταιρειών (που εισήχθη από 01/01/2004), και ένας τοπικός φόρος - φόρος γης (που εισήχθη από 01/01/2004). 01). .2005).

Το δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα των φορολογουμένων να χρησιμοποιούν, μαζί με το γενικό φορολογικό σύστημα, τα ακόλουθα ειδικά φορολογικά καθεστώτα: φορολογικά συστήματα για παραγωγούς γεωργικών προϊόντων (USAKhN) (που εισήχθη την 1η Ιανουαρίου 2002), απλοποιημένος φόρος σύστημα, φορολογικά συστήματα με τη μορφή UTII για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων (που εισήχθη από 01/01/2003), το φορολογικό σύστημα για την εφαρμογή του PSA (που εισήχθη από τον Ιούνιο του 2003) και το PSN (που εισήχθη από 01/01/2013 ).

Επί του παρόντος, για σκοπούς φορολογικού σχεδιασμού, ένας φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καταφύγει στη χρήση εκείνων των μεθόδων και μέσων φορολογικού σχεδιασμού που δεν απαγορεύονται από το νόμο. Το κράτος, με γνώμονα κυρίως τα δημοσιονομικά συμφέροντα, καθώς και το δικαστικό σώμα, με γνώμονα τα συμφέροντα της δικαιοσύνης, περιορίζουν το εύρος της ελαχιστοποίησης των φόρων χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους. Η ταξινόμηση των οποίων δίνεται στον πίνακα.

Πίνακας Νο. 3.

4.1. Νομικοί περιορισμοί

Νομοθετικό περιορισμούς – πρόκειται για νομικά καθορισμένες διαδικασίες για την παρακολούθηση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του φορολογούμενου προκειμένου να αποτραπεί η χρήση παράνομων ή ανεπιθύμητων, από την πλευρά του κράτους, τεχνικών και μεθόδων.

Για παράδειγμα, οι νομοθετικοί περιορισμοί προβλέπουν την υποχρέωση μιας οντότητας να υποβληθεί σε κρατική εγγραφή, να παρέχει έγγραφα απαραίτητα για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων κ.λπ. Οι περιορισμοί αυτοί μπορεί επίσης να περιλαμβάνουν καθορισμένα μέτρα ευθύνης για παραβιάσεις της φορολογικής νομοθεσίας.

Οι επιχειρηματικές οντότητες θα πρέπει να λαμβάνουν υπόψη τους και να συμμορφώνονται με τους ακόλουθους νομικούς περιορισμούς:

1) κρατική εγγραφή , η διαδικασία του οποίου ρυθμίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 8ης Αυγούστου 2001 N 129-FZ «Σχετικά με την κρατική εγγραφή νομικών προσώπων και μεμονωμένων επιχειρηματιών». Επί του παρόντος, ο εξουσιοδοτημένος φορέας που διενεργεί κρατική εγγραφή νομικών προσώπων και μεμονωμένων επιχειρηματιών είναι η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας. Εάν η επιχειρηματική δραστηριότητα διεξάγεται χωρίς κρατική εγγραφή, τότε αυτό συνεπάγεται ότι το άτομο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα σε δύο είδη ευθύνης:

− επιβολή διοικητικού προστίμου ύψους 500 έως 2000 ρούβλια (άρθρο 14.1 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

- ποινική δίωξη με τη μορφή χρηματικής ποινής, υποχρεωτικής εργασίας, σύλληψης ή φυλάκισης έως και πέντε ετών (άρθρο 171 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

2) φορολογική εγγραφή. Οι φορολογούμενοι πρέπει να εγγραφούν στις φορολογικές αρχές στην τοποθεσία του οργανισμού, στην τοποθεσία των χωριστών τμημάτων του, στον τόπο κατοικίας ενός ατόμου, καθώς και στην τοποθεσία της ακίνητης περιουσίας τους και των οχημάτων που υπόκεινται σε φορολογία. Η φορολογική εγγραφή των οργανισμών και των μεμονωμένων επιχειρηματιών σύμφωνα με την τοποθεσία (κατοικία) πραγματοποιείται από τις φορολογικές αρχές με βάση τις πληροφορίες που περιέχονται στα σχετικά κρατικά μητρώα (Ενοποιημένο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων και Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών). Η εγγραφή ενός οργανισμού στην τοποθεσία του χωριστού τμήματός του πραγματοποιείται βάσει ειδικής αίτησης. Η φορολογική αρχή υποχρεούται να εγγράψει τον οργανισμό στην τοποθεσία του χωριστού τμήματος εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία υποβολής όλων των απαραίτητων εγγράφων. Τα άρθρα 116 και 117 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπουν κυρώσεις, αντίστοιχα, για παραβίαση της καθορισμένης προθεσμίας από τον φορολογούμενο για την υποβολή αίτησης φορολογικής εγγραφής και για τη διεξαγωγή δραστηριοτήτων από οργανισμό ή μεμονωμένο επιχειρηματία χωρίς εγγραφή στη φορολογική αρχή.

3) χρήση εξοπλισμού ταμειακής μηχανής (μηχανήματα). Εάν μια επιχειρηματική οντότητα πραγματοποιεί πληρωμές για αγαθά, έργα και υπηρεσίες χρησιμοποιώντας μετρητά ή κάρτες πληρωμής (τόσο με τον πληθυσμό όσο και με οργανισμούς), θα πρέπει να χρησιμοποιήσει την καθορισμένη τεχνολογία. Αυτός ο κανονισμός και τα χαρακτηριστικά του ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Οι παραβάτες του νόμου υπόκεινται σε διοικητικές κυρώσεις με τη μορφή προστίμου: για υπαλλήλους - από 30 έως 40 κατώτατους μισθούς. για νομικά πρόσωπα - από 300 έως 400 κατώτατους μισθούς (άρθρο 14.4 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

4) πιστοποίηση αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Πολλά προϊόντα, έργα και υπηρεσίες που κατασκευάζονται και πωλούνται υπόκεινται σε υποχρεωτική πιστοποίηση, σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 27ης Δεκεμβρίου 2002 Αρ. 184-FZ «Σχετικά με τον Τεχνικό Κανονισμό». Η επιβεβαίωση της συμμόρφωσης μπορεί να είναι εθελοντική ή υποχρεωτική. Μια επιχειρηματική οντότητα θα πρέπει να δώσει ιδιαίτερη προσοχή, καθώς η παραβίαση των κανόνων υποχρεωτικής πιστοποίησης συνεπάγεται την επιβολή διοικητικού προστίμου: για υπαλλήλους - από 10 έως 20 κατώτατους μισθούς με κατάσχεση των στοιχείων του διοικητικού αδικήματος. για νομικά πρόσωπα - από 200 έως 300 κατώτατους μισθούς με κατάσχεση στοιχείων διοικητικού αδικήματος (άρθρο 19.19 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

5) τήρηση λογιστικών και φορολογικών αρχείων. Η διαδικασία για την τήρηση λογιστικών αρχείων ρυθμίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Αρχηγοί οργανισμών και άλλα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την οργάνωση και τήρηση λογιστικών αρχείων, σε περίπτωση αποφυγής της τήρησης λογιστικών αρχείων με τον τρόπο που ορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τους κανονισμούς των φορέων που ρυθμίζουν τη λογιστική, τη διαστρέβλωση των οικονομικών καταστάσεων και τη μη συμμόρφωση με οι προθεσμίες υποβολής και δημοσίευσής τους υπόκεινται σε διοικητική ή ποινική ευθύνη σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

6) άλλες απαιτήσεις της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι νομοθετικοί περιορισμοί περιλαμβάνουν επίσης ειδικά μέτρα που εφαρμόζονται με επιτυχία σε ορισμένες χώρες. τιμωρητικούς φόρους(πρόστιμο φόρου), που επιβάλλονται στους φορολογούμενους σε ειδικές περιπτώσεις. Οι φόροι κυρώσεων περιλαμβάνουν:

Φόρος για την αδικαιολόγητη συσσώρευση εταιρικών κερδών. Εφαρμόζεται σε περιπτώσεις όπου μια εταιρεία αποφεύγει τη διανομή μερισμάτων, χρησιμοποιεί κεφάλαια μερισμάτων για σκοπούς που θεωρούνται παράλογοι, συγκεκριμένα: για την επακόλουθη παροχή δανείων στους μετόχους της εταιρείας. να παρέχει στους μετόχους τη δυνατότητα να χρησιμοποιούν εταιρικά κεφάλαια για προσωπικούς σκοπούς· για επενδύσεις σε τίτλους, εάν αυτή η δραστηριότητα είναι μη παραδοσιακή για την επιχείρηση·

Φόρος στις προσωπικές εταιρείες συμμετοχών. Χρησιμοποιείται για τον περιορισμό της χρήσης εταιρειών ως τα λεγόμενα βιβλιάρια επιταγών, δηλαδή εταιρίες που έχουν συσταθεί Μεμε σκοπό τη διενέργεια συναλλαγών τίτλων για τους ιδρυτές του ή ως «ενσωματωμένα ταλέντα», δηλαδή εταιρείες που έχουν συσταθεί για τη διαχείριση των κεφαλαίων του ιδιοκτήτη του (καλλιτέχνες, αθλητές κ.λπ.).

Μία από τις πιο σημαντικές καινοτομίες στη φορολογική νομοθεσία του 2017 είναι το άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Απευθύνεται τόσο σε εφορίες όσο και σε πληρωτές. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας διευκρίνισε πώς να εφαρμόζει τις διατάξεις της που αποσκοπούν στην καταστολή των παράνομων φορολογικών συστημάτων και στην απόδειξή τους. Σχετικά με αυτό στο υλικό μας.

Συμφωνήθηκαν όρια για τον υπολογισμό της βάσης για φόρους και εισφορές

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 163-FZ της 18ης Ιουλίου 2017 πρόσθεσε το άρθρο 54.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας από τις 19 Αυγούστου 2017. Αλλαγές αυτού του είδους μπορούν να θεωρηθούν πραγματικά επαναστατικές και πολυαναμενόμενες (εφεξής θα αναφέρεται ως νόμος αριθ. 163-FZ).

Η επίσημη ονομασία του νέου άρθρου 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι «Όρια για την άσκηση των δικαιωμάτων υπολογισμού της φορολογικής βάσης και (ή) του ποσού των φόρων, τελών και ασφαλιστικών εισφορών».

Η ουσία είναι ότι το άρθρο 54.1 του υπό εξέταση Κώδικα Φορολογίας εισάγει την απαγόρευση μείωσης της φορολογικής βάσης ή/και του ποσού του πληρωτέου φόρου λόγω παραμόρφωσης φορολογικών ή/και λογιστικών στοιχείων ή φορολογικών δηλώσεων:

1. Σχετικά με τα γεγονότα της οικονομικής ζωής (το σύνολο τους).
2. Περί φορολογικών αντικειμένων.

Σχόλια από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία

Όσον αφορά το άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα σχόλια των υπαλλήλων παρατίθενται στην επιστολή της Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 16ης Αυγούστου 2017 αριθ. SA-4-7/16152.

Οι φορολογικοί υπάλληλοι λένε ότι από το 2017, το άρθρο 54.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισάγει στην πραγματικότητα κριτήρια που εμποδίζουν την εφαρμογή φορολογικών συστημάτων με σκοπό την παράνομη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων. Για παράδειγμα, μέσω:

• μη λογιστική των φορολογητέων αντικειμένων·
• δηλώσεις μη εγκεκριμένων παροχών κ.λπ.

Αποδεικνύοντας την πρόθεση

Είναι σημαντικό ότι το άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποχρεώνει τις φορολογικές αρχές, όταν αποδεικνύουν μη εκπλήρωση/ελλιπή εκπλήρωση της υποχρέωσης μεταφοράς φόρων ή αδικαιολόγητη απόκτηση του δικαιώματος επιστροφής τους (επιστροφή χρημάτων, συμψηφισμός), να το κάνουν όχι μόνο στα λόγια, αλλά για να διασφαλιστεί ότι θα ληφθούν τα κατάλληλα στοιχεία.

Συγκεκριμένα: το νέο άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα ασχολείται με στοιχεία που υποδηλώνουν την πρόθεση του πληρωτή να συμμετάσχει στη δημιουργία συνθηκών που στοχεύουν μόνο σε φορολογικά οφέλη. Φυσικά, αυτό μπορεί να εκφραστεί σε ενέργειες:

• τους υπαλλήλους της·
• συμμετέχοντες/ιδρυτές.

Σύμφωνα με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, αυτή η πρόθεση μπορεί να αποδειχθεί από:

• τεκμηριωμένα γεγονότα νομικού, οικονομικού και άλλου ελέγχου (συμπεριλαμβανομένης της αλληλεξάρτησης των αντισυμβαλλομένων σε σχέση με τον πληρωτή)·
• διαπιστωμένα γεγονότα διαμετακόμισης μεταξύ αλληλεξαρτώμενων ή συνδεδεμένων συμμετεχόντων σε αλληλένδετες συναλλαγές (συμπεριλαμβανομένης της βοήθειας διαμεσολαβητών, ειδικών μορφών πληρωμής και όρων πληρωμής)·
• σημάδια συντονισμού ενεργειών προσώπων που εμπλέκονται στην οικονομική δραστηριότητα κ.λπ.

Συμπέρασμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας: εάν οι επιθεωρητές έχουν αποδείξει πρόθεση φοροδιαφυγής, οι φορολογικές υποχρεώσεις από τέτοιες ενέργειες του πληρωτή θα προσαρμοστούν πλήρως.

Αυτή είναι η θέση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας σχετικά με το απαράδεκτο της ελαχιστοποίησης των φόρων με τη σκόπιμη παραμόρφωση των δεδομένων για τη χρηματοπιστωτική και οικονομική δραστηριότητα.

Όρια φορολογικών παροχών

Επιπλέον, το άρθρο 54.1 εμφανίστηκε στον Φορολογικό Κώδικα προκειμένου να οριοθετήσει τα όρια ενός νόμιμου φορολογικού οφέλους. Πότε εξακολουθεί να είναι δυνατή η άρνηση του δικαιώματος λογιστικοποίησης των δαπανών φόρου εισοδήματος και έκπτωσης/πίστωσης ΦΠΑ;

Άρθρο 2 του Κανονισμού. Το άρθρο 54.1 του Κώδικα ορίζει τις προϋποθέσεις, με την ΤΥΧΥχρονη (!) παρουσία των οποίων και την απουσία των περιστάσεων από την ρήτρα 1 του παρόντος άρθρου, είναι δυνατόν οι συναλλαγές/πράξεις να μειώνουν τη φορολογική βάση ή/και το ποσό του πληρωτέου φόρου. . Εδώ είναι:

1. Ο κύριος σκοπός της συναλλαγής δεν είναι η μη πληρωμή/ελλιπής πληρωμή και (ή) πίστωση/επιστροφή φόρου.
2. Η υποχρέωση βάσει της συναλλαγής εκπληρώνεται από το συμβαλλόμενο μέρος στη συμφωνία με τον φορολογούμενο - τον αντισυμβαλλόμενο πρώτου επιπέδου - ή/και από αυτόν στον οποίο μεταβιβάζεται βάσει της συμφωνίας ή του νόμου.

Τι γίνεται όμως αν η εταιρεία πληροί μόνο ένα από αυτά τα κριτήρια; Από την επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 16ης Αυγούστου 2017 αριθ. SA-4-7/16152, προκύπτει ότι ο λογιστικός έλεγχος των δαπανών και η έκπτωση (συμψηφισμός) του ΦΠΑ θα πρέπει να απορριφθεί πλήρως.

Λαμβάνοντας υπόψη το άρθρο 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογικές αρχές θα επιδείξουν ιδιαίτερο ενδιαφέρον για την πραγματική εκτέλεση της συναλλαγής από τον αντισυμβαλλόμενο: είτε επιβεβαιωθεί είτε όχι. Ταυτόχρονα, δεν θα καθορίσουν με υπολογισμό τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του πληρωτή, ο οποίος έχει αλλοιώσει το πραγματικό οικονομικό νόημα της χρηματοοικονομικής συναλλαγής.

Δεν πρέπει να υπάρχει επίσημη προσέγγιση

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία αναφέρει ότι η παράγραφος 3 του άρθρου 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει απαγόρευση της επίσημης προσέγγισης των επιθεωρητών για τον εντοπισμό υποεκτίμησης της φορολογικής βάσης ή φοροδιαφυγής μέχρι πρόσφατα. Με απλά λόγια, όταν δεν υπάρχουν πραγματικά στοιχεία για άμεση παραβίαση του νόμου ή κατάχρηση δικαιωμάτων.

Επομένως, ο εν λόγω νόμος αριθ. 163-FZ δεν περιέχει έναν καθαρά αξιολογικό όρο «αποτυχία άσκησης δέουσας επιμέλειας». Δηλαδή, επίσημες αξιώσεις κατά αντισυμβαλλομένων - παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας, υπογραφή εγγράφων από άγνωστο πρόσωπο κ.λπ. - ελλείψει γεγονότων που διαψεύδουν την πραγματικότητα των συναλλαγών και πράξεων που πραγματοποιούνται από τον δηλωμένο αντισυμβαλλόμενο, δεν μπορούν να αποτελούν ανεξάρτητη βάση άρνησης λογιστικοποίηση των δαπανών και των εκπτώσεων.

Άρθρο 2 του Κανονισμού. Το 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει αρνητικές συνέπειες για παράνομες ενέργειες των αντισυμβαλλομένων του 2ου, 3ου και άλλων συνδέσμων.

Το κύριο συμπέρασμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας είναι ότι οι φορολογικές αξιώσεις είναι δυνατές μόνο όταν οι επιθεωρητές έχουν αποδείξει:

1. Ότι η συναλλαγή δεν εκτελέστηκε από τον αντισυμβαλλόμενο.
2. Μη συμμόρφωση με την παράγραφο 2 του άρθ. 54.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Είναι γνωστό ότι η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία παρακολουθεί κάθε τρίμηνο τη συμμόρφωση με τον νόμο αριθ. 163-FZ με τη μορφή αναφορών από τα εδαφικά της όργανα.