VHI munkavállalóknak: adókkal és járulékokkal foglalkozunk. Számvitel és adószámvitel Önkéntes egészségbiztosítási kiküldetések a könyvelésben

Ekaterina Annenkova, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által hitelesített könyvvizsgáló, a Clerk.Ru információs ügynökség számviteli és adózási szakértője. Fotó: B. Maltsev, a „Clerk.Ru” hírügynökség

A sikeres és stabil vállalat egyik jele a jó juttatási csomag, amelyet munkatársainak biztosít. Ennek megfelelően, ha egy vállalat önkéntes egészségbiztosítási (VHI) megállapodást köt alkalmazottai számára, az nemcsak a munkavállalók motivációját növeli, hanem a szervezetről alkotott összképet is javítja.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezéseivel és korlátozásaival összhangban a VHI-kiadások adóelszámolási célokra elfogadhatók a jövedelemadó tekintetében, amely csökkenti a vállalkozás adóterhét ezen adó tekintetében.

A VHI a személybiztosítás egyik fajtája, amely lehetővé teszi, hogy a választott biztosítási programtól függő összegű orvosi ellátásban részesüljön, kezdve a járóbeteg-ellátással, a kórházi és fekvőbeteg-ellátásig.

A foglalkoztató társaság szerzõdést köt egy biztosítóval (biztosítóval), és e szerzõdés alapján szerzõdõje, a munkavállalók pedig a biztosítottak.

Biztosítási esemény (munkavállaló megbetegedése, sérülése) bekövetkezése esetén a cég alkalmazottjának joga van ingyenes egészségügyi ellátást igénybe venni az egészségügyi intézményben, és a biztosító megtéríti az egészségügyi költségeket.

Jellemzően a biztosítottak által igénybe vett egészségügyi ellátások és szolgáltatások mennyiségét és listáját a VHI-program határozza meg, amely a VHI-szerződés mellékletét képezi.

A VHI-megállapodás a Polgári Törvénykönyv 48. fejezetének és az Orosz Föderáció 1992. november 27-i 4015-1. számú, „A biztosítási tevékenység megszervezéséről az Orosz Föderációban” törvényének rendelkezéseivel összhangban jön létre.

A 4012-1 törvény 4. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdése értelmében a VHI az állampolgárok életének és egészségének károsodásával kapcsolatos önkéntes személybiztosításra, a számukra nyújtott egészségügyi szolgáltatásokra (baleset- és betegségbiztosítás, egészségügyi biztosítás).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének (7) bekezdése szerint a biztosítók által nyújtott biztosítási, társbiztosítási és viszontbiztosítási szolgáltatásokkal kapcsolatos műveletek nem esnek adóköteles (adómentes) HÉA-köteles Oroszország területén. Föderáció. Ennek megfelelően a biztosított szervezetnek nincs áfalevonása.

Ezenkívül a VHI és a személyi jövedelemadó-szerződések szerinti biztosítási díjak összegét nem kell megadóztatni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikkének 3. szakasza szerint (beleértve azt is, ha a társaság munkavállalói rokonait biztosítja).

A cikkben szó lesz a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításával kapcsolatos kiadások adóelszámolási eljárásáról, valamint figyelembe vesszük a Pénzügyminisztérium észrevételeit és ajánlásait az önkéntes egészségbiztosítási kiadások elszámolásának sajátosságaival kapcsolatban.

VHI kiadások jövedelemadó szempontjából

A munkavállalók önkéntes egészségbiztosításával kapcsolatos kiadások adóelszámolási eljárása

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének (16) bekezdésével összhangban a jövedelemadó szempontjából a munkaerőköltségek közé tartoznak különösen a munkáltatók által a VHI-megállapodások alapján fizetett kifizetések (hozzájárulások).

A munkaerőköltségeket a nyereségadó szempontjából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 253. cikkének (2) bekezdése (2) bekezdése értelmében a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek közé sorolják.

Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései számos korlátozást állapítanak meg a jövedelemadó adóalapjának a munkavállalók önkéntes egészségbiztosítási kiadásainak összegével történő csökkentése során.

Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. szakasza alapján a VHI-megállapodások szerinti hozzájárulások, amelyek előírják:

a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók kifizetése,
a munkáltatók kiadásai a munkavállalók javára egy időszakra kötött egészségügyi szolgáltatási szerződés alapján legalább egy év* olyan egészségügyi szervezetekkel, amelyek rendelkeznek az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott, orvosi tevékenység végzésére alkalmas engedéllyel,

összegében a költségek között szerepelnek nem haladja meg a 6 százalékot a munkaerőköltség összegéből.

*Mint a Pénzügyminisztérium 2012. február 15-én kelt levelében jelezte. 03-03-06/1/86 sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja szerint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által megállapított határidőket egy naptári dátum, egy olyan esemény jelzése, amelynek elkerülhetetlenül bekövetkeznie kell, vagy egy végrehajtandó művelet, vagy egy időtartam határozza meg. , amelyet években, negyedévekben, hónapokban vagy napokban számítanak ki.

Ebben az esetben egy év (a naptári év kivételével) bármely időszak, amely 12 egymást követő hónapból áll. A hónapokban számított időszak az időszak utolsó hónapjának megfelelő hónapjában és napján jár le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének 3. és 5. pontja).

Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének fenti kivonatai szerint a munkavállalóik önkéntes egészségbiztosításával foglalkozó szervezetek költségeit a jövedelemadó szempontjából a munkaerőköltségek összege tartalmazza, a teljes összeg 6% -át meg nem haladó összegben. a munkaerőköltség*.

*Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének rendelkezései szerint számítva. Ennek megfelelően ez az összeg nem tartalmazza a munkavállalóknak fizetett összes olyan kifizetést, amely a jövedelemadó elszámolása szempontjából nem szerepel a munkaerőköltségben.

Emlékeztetni kell arra, hogy kifejezetten a munkavállalói biztosítás költségeiről beszélünk. Ha egy társaságnál olyan magánszemélyek biztosítására merülnek fel kiadások, akik nem munkavállalói, akkor ezek a kiadások nem vehetők figyelembe a jövedelemadó szempontjából.

Ennek megfelelően az önkéntes egészségbiztosítás költségei, ha a biztosítottak:

olyan magánszemélyek, akik egy vállalatnál GPC-szerződés alapján dolgoznak,
a cég alkalmazottainak hozzátartozói,
lemondott alkalmazottak,

jövedelemadó szempontjából nem fogadják el.

Ezt az álláspontot a Pénzügyminisztérium 2011.09.03. 03-03-06/1/130 számú levele tartalmazza:

„Az Art. (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 252. cikke értelmében a nyereség megadóztatása céljából az adóalany a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (kivéve a cikkben meghatározott költségeket). Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke). A kiadások az adózónál felmerült (felmerült) indokolt és dokumentált kiadásként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez merültek fel.

(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke szerint az adóalap meghatározásakor az önkéntes biztosítási hozzájárulás formájában felmerülő költségeket nem veszik figyelembe, kivéve az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 255., 263. és 291. cikke.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének meghatározott cikkeiben felsorolt kiadások listája nem rendelkezik az önkéntes egészségbiztosítás biztosítási díjainak fizetéséről azon személyek számára, akik nem a szervezet alkalmazottai.

Figyelembe kell venni, hogy ha a fenti feltételek mindegyike teljesül, akkor a VHI-szerződések alapján költség számolható el, függetlenül attól, hogy biztosítási esemény bekövetkeztekor a biztosító kifizetéseit kinek küldi:

közvetlenül egészségügyi szolgáltatásokat nyújtó egészségügyi intézményeknek,
maguk a munkavállalók (a VHI program által biztosított egészségügyi költségek kifizetésére vonatkozó elsődleges dokumentumok alapján).

A Pénzügyminisztérium 2009. január 13-án kelt N 03-03-06/1/2 levelében ugyanezt az álláspontot képviseli:

„Ugyanakkor véleményünk szerint, amennyiben a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződései megfelelnek az önkéntes egészségbiztosítás szabályainak, a fenti kiadások a szervezetek nyereségének megadóztatása szempontjából költségként számolhatók el. mint abban az esetben, ha a biztosító egészségügyi költséget fizet egészségügyi intézménynek egészségügyi szolgáltatás nyújtása a foglalkoztató szervezet (biztosított szervezet) biztosított munkavállalói számára, valamint közvetlenül a foglalkoztató szervezet (biztosított szervezet) biztosított munkavállalói részére a biztosítási programban meghatározott orvosi költségek megfizetését igazoló megfelelő elsődleges dokumentumok bemutatása után.”

Ezen túlmenően a Pénzügyminisztérium a 2011. május 10-i 03-03-06/1/284 számú levelében megjegyzi, hogy jövedelemadó szempontjából nem mindegy, hogy a társaság teljes létszámából hányan vannak biztosítottak:

„Az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 942. §-a szerint a személybiztosítási szerződés megkötésekor a szerződő és a biztosító között megállapodást kell kötni:

- a biztosítottról;

- annak az eseménynek a természetéről, amelynek bekövetkezése esetén a biztosított életében biztosítást kötnek (biztosítási esemény);

- a biztosítási összeg összegéről;

- a szerződés időtartamáról.

Így az önkéntes egészségbiztosítási szerződés megkötésekor a munkáltatónak meg kell jelölnie többek között a biztosítottakat. Az Orosz Föderáció jogszabályai nem tartalmaznak olyan rendelkezéseket, amelyek előírnák a munkáltatónak, hogy önkéntes egészségbiztosítási megállapodást kössön a szervezet minden alkalmazottja számára.

A fentiek figyelembevételével a munkavállalók meghatározott részének javára legalább egy éves időtartamra olyan egészségügyi szervezetekkel kötött önkéntes egészségbiztosítási szerződések biztosítási díjának befizetésének költségei, amelyek egészségügyi tevékenység végzésére megfelelő engedéllyel rendelkeznek. Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a munkaerőköltségek összegének 6 százalékát meg nem haladó összegben a munkaerőköltségek részeként kell figyelembe venni az Art. 16. cikke alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255.

A biztosítási programok különbsége, és ennek megfelelően e programok költségének ingadozása szintén nem befolyásolja a VHI kiadások elszámolását.

De ha egy vállalat a munkavállalók önkéntes egészségbiztosítására vonatkozó szerződések megkötésekor (részben vagy egészben) ráterheli az e megállapodás alapján felmerülő költségeket kifejezetten minden munkavállalóra, akkor a költségeket csak a a szervezet tényleges kiadásai, amelyeket az alkalmazottak nem térítenek meg.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat erre emlékeztet bennünket 2012.03.07. ED-4-3/10859@ levelében:

„Ha a biztosított (munkaadó) által az alkalmazottai javára kötött önkéntes személybiztosítási szerződés feltételei úgy rendelkeznek, hogy az egészségügyi szolgáltatások igénybevételével kapcsolatos költségek egy részét a biztosított munkavállaló saját maga fizeti meg személyes pénzeszközeiből, akkor csak a szerződő (munkáltató) költségének összege ilyen megállapodás alapján, a Vámkódex 255. cikke rendelkezéseinek betartásától függően, adózási szempontból ráfordításként vehetők figyelembe.

Erről az álláspontról egyeztettek az orosz pénzügyminisztériummal.”

Biztosító társasággal kötött szerződés felmondása annak lejárta előtt.

Ha egy szervezet úgy dönt, hogy a szerződés kezdetétől számított egy év letelte előtt felbontja a biztosítóval kötött szerződését, az negatív adókövetkezményekkel jár:

az e megállapodás alapján figyelembe vett kiadásokat vissza kell állítani, és ezekkel az összegekkel növelni kell a jövedelemadó alapját, mert megsértették az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének 16. szakaszának a szerződés időtartamára vonatkozó feltételét.

A Pénzügyminisztérium 2011. 06. 07. 03-03-06/1/327 számú levelében erről ír:

„Önkéntes biztosítás (nem állami nyugdíjbiztosítás) esetén a feltüntetett összegek a munkavállalók számára megkötött, legalább egy éves időtartamra megkötött önkéntes személybiztosítási szerződések munkaerőköltségeire vonatkoznak, amelyek a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók által történő megfizetését írják elő. (5. bekezdés, 16. bekezdés, 255. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).

Az önkéntes személybiztosítási szerződések szerinti járulékok, amelyek a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók által történő megfizetését írják elő, a költségek között szerepelnek a munkaerőköltség összegének 6 százalékát meg nem haladó összegben.

(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke szerint az önkéntes biztosítási járulékok formájában felmerülő költségek, kivéve a cikkben meghatározott járulékokat. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 255., 263. és 291. cikkét nem veszik figyelembe a nyereségadó szempontjából.

A levélből kitűnik, hogy a szervezet önkéntes személybiztosítási szerződést kötött a munkavállalók számára, amely legalább egy éves időtartamra rendelkezik a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók általi kifizetéséről. Két hónappal később az adózó kezdeményezésére a meghatározott megállapodást felbontották.

Ebből következően az adóalap csökkentésében szereplő kiadásokat a bevétel részeként vissza kell állítani, mivel a bekezdésben meghatározott feltételek fennállnak. 5. cikk 16. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255.

Változások a jelenlegi VHI megállapodásban.

A hatályos VHI-megállapodás módosítása a dolgozók elbocsátásával, újak felvételével, a biztosítási program és a biztosítási díj mértékének változásával összefüggésben történhet.

Az ilyen változtatások nem járnak adójogi következményekkel, ha nem érintik a szerződés lényeges feltételeit.

Emlékezzünk vissza, hogy a biztosítási szerződés alapvető feltételei az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 942. cikkének 2. szakasza szerint a szerződésben szereplő információk:

a biztosított személyről;
annak az eseménynek a természetéről, amelynek bekövetkezése ellen a biztosított életében biztosítást kötnek (biztosítási esemény);
a biztosítási összeg összegéről;
a szerződés időtartamáról.

Ennek megfelelően különös figyelmet kell fordítani a szerződés szövegére. Az adókockázatok elkerülése érdekében a VHI-megállapodásnak lehetőséget kell biztosítania a biztosítottak névjegyzékének módosítására elbocsátás vagy új alkalmazottak felvétele esetén a szerződés lényeges feltételeinek megváltoztatása nélkül.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2010. november 16-án kelt 03-03-06/1/731 számú levelében megjegyzi, hogy a VHI-megállapodáshoz kapcsolódó kiegészítő megállapodások megkötésekor a szervezet a jövedelemadó szempontjából figyelembe veheti a a felmerült többletkiadások összege:

„Az Art. (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 934. §-a alapján személybiztosítási szerződés alapján az egyik fél (a biztosító) vállalja, hogy az általa fizetett szerződéses fizetés (biztosítási díj) fejében az egyik fél (a biztosító) másik fél (a szerződő) átalányösszeg megfizetésére vagy a szerződésben meghatározott összeg (biztosítási összeg) időszakos megfizetésére, ha magának a szerződőnek vagy a szerződésben megnevezett más állampolgárnak (biztosítottnak) az életét vagy egészségét megsérti. a szerződést, amikor elér egy bizonyos életkort, vagy életében más, a szerződésben meghatározott esemény bekövetkezik (biztosítási esemény).

Ugyanakkor tájékoztatjuk, hogy ha a főszerződéshez kiegészítő megállapodást kötnek, amelynek feltételei előírják a foglalkoztató szervezet új alkalmazottainak a főmegállapodásba való felvételét, a kiadások kiegészítő kifizetések formájában ( járulékok) véleményünk szerint a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződése alapján, társasági adó szempontjából ráfordításként számolható el.

Egyúttal tájékoztatjuk, hogy a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződésének minden lényeges feltételének teljesülnie kell.

pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 942. cikke meghatározza a biztosítási szerződés alapvető feltételeit.

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 942. §-a szerint a személybiztosítási szerződés megkötésekor a szerződő és a biztosító között megállapodást kell kötni:

- a biztosítottról;

- annak az eseménynek a természetéről, amelynek bekövetkezése esetén a biztosított életében a biztosítás megtörténik (biztosítási esemény);

- a biztosítási összeg összegéről;

- a szerződés időtartamáról.”

Hasonló véleményt fogalmaz meg a Pénzügyminisztérium 2010. január 29-i „03-03-06/2/11:

„Ha a főszerződéshez kiegészítő megállapodást kötnek, amelynek feltételei előírják a foglalkoztató szervezet új munkavállalóinak a főszerződésbe történő felvételét, az önkéntes személybiztosítási szerződés szerinti kiegészítő kifizetések (járulékok) formájában felmerülő költségek. a munkavállalók esetében is figyelembe veszik a munkaerőköltségek részeként a nyereségadó szempontjából a szervezetek, feltéve, hogy a kiegészítő megállapodás megfelel a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződésének minden lényeges feltételének (időtartam, biztosítottak száma stb.).

A biztosítási szerződés lényeges feltételeit a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 942.

Így ha a szerződést legalább egy évre kötik, és ha egyesek elbocsátása, illetve más munkavállalók felvétele miatt a biztosítottak listája megváltozik, az időtartam változatlan marad, akkor a befizetett biztosítási díjak összege figyelembe kell venni a nyereség megadóztatásánál.”

A VHI-kiadások elhatárolásos elszámolásának rendje.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikkének rendelkezései szerint a VHI kiadásait ráfordításként kell elszámolni abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben a megállapodás feltételeinek megfelelően az adóalany átutalta (kiadva pénztárgép) biztosítási díj fizetésére szolgáló pénzeszközök.

Ha a biztosítási szerződés feltételei biztosítási díj fizetéséről rendelkeznek egyszer kifizetés, akkor az egynél több beszámolási időszakra kötött szerződések esetén költségeket kell elszámolni:

egyenletesen a szerződés időtartama alatt

Ha a biztosítási szerződés feltételei biztosítási díj fizetéséről rendelkeznek részletekben, akkor a több beszámolási időszakra kötött szerződéseknél a kiadások minden egyes fizetéshez beismerni:

egyenletesen megfelelő időszakon belül díjfizetési időszak(év, fél év, negyedév, hónap), naptári napok számával arányos a szerződés érvényessége a jelentési időszakban.

Ekaterina Annenkova, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által hitelesített könyvvizsgáló, a "Clerk.Ru" Információs Ügynökség számviteli és adózási szakértője

Hogyan kell regisztrálni a biztosítónak fizetett biztosítási díjat? Hogyan történik a szabvány kiszámítása az 1C: Accounting 8 programban, 3.0 kiadás? Hogyan veszik figyelembe az elbocsátott munkavállalók után fizetett prémiumot? Ezekre a kérdésekre választ talál az 1C szakértőinek cikkében.

Az önkéntes egészségbiztosítás egyfajta személybiztosítás (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 934. cikke), amelynek feltételei:

az egyik fél (a biztosító) vállalja a szerződésben meghatározott biztosítási összeg megfizetését a szerződésben megjelölt állampolgár (biztosított) életében a szerződésben meghatározott esemény (biztosítási esemény) bekövetkezése esetén;
a másik fél (a szerződő) vállalja, hogy a biztosítónak megfizeti a szerződésben meghatározott biztosítási díjat.

Az Orosz Föderáció 1992. november 27-i 4015-I „A biztosítási üzletág megszervezéséről az Orosz Föderációban” törvény 4. cikkének (3) bekezdése szerint az egészségbiztosítás tárgyai lehetnek a fizetéshez kapcsolódó vagyoni érdekek:

az egyén egészségi zavara vagy az egyén állapota miatti egészségügyi és egyéb szolgáltatás, amely ilyen szolgáltatások megszervezését és nyújtását igényli;
olyan megelőző intézkedések végrehajtása, amelyek csökkentik vagy megszüntetik az egyén életét vagy egészségét veszélyeztető veszély mértékét.

Csalló lap a cikkhez a BUKH.1S szerkesztőitől azoknak, akiknek nincs idejük

1. Az önkéntes egészségbiztosítás (VHI) a személybiztosítás egy fajtája.

2. A VHI tárgya általában a magánszemély egészségi zavara miatti egészségügyi és egyéb szolgáltatások kifizetéséhez kapcsolódó vagyoni kamat.

3. A munkavállalók VHI a munkaerőköltségek egyik összetevője.

4. A VHI biztosítási díjait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. albekezdésében meghatározott bizonyos feltételek mellett költségként kell elszámolni.

5. A munkáltató egy vagy több biztosítást bocsáthat ki különböző társaságok alkalmazottai számára, különböző típusú szolgáltatásokra biztosítási fedezettel.

6. Annak érdekében, hogy csökkenteni tudja a kötvények költségeire vonatkozó jövedelemadó-alapot, a vállalatnak figyelembe kell vennie a munkaerőköltségek maximális küszöbét. A szabvány kiszámítása a szervezet összes alkalmazottja, és nem csak a biztosított személyek munkaerőköltsége alapján történik.

7. A VHI-kiadások az adóelszámolásban legkorábban a biztosítási díj átutalásának beszámolási időszakában kerülnek elszámolásra. A költségek lineáris elszámolása a szerződés időtartama alatt történik.

8. A VHI-szerződések alapján átutalt összegek személyi jövedelemadó- és biztosítási díjmentesek, ha a szerződés legalább egy évig érvényes.

9. A számvitelben az önkéntes egészségbiztosítással kapcsolatos kiadások a ráfordítások között szerepelnek abban az időszakban, amelyre vonatkoznak.

10. A VHI befizetések a költségszámlák terhelésén jelennek meg (például 20. számla „Főtermelés”, 26. „Általános üzleti költségek”, 44. „Értékesítési költségek”).

11. Az adóelszámolástól eltérően, amelyben az önkéntes egészségbiztosítás költségeit szabványosítják, a számvitelben az ilyen költségeket korlátozás nélkül kell elszámolni.

VHI ráfordítások elszámolása a számvitelben és az adószámvitelben

A munkavállalók önkéntes egészségbiztosítása nemcsak az úgynevezett „szociális csomag” része, amely közvetve jelzi a munkáltató jólétét, hanem a munkaerőköltségek egyik összetevője is.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. alpontja bizonyos feltételeket ír elő, amelyek mellett a VHI biztosítási díjakat költségként kell elszámolni:

legalább egy éves időtartamra meg kell kötni a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződését, amely előírja, hogy a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeit a biztosítók fizetik;
a biztosító szervezetnek rendelkeznie kell az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott engedéllyel az adott típusú tevékenység folytatásához;
az önkéntes egészségbiztosítás költségeit a munkaerőköltség összegének 6 százalékát meg nem haladó standardon belül kell elszámolni. A szabvány kiszámításakor a munkaerőköltségek nem tartalmazzák az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. albekezdésében előírt kifizetések (járulékok) összegét.

Nem mindegy, hogy a munkavállaló egy vagy több biztosítással rendelkezik-e különböző társaságoktól, amelyek különböző típusú szolgáltatásokat nyújtanak. A legfontosabb dolog a munkaerőköltségek maximális küszöbének figyelembevétele (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 29-i levele, 03-03-06/1/30023).

A szabvány számításába beletartoznak a munkavállalók javára legalább egy éves időtartamra olyan egészségügyi szervezetekkel kötött egészségügyi szolgáltatási szerződések munkáltatói költségei is, amelyek megfelelő engedéllyel rendelkeznek egészségügyi tevékenység végzésére.

A szabványt a szervezet összes alkalmazottja, és nem csak a biztosítottak munkaerőköltsége alapján kell kiszámítani. A számítás magában foglalja a polgári jogi szerződés alapján dolgozó személyek díjazását is (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének 21. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 4-i levelei, 03-03-06/2-65 sz. , Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2007. február 28. 28-11/018463.2). Az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek maximális összegének kiszámításának alapját az adózási időszak kezdetétől számított összesített összeg határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 3. szakasza). Ha a biztosítási szerződés több adózási időszakra vonatkozik, akkor az alapot határozzák meg (a moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2010. május 6-i levelei, 16-15-/047749@ és 2008. augusztus 22-i 21-11/079061 sz. @):

halmozottan a biztosítási szerződés hatálybalépésének napjától kezdődően azon adózási időszakon belül, amelyre vonatkozik;
a következő adózási időszaktól a biztosítási szerződés lejártáig.

A VHI-kiadások az adóelszámolásban legkorábban abban a beszámolási (adó-) időszakban kerülnek elszámolásra, amikor a biztosítási díj a szerződés feltételei szerint átutalásra kerül. A költségeket a megállapodás időtartama alatt egyenletesen számolják el, a megállapodás naptári napjainak arányában a megfelelő beszámolási (adó) időszakban (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 6. cikke, a Pénzügyminisztérium levelei Oroszország 2012. május 14-én kelt 03-03-06/1/244 és 03-03-06/1/245).

Az önkéntes egészségbiztosítási megállapodások alapján átutalt összegek nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 213. cikkének 3. szakasza), és legalább egy éves szerződéses időszakra sem biztosítási díj (5. cikk). a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke 1. részének, az 1998. július 24-i 125-FZ szövetségi törvény 5. bekezdésének 1. cikkelyének 20.2. cikke).

A számvitel során a munkavállalók önkéntes egészségügyi biztosításának költségeit a ráfordítások közé kell sorolni abban az időszakban, amelyre vonatkoznak (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 65. szakasza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium július 29-i rendelete hagyott jóvá) , 1998. sz. 34n. pont, az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt 33n. sz. „Szervezeti költségek” számviteli szabályzata, a továbbiakban: PBU 10/99 Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 6-án kelt, 106n számú rendeletével jóváhagyott „Számviteli politika” PBU 1/2008.

A VHI befizetések a költségszámlák terhelésén jelennek meg (például 20. számla „Főtermelés”, 26. „Általános üzleti költségek”, 44. „Értékesítési költségek”). Ha egy szervezet biztosítási díjakat utalt át olyan személyekre, akik nem állnak vele munkaviszonyban, akkor ebben az esetben a kiadások a szervezet számára egyébként kerülnek elszámolásra, és a 91.02 „Egyéb kiadások” alszámla terhelésén jelennek meg (a PBU 10 11. cikke). /99).

Ellentétben az adóelszámolással, amelyben az önkéntes egészségbiztosítás költségeit szabványosítják, a könyvelésben az ilyen költségeket korlátozás nélkül kell elszámolni. Ha eltérések merülnek fel, azokat a számvitelben tükrözni kell a „Számvitel a jövedelemadó számításokhoz” PBU 18/02 jóváhagyott számviteli szabályzata szerint. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú végzésével (a továbbiakban: PBU 18/02).

Az „1C: Számvitel 8” 3.0-s kiadásában a vagyon- és személybiztosítási elszámolások tükrözésére (kivéve a társadalombiztosítás és a kötelező egészségbiztosítás elszámolásait), amellyel kapcsolatban a szervezet biztosítottként jár el, a 76.01 „Ingatlan-, személyi elszámolások” számla. és önkéntes biztosítás” célja . Második szintű alszámlákat nyitottak a számlához:

76.01.1 „Számítások vagyon- és személybiztosításhoz”;
76.01.2 „Befizetések (járulékok) az önkéntes biztosításhoz haláleset és személyi sérülés esetére”;
76.01.9 „Befizetések (járulékok) egyéb biztosítási típusokhoz”.

Biztosítási díj egyszeri befizetése

Tekintsünk egy példát, amelyben egy szervezet egyszeri biztosítási díjat utal át a biztosítónak a munkavállalók javára, ami után a VHI biztosítási díjait automatikusan figyelembe veszik a PBU 10/99 és az Adó 272. cikkének megfelelően. Az Orosz Föderáció kódexe.

1. példa

Az Andromeda LLC szervezet (az általános adórendszert alkalmazza, a PBU 18/02 rendelkezései) önkéntes egészségbiztosítási szerződést kötött egészségügyi szolgáltatások nyújtására az Orosz Föderációban megfelelő típusú tevékenység végzésére engedéllyel rendelkező biztosítótársasággal. alkalmazottai. A megállapodás 1 éves időtartamra - 2015.01.01-től 2015.12.31-ig - 2015.01.01-én lépett hatályba. A biztosítási díj összege 480 000,00 RUB. A biztosítási díjat 2014 decemberében egy összegben fizették meg. Az év során a szerződésben meghatározott biztosítottak száma nem változik. Az Andromeda LLC számviteli politikájának megfelelően az önkéntes egészségbiztosítás költségeit teljes mértékben közvetett költségek közé sorolják. Az általános működési költségeket az értékesítés költsége tartalmazza („közvetlen költségszámítás”). A VHI ráfordítások elszámolása céljából standard számításhoz szükséges munkaerőköltségeket az 1. táblázat mutatja be.

1. táblázat Munkaerőköltségek 2015-re

sz. o/P	2015 hónapja	Munkaköltség az időszakra, ezer rubel.	Halmozott munkaerőköltség az adóidőszak elejétől, ezer rubel.








	szeptember

A biztosítási díj egyszeri befizetésének regisztrálásához VHI-szerződés alapján az „1C: Accounting 8” 3.0 kiadásban létre kell hoznia egy szabványos számviteli rendszer dokumentumot Leírás folyószámláról (Bank és pénztár -> Bank szakasz nyilatkozatok). A bizonylat elkészíthető manuálisan vagy a Fizetési megbízás bizonylat alapján. Az 1C:DirectBank szolgáltatás használatakor a dokumentum automatikusan letöltődik. Emlékeztetünk arra, hogy ezzel a szolgáltatással közvetlenül, az Ügyfél-Bank program nélkül cserélhet dokumentumot bankokkal.*

Jegyzet:
Az 1C:Accounting 8 programban, 3.0 kiadás, az 1C:DirectBank szolgáltatást elektronikus aláírással (ES) csatlakoztathatja; elektronikus aláírás használata nélkül, bejelentkezési név és jelszó használatával; külső komponensre, valamint fizetési megbízást küld a banknak, és minden esetben elektronikus kivonatot kap. Minden információ elérhető a DirectBank címke alatt. Az 1C szakértőinek kérdéseire adott válaszai videókat tartalmaznak, amelyek lépésről lépésre leírják a műveletek sorrendjét.

Annak érdekében, hogy a kifizetett összegeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (6) bekezdése szerint egyenletesen számolják el, a programnak a halasztott kiadások mechanizmusát kell alkalmaznia. Ezt a mechanizmust a 97 „Halasztott kiadások” számla és a 76.01.2 és 76.01.9 alszámlák is támogatják alconto használatával Jövőbeli kiadások.

Ha a felhasználó további analitikai nyilvántartást kíván vezetni a biztosított munkavállalókról, akkor a 76.01.2 számla használható. Ebben az esetben munkavállalónként fel kell tüntetni a biztosítási díj összegét a VHI-szerződéshez csatolt lista szerint, illetve a bizonylatok számát. Terhelés folyószámláról meg kell felelnie a biztosított alkalmazottak számának - minden alkalmazotthoz egy dokumentum. A dokumentumban jelezzük Terhelés folyószámláról a következő részletek (1. ábra):

Rizs. 1. Biztosítási díj befizetése

Terület	Adat
"Művelet típusa"	Egyéb leírások
"Betéti számla"	Jelölje be 76.01.9
"Címzett" és "partnerek"	A biztosító társaság neve a címtárból Ügyfelek
"Jövőbeli kiadások"	Be kell lépnie az azonos nevű címtárba, és be kell írnia a megfelelő költségtípusra vonatkozó információkat (2. ábra). Terület Összeg nem tölthető ki, mivel a számviteli és adószámviteli adatok szerinti egyenlegösszeg a jövőbeni kiadások leírására szolgál. A mezőn Kiadások meg kell jelölnie a megfelelő cikket a kézikönyvből. Könyvtárelem formájában Kiadások kellékek A fogyasztás típusa fel kell venni az értéket Önkéntes személybiztosítás, amely a biztosítók által fizetett egészségügyi költségeket írja elő
"Felosztás"	A megfelelő felosztás az azonos nevű könyvtárból. Ha a VHI-kiadások elszámolását osztályonként végzik, akkor több dokumentumot kell létrehoznia Terhelés folyószámláról az illetékes osztályok megjelölésével

Rizs. 2. A „Jövőbeni kiadások” címtárelem formája

A dokumentum kitöltése után Terhelés folyószámláról a következő vezetékek jönnek létre:

Terhelés 76.01.9 Jóváírás 51 - a biztosítónak fizetett egyösszegű biztosítási díj összegére.

A jövedelemadó adóelszámolása céljából a megfelelő összeget szintén az erőforrásban kell elszámolni Összeg NU Dt 76.01.9.

Így a biztosítónak kifizetett egyösszeg az Andromeda LLC követelései között szerepel, a biztosítási díj pedig a biztosítási szerződés időtartama alatt a számviteli és adózási célú kiadások között szerepel.

Az 1C: Accounting 8-ban a VHI-költségek automatikus kiszámítása három szakaszban történik a havi feldolgozás során A hónap zárása:

az első szakaszban a biztosítási díj egy része költségszámlákra kerül leírásra a címtár elem formájában beállított leírási paraméterek szerint Jövőbeli kiadások;
a második szakaszban- rutinművelet végrehajtásakor kiszámítják az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek a kiadásokba beszámítható maximális összegét;
a harmadik szakaszban- rutinművelet végrehajtásakor vagy Záró számla 44 „Terjesztési költségek” az önkéntes egészségbiztosítás költségszámláin megjelenő kiadásait a szervezet számviteli politikájának megfelelően írják le. Ugyanakkor az önkéntes egészségbiztosítás tárgyhónapjához kapcsolódó kiadásokat teljes egészében elszámolják a számvitelben és az adóelszámolásban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (3) bekezdése szerint kiszámított szabvány határain belül. .

Tekintsük a VHI-kiadások automatikus kiszámításának minden szakaszát az 1. példában, 2015 januárjában. Rendszeres működés Halasztott kiadások leírása A biztosítási díj potenciálisan ráfordításként elszámolható részét határozza meg:

480 000,00 RUB / 365 nap x 31 nap = 40 767,12 RUB

Ez az összeg kerül a könyvelési nyilvántartásba a könyvelés útján:

Terhelés 26 Jóváírás 76.01.9.

Szintén jövedelemadó céljából egy bejegyzést kell beírni az erőforrásokba Összeg NU Dt és Összeg NU Kt.

A 3. ábra mutatja Segítség-kalkuláció a jövőbeni kiadások leírására 2015 januárjára.

Rizs. 3. Halasztott kiadások leírásának igazolása-kalkulációja

Rendszeres működés A közvetett költségek leírásából származó részesedések számítása A VHI-költségek standardja kiszámítása:

300 000,00 RUB x 6% = 18 000,00 RUB

A bizonylat nem számviteli bejegyzéseket generál, hanem információs nyilvántartásokba Közvetett ráfordítások leírásából származó részesedésekÉs Költségarányosítás számítása a megfelelő bejegyzések bekerülnek. A 4. ábra mutatja 2015 januárjára.

Rizs. 4. A VHI 2015. januári arányosítási költségeinek igazolása-kalkulációja

Rendszeres működés Záró számlák 20., 23., 25., 26 A VHI kiadások könyveléssel kerülnek leírásra:

Terhelés 90.08.1 Credit 26 - 40 767,12 rubel összegben.

Az összegek a számviteli nyilvántartás speciális forrásaiba is bekerülnek, amelyek a jövedelemadó elszámolására szolgálnak:

NU Dt 90.08.1 és NU Kt 26 összeg - a szabványon belüli kiadások összegére (18 000 RUB); PR Dt 90,08,1 és PR Kt 26 összeg - állandó különbségért (22 767,12 RUB).

A rutinművelet befejezése után Jövedelemadó számítás, állandó adókötelezettség (PNO) kerül elszámolásra 4553,42 RUB összegben. Ezenkívül a VHI-költségeket havonta számolják a szerződés lejártáig. Tehát 2015 februárjában:

a számláról leírt biztosítási díj egy része 01/76/99 - 36 821,92 RUB. (439 232,88 RUB / 334 nap x 28 nap);
az önkéntes egészségbiztosítás szokásos költségei - 17 820,00 rubel. (597 000,00 RUB x 6% - 18 000,00 RUB);
Az önkéntes egészségbiztosítás költségei az adóelszámolásban 17 820,00 rubelt tesznek ki, ami állandó különbséget hoz létre 19 001,92 rubel összegben.

A biztosítottak listájának módosítása a szerződés időtartama alatt

A leírt technika addig nem okoz nehézséget a felhasználónak, amíg a biztosítottak szerződésben meghatározott listája nem változik.

Az év során a biztosított munkavállalók egy része kiléphet, az újonnan felvett munkavállalók a biztosítási szerződéshez kiegészítő megállapodás megkötésével kerülhetnek a biztosítottak közé. Ha a biztosítottak összlétszáma nem változik, a szerződés futamideje változatlan marad (több mint egy év), és a szerződés egyéb lényeges feltételei nem változnak, akkor az ilyen szerződések szerinti biztosítási díjakat a biztosítási díj csökkentéseként fogadják el. jövedelemadó adóalapja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. augusztus 27-i levele, 03-03-06/4/118). Az adótörvény csak arra az általános időszakra ír elő korlátozást, amelyre a szerződést megkötötték, és nem egy konkrét munkavállaló biztosítási idejére (az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. december 15-i határozata, F09-9912 sz. /09-S3).

Ha a biztosítottak száma az újonnan felvett munkavállalók miatt növekszik, amint azt a VHI-megállapodás kiegészítő megállapodása jelzi, akkor a biztosítási díj is figyelembe vehető az adózásnál (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 942. cikkének 2. szakasza). , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 16-i levele, 03 -03-06/1/731).

De ha a munkavállaló felmond és a munkáltató továbbra is fizet neki biztosítást anélkül, hogy felmondaná a biztosítóval kötött szerződést, akkor a biztosítási díjnak azt a részét, amely az elbocsátott munkavállalókat terheli, ki kell zárni az adózás szempontjából figyelembe vett kiadások közül (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014. május 5-i 03-03-06/1/20922) sz.

Változtassuk meg az 1. példa feltételeit, és nézzük meg, hogyan lehet figyelembe venni a VHI biztosítási díjait, beleértve az elbocsátott munkavállalók után fizetett díjakat is.

2. példa

A naptári napok száma 2015. januárban és februárban 59 (31 nap + 28 nap). Ennek megfelelően az önkéntes egészségbiztosítási szerződésből hátralévő naptári napok száma az elbocsátott munkavállalóknak 306 (365 nap - 59 nap).

Számítsuk ki az elbocsátott munkavállalóknak járó jutalmat, amely nem szerepel a költségekben:

(12 000 RUB x 5 fő) / 365 nap x 306 nap = 50 301,37 RUB

Hozzunk létre egy dokumentumot Művelet(fejezet Műveletek -> Manuálisan megadott műveletek), és március elejére keltezi. A dokumentum űrlapon új tranzakció létrehozásához kattintson a gombra Hozzáadásés a 91.02 számla terhére és a 76.01.9 számla jóváírására a levelezést írja be a jövőbeni kiadások további számításaiból kizárt összegre (5. ábra). A jövedelemadó adóelszámolása céljából az összegeket a számviteli nyilvántartás speciális forrásaiba kell bevinni:

PR Dt 91,02 összeg - a költségbecslés állandó eltérésére; NU Kt 76.01,9 összeg az elbocsátott munkavállalók biztosítási díjának összege.

Rizs. 5. Az elbocsátott munkavállalók VHI-költségeinek kizárása

2015 márciusától, rutinművelet elvégzésekor Halasztott kiadások leírása A biztosítási díj számviteli és adószámviteli adatok szerinti lefelé korrigált egyenlege már felhasználásra kerül, amely potenciálisan ráfordításként számolható el. A VHI kiadások kiszámításának további szakaszai semmiben sem térnek el az 1. példában leírtaktól. 2015 decemberében a befizetett biztosítási díj egyösszegét teljes egészében a 76.01.9. számla terheli. Az elvégzett kiigazításokat figyelembe véve a biztosítási díj, amely potenciálisan a kiadások között szerepelhet, 429 698,63 RUB. (480 000,00 rubel - 50 301,37 rubel), és az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek maximális összegét 2015-ben továbbra is 436 080,00 rubelben határozzák meg.

Nyilvánvaló, hogy a költségek 429 698,63 rubelt tartalmaznak. mint két összeg minimuma. A 6. ábra mutatja Segítség - költségarányosítás kiszámítása 2015 decemberére. A jövedelemadó-bevallás 02. lapja 2. számú mellékletének 040. sorában szereplő közvetett kiadások az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek összegét 429 698,63 rubelnek tartalmazzák. Az év végi VHI kiadások tekintetében nincs különbség a számviteli és az adószámviteli adatok között.

Rizs. 6. A VHI 2015. januári arányosítási költségeinek igazolása-kalkulációja

Végezetül megjegyezzük, hogy a biztosítási díj egyszeri kifizetése nem mindig kényelmes. Racionálisabb megoldás, ha a szerződés előírja a biztosítási díj részletekben történő fizetését, például negyedévente. Ugyanakkor a negyedéves befizetés összege módosítható az újonnan érkezett és elbocsátott munkavállalók figyelembevételével, amelyek frissített listája a szerződés kiegészítő megállapodásaiban szerepel. A programban a VHI-kiadások elszámolása ezzel a lehetőséggel nem változik: a kifizetési összeg a negyedév során a halasztott kiadási mechanizmuson keresztül leírásra kerül, a standard minden esetben eredményszemléletű évre kerül kiszámításra.

A munkavállalók egészségbiztosítása önkéntesnek minősül, ha a biztosítási szerződéseket a munkáltató kezdeményezésére kötik, és nem a végrehajtás feltételeit és eljárását megállapító szövetségi törvény előírásai miatt (a novemberi törvény 3. cikkének 2. és 4. pontja). 27, 1992, 4015-1).

Könyvelés

Számvitelben számítások szerint biztosítási díjak (hozzájárulások) önkéntes egészségbiztosítás esetén tükrözze a 76-1 „Számítások vagyon- és személybiztosításhoz” számlát (Útmutató a számlatükréhez).

A biztosítási díj (járulékok) befizetésének napján tüntesse fel a könyvelésben az előleg kiadását:

Terhelés 76-1 Jóváírás 51
- az önkéntes egészségbiztosítás biztosítási díját (járulékát) megfizették.

A biztosítási díj megfizetése nem befolyásolja az áfa kiszámítását, mivel a biztosítási költségek nem esnek az adó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 3. cikk, 149. cikk).

A biztosítási költségeket a biztosítási szerződés hatálybalépésének napjától kell elszámolni a könyvelésben. Ha a szerződés ilyen időpontot nem ír elő, akkor az a biztosítási díj megfizetésekor hatályba lépettnek tekintendő. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 957. cikkéből következik.

Az önkéntes egészségbiztosítás költségeit a biztosított munkavállaló fizetését tükröző költségszámlákon kell feltüntetni.

Ha a szerződés egy hónapot meghaladó időtartamra jön létre, a biztosítási díj könyvelési költségként történő leírásakor minden hónapban tegye a következő bejegyzést:

- a tárgyhavi biztosítási díj költsége költségként kerül elszámolásra.

Ha a biztosítási szerződés időtartama nem haladja meg az egy hónapot, akkor a biztosítási díjat a biztosítási szerződés hatálybalépésének hónapjában (a biztosítási díj megfizetése) a költségek részeként kell beszámítani:

20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1
- a biztosítási szerződés szerinti biztosítási díj költsége költségként kerül elszámolásra.

Ha a biztosítási szerződés a hónap első napjától nem érvényes, a leírandó kiadások összegét a hónap hátralévő napjainak arányában számítsa ki.

Példa arra, hogy a munkavállalók önkéntes egészségbiztosítási szerződése alapján végzett számítások hogyan jelennek meg a könyvelésben

A könyvelésben az önkéntes egészségbiztosítás költségei a következőket tettek ki:

2016-ban:

februárban - 6904 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 28 nap);

2017-ben:

Az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket tette.

Terhelés 76-1 Jóváírás 51

20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1

A könyvelő a biztosítási szerződés lejártáig minden hónap végén hasonló bejegyzéseket végzett (a megfelelő összegekre).

Személyi jövedelemadó

kötelező biztosítás;

Ugyanakkor a szervezet által fizetett biztosítási díjak (járulékok) mind az alkalmazottai, mind más személyek (például a volt alkalmazottak, a dolgozó alkalmazottak hozzátartozói stb.) után mentesülnek a személyi jövedelemadó alól. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Az önkéntes egészségbiztosítás önkéntes személybiztosításra utal (az 1992. november 27-i 4015-1. sz. törvény 4. cikkének 2., 3., 7. pontja, 3. cikkének 2. pontja). Következésképpen nem kell levonni a személyi jövedelemadót azon biztosítási díjak (járulékok) összegeiből, amelyeket a szervezet az alkalmazottai javára kötött önkéntes egészségbiztosítási szerződések alapján fizet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikkének 3. szakasza). . Az orvosi szolgáltatások nyújtásának helye (Oroszországban vagy külföldön) nem számít (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 5-i levele, 03-03-06/3/10).

Helyzet: Szükséges-e a VHI-szerződések szerinti biztosítási díjakból személyi jövedelemadót levonni, ha a biztosító megtéríti a munkavállalók gyógyszerköltségét??

Nincs szükség.

A szervezetnek joga van munkavállalóit az önkéntes egészségbiztosítási rendszer alapján biztosítani (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 927. és 934. cikke, 2., 3. bekezdés, 4. cikk (1) bekezdés, 1992. november 27-i törvény 5. cikk). No. 4015-1). A biztosítási eseményeket, amelyek bekövetkezésekor a biztosítónak ki kell fizetnie a biztosítási összeget, a szerzõdõ felek (azaz a biztosító társaság és a szervezet) határozzák meg (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 934. cikkének 1. szakasza) . A biztosítási kompenzáció magában foglalhatja az orvos által felírt gyógyszerek vásárlását és a munkavállaló beszerzési költségeinek megtérítését.

A szervezet által szerződés alapján fizetett díjak (járulékok) nem tartoznak személyi jövedelemadó hatálya alá:

kötelező biztosítás;

önkéntes személybiztosítás;

önkéntes nyugdíjbiztosítás.

Az önkéntes egészségbiztosítás önkéntes személybiztosításra utal (az 1992. november 27-i 4015-1. sz. törvény 4. cikkének 2., 3., 7. pontja, 3. cikkének 2. pontja). Ebből következően nem kell személyi jövedelemadót levonni azon biztosítási díjak (járulékok) összegeiből, amelyeket a szervezet a munkavállalói javára kötött önkéntes egészségbiztosítási szerződések alapján fizet. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 213. cikke (3) bekezdésének rendelkezései nem tartalmaznak korlátozásokat arra vonatkozóan, hogy mekkora legyen a biztosítási kompenzáció az önkéntes egészségbiztosítási megállapodás alapján. Ezért nem kell személyi jövedelemadót levonni a biztosítási díjak (járulékok) összegéből olyan megállapodás alapján, amelynek keretében a biztosítási kártérítést az orvos által felírt vásárolt gyógyszerek költségének kompenzációjaként ismerik el.

Az önkéntes személybiztosítási szerződésben biztosítottak nemcsak a szervezet alkalmazottai, hanem családtagjaik (például gyermekek) is lehetnek. A szervezet által az ilyen szerződések alapján fizetett biztosítási díjak (járulékok) szintén nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. december 4-i levele, 03-04-06-01/364).

Helyzet: Le kell-e vonni a személyi jövedelemadót a VHI-szerződések szerinti biztosítási díjakból, ha a munkavállaló gyógykezelése szanatórium-üdülőhelyen történik??

Nincs szükség.

A szervezet által szerződés alapján fizetett biztosítási díjak (járulékok) nem tartoznak személyi jövedelemadó hatálya alá:

kötelező biztosítás;

önkéntes személybiztosítás;

önkéntes nyugdíjbiztosítás.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikkének (3) bekezdése tartalmazza.

Az önkéntes egészségbiztosítás önkéntes személybiztosításra utal (az 1992. november 27-i 4015-1. sz. törvény 4. cikkének 2., 3., 7. pontja, 3. cikkének 2. pontja).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikke (3) bekezdésének rendelkezései nem tartalmaznak tilalmat a szanatóriumi-üdülőintézetekben történő kezelésre (beleértve az utalvány átvételét biztosítási esemény bekövetkeztekor). Így ha biztosítási esemény bekövetkeztekor szanatóriumi-üdülő intézményben történik a kezelés (beleértve az utalvány kiadását is), a biztosítási díjak (járulékok) összegéből nem kell személyi jövedelemadót levonni. A biztosító társaságnak az adót a kiállított utalvány költségéből kell kiszámítania (az Orosz Föderáció adótörvényének 213. cikkének 3. alpontja, 1. pont).

Biztosítási díjak

Az önkéntes egészségbiztosítási szerződések szerinti biztosítási díjak (járulékok) nem képezik biztosítási díj tárgyát. Feltéve, hogy a biztosítási szerződéseket egy évre vagy hosszabb időre kötik. Ez a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 9. cikke 1. részének (5) bekezdéséből és az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20.2. cikke 1. részének (5) bekezdéséből következik.

Helyzet: Kell-e biztosítási díjat felszámítanom a munkavállalók VHI-biztosítási díjaiért? A megállapodás értelmében a kezelés orosz és külföldi egészségügyi intézményekben történik.

orosz területen;

Oroszországon kívül.

Helyzet: Kell-e biztosítási díjat felszámítanom a munkavállalók VHI-biztosítási díjaiért? A megállapodás szerint a kezelés szanatórium-üdülő intézményekben történik (beleértve az utalványok kiadását is).

Igen, szükséges, ha a szerződést egy évnél rövidebb időtartamra kötik.

Ha egy biztosítási szerződést egy évre vagy annál hosszabb időre kötnek, akkor az ilyen szerződés szerinti biztosítási díjak (járulékok) nem képezik biztosítási díj tárgyát. Ez a szabály nem tartalmaz tilalmat a szanatóriumi-üdülő intézményekben történő kezelésre (beleértve az utalvány átvételét biztosítási esemény esetén). Így ha biztosítási esemény bekövetkeztekor szanatóriumi-üdülő intézményben történik az ellátás (beleértve az utalvány kiadását is), akkor az önkéntes egészségbiztosítási díjak (járulékok) után nem kell biztosítási díjat fizetni.

Ha a biztosítási szerződés egy évnél rövidebb időtartamra jön létre, akkor az ilyen díjak (járulékok) összege kötelező biztosítási járulékfizetési kötelezettség alá esik.

Ez az eljárás a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 9. cikke 1. részének 5. bekezdéséből és az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20.2. cikke 1. részének 5. bekezdéséből következik.

Helyzet: Kell-e biztosítási díjat (járulékot) felszámítani a munkavállalók VHI-je után a szervezet költségére? A megállapodás értelmében a biztosító a vásárolt gyógyszerek költségét a biztosítási programnak megfelelően téríti meg.

Igen, szükséges, ha a szerződést egy évnél rövidebb időtartamra kötik.

A biztosítási eseményeket, amelyek bekövetkezésekor a biztosítónak biztosítási díjat kell fizetnie, a szerzõdõ felek (azaz a biztosító társaság és a szervezet) határozzák meg (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 934. cikkének 1. szakasza). . Következésképpen a szervezetnek jogában áll olyan megállapodást kötni, amelynek értelmében a biztosítási esemény az orvos által felírt gyógyszerek vásárlása és a vásárlás költségeinek a munkavállaló részére történő megtérítése.

Ha a biztosítási szerződés egy évnél rövidebb időtartamra jön létre, akkor az ilyen díjak (járulékok) összege kötelező biztosítási járulékfizetési kötelezettség alá esik.

Ez az eljárás a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 9. cikke 1. részének 5. bekezdéséből és az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20.2. cikke 1. részének 5. bekezdéséből következik.

Helyzet: Egy évre kötött munkavállalói önkéntes egészségbiztosítási szerződés alapján kell-e biztosítási díjat felszámítani a biztosítási díj (járulék) összegére? Ezen időszak lejárta előtt az egyik alkalmazott felmondott, a biztosítási szerződés nem szűnt meg.

Nincs szükség.

Az önkéntes egészségbiztosítási szerződés alapján a munkavállaló elbocsátása előtt felhalmozott biztosítási díjak (járulékok) nem tartoznak biztosítási díj hatálya alá (a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 5. cikkelyének 1. része, 9. cikkelye, 5. cikk, Az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 1. része, 20.2.

Ami a munkavállaló elbocsátása után fizetett biztosítási díjakat illeti, azokra megszűnik a kötelező biztosítási járulék. A helyzet az, hogy csak a munkaügyi és polgári jogi kapcsolatok keretében felhalmozott kifizetésekre vonatkoznak. Ha a munkavállalót elbocsátják, és nem kötöttek vele polgári jogi szerződést, akkor a javára történő kifizetések (beleértve a szerződés szerinti biztosítási díjakat (járulékokat)) nem tartoznak a biztosítási díj hatálya alá. Ez az eljárás a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 7. cikkének 1. részéből és az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20. cikkének 1. részéből következik.

Helyzet: Kell-e biztosítási díjat felszámítani a munkavállaló javára kötött egy évre szóló VHI-szerződés biztosítási díja után? Ezen időszak lejárta előtt a munkavállaló felmondott.

Nincs szükség.

Az önkéntes egészségbiztosítási szerződések szerinti biztosítási díjak (díjak) nem képezik biztosítási díj tárgyát. Feltéve, hogy a biztosítási szerződés legalább egy évig érvényes. Ez az eljárás a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 9. cikke 1. részének 5. bekezdéséből és az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20.2. cikke 1. részének 5. bekezdéséből következik.

A munkavállaló felmondása nem alapja a biztosítási szerződés megszűnése előtt fizetett kötelező biztosítási díjak felhalmozódásának. A szervezetnek azonban dokumentálnia kell, hogy a munkavállaló eredeti önkéntes egészségbiztosítási ideje egy év vagy több volt. Ez megtehető a megkötött biztosítási szerződés és a biztosított munkavállalók névjegyzékének elmentésével, amely általában a szerződés melléklete.

Jövedelemadó

a biztosítási szerződést legalább egy éves időtartamra kötik. Ebben az esetben egy évnek minősül minden olyan időszak, amely 12 egymást követő hónapból áll (például 2015. február 1-től 2016. január 31-ig) (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3., 5. szakasza, 6.1. cikk , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 15-i levele, 03-03-06/1/86);

a szervezet költségére önkéntes egészségügyi biztosítás fajtáira és módjára vonatkozó feltételt a munkavállalóval kötött munkaszerződés vagy a kollektív szerződés rögzíti;

az a biztosító szervezet, amellyel a biztosítási szerződést kötik, rendelkezik a megfelelő engedéllyel.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (1) és (16) bekezdése tartalmazza.

Ugyanakkor a szervezetnek joga van figyelembe venni az ilyen kiadásokat, még akkor is, ha az önkéntes egészségbiztosítási szerződés szanatóriumi és üdülőhelyi kezelést ír elő a munkavállalók számára. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. március 3-án kelt, 03-03-10/8931 számú levele tartalmazza (amelyre az orosz Szövetségi Adószolgálat március 19-i levele hívta fel az adófelügyeletek figyelmét, 2014. sz. GD-4-3/4945).

A biztosítottak összetételének változása esetén a befizetett járulékok beszámíthatók a jövedelemadó számításánál figyelembe vett kiadások közé. Még akkor is, ha az elbocsátott és felvett alkalmazottak egy évnél rövidebb ideig dolgoztak. Ebben az esetben az önkéntes személybiztosítási szerződés minden lényeges feltételének teljesülnie kell. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 16-án kelt 03-03-06/1/731, 2010. január 29-i 03-03-06/2/11 levele. Ennek a megközelítésnek a jogszerűségét megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az uráli körzet FAS 2009. december 15-i F09-9912/09-S3 sz., moszkvai körzet 2008. január 23-i KA- határozatait). A40/14448-07).

A munkáltató nem köteles minden munkavállalója után önkéntes egészségbiztosítást fizetni, hacsak a kollektív vagy munkaszerződés ezt nem írja elő. De még akkor is, ha egy szervezet önkéntes egészségbiztosítási szerződést csak egyes alkalmazottaira kötött, a biztosítási díj költsége a nyereség megadóztatásánál figyelembe vehető. A lényeg az, hogy a biztosítottak fel legyenek tüntetve a biztosítási szerződésekben. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 10-i 03-03-06/1/284 számú levele tartalmazza.

Az egészségbiztosítási szolgáltatások nyújtásának helye (Oroszországban vagy külföldön) nem számít (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 5-i levele, 03-03-06/3/10).

Tanács: A biztosító szervezet engedélyszáma általában a biztosítási szerződésben szerepel. Ha ez az információ nem áll rendelkezésre, a biztosító szervezet engedélye érdekében kérjen másolatot, vagy kérje meg, hogy írja be a biztosítási szerződésbe az engedély számát.

Az önkéntes egészségbiztosítás költségei a szervezet összes alkalmazottja esetében a munkaerőköltség összegének 6 százalékán belül csökkentik az adóköteles jövedelmet. A teljes munkaerőköltség kiszámításakor ne vegye figyelembe:

a munkavállalók kötelező biztosítási szerződései alapján felmerülő költségek;

a munkáltatók önkéntes hozzájárulásának összege a munkavállalói nyugdíjak finanszírozott részének finanszírozására;

önkéntes személybiztosítási szerződések költségei (nem állami nyugdíjbiztosítás), beleértve a munkavállalók egészségbiztosítási költségeit.

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének (1) és (16) bekezdése állapítja meg, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. június 4-i, 03-03-06/2/65 számú levele. .

Számítsa ki a standardot az egyes beszámolási időszakok végén a jövedelemadóra (havi vagy negyedéves) (az Orosz Föderáció adótörvénye 285. cikkének 2. szakasza). A jövedelemadó kiszámításához az év elejétől eredményszemléletű nyilvántartást kell vezetnie a bevételekről és a kiadásokról (Az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkelye, 274. cikk). Ezért azok a standardizált kiadások, amelyek a negyedév (hónap) végén a normát meghaladóak, az év végén (a következő beszámolási időszakban) megfelelhetnek a szabványnak.

Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, a biztosítási díjak (hozzájárulások) teljes összegét egyszerre, azaz a fizetés időpontjában kell költségként feltüntetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).

Ha a szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, a biztosítási díjakat (járulékokat) a tényleges kifizetés után is szerepeltesse a költségek között. Ebben az esetben a szerződésben meghatározott fizetési módtól függően a költségeket az alábbiak szerint kell elszámolni:

a biztosítási díj egyszeri kifizetésekor - egyenletesen a szerződés teljes időtartama alatt;

a járulékok részletekben történő fizetésekor - egyenletesen a következő összeg átutalásának időszakában (év, félév, negyedév vagy hónap).

A beszámolási időszak adóköteles eredményét csökkentő biztosítási díjak (járulékok) összegét mindkét esetben a szerződés beszámolási időszaki naptári napjaival arányosan határozzák meg.

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (6) bekezdése írja elő.

Helyzet: A jövedelemadó számításánál figyelembe lehet venni ugyanazon munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának költségeit, ha különböző biztosító szervezeteknél vannak biztosítva??

Igen tudsz.

Az adójogszabályok nem tartalmaznak korlátozást az azonos munkavállalókra (ideértve a külföldieket is) különböző biztosítókkal kötött önkéntes egészségbiztosítási szerződések számára. A lényeg az, hogy megfeleljen és nem a munkaerőköltség összegének 6 százaléka a szervezet összes dolgozója esetében.

Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikke (1) és (16) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 29-én kelt, 03-03-06/1/30023 számú levele.

Ez például akkor fordulhat elő, ha a munkavállaló külföldi. Kezdetben VHI-megállapodást kell kötni felvételekor , a második szerződést pedig - a munkáltató kezdeményezésére a munkavállalóra megállapított próbaidő lejárta után. Vagyis ebben az esetben ugyanarra a munkavállalóra egyszerre két önkéntes egészségbiztosítási szerződés lesz érvényes.

Helyzet: Hogyan jeleníthetők meg az önkéntes egészségbiztosítás költségei a számvitelben és az adózásban, ha azokat részben maga a munkavállaló téríti meg?

Számvitelében csak azt az önkéntes egészségbiztosítási kiadások összegét tüntesse fel, amelyet a munkáltató maga költött.

Valójában az önkéntes egészségbiztosítási szerződések tartalmazhatnak olyan feltételt, hogy az alkalmazottak maguk fizetik az egészségügyi szolgáltatások költségeinek egy részét. A számviteli és adószámviteli eljárások azonban nem változnak. Csak a munkáltató által elköltött összegeket vegye figyelembe a kiadásoknál.

Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének 16. bekezdéséből és 346.16. cikke (1) bekezdésének 6. albekezdéséből következik, és ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 3-i, ED-4-3 számú levele is megerősíti. /10859.

Helyzet: Lehetséges-e a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításával kapcsolatos kiadások mindig közvetettnek minősülni a jövedelemadó kiszámításakor??

Igen tudsz.

Korábban ez közvetlenül szerepelt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlásokban (az oroszországi adóügyi minisztérium 2002. december 20-i rendeletével jóváhagyott módszertani ajánlások 6.3.3. pontja). BG-3-02/729). Jelenleg ez a dokumentum érvényét vesztette (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. április 21-i végzése, SAE-3-02/173). Magán tisztázások során azonban az adótisztviselők jelenleg is ugyanezt a megközelítést írják elő.

Példa arra, hogy a munkavállalók önkéntes egészségbiztosítási szerződése szerinti számítások hogyan jelennek meg a számviteli és adózási szempontból

2016. január 21-én az Alpha LLC önkéntes egészségbiztosítási szerződést kötött a munkavállalók számára 365 napos időtartamra. A szerződés a biztosítási díj megfizetésének pillanatától lép hatályba. A biztosítási díj befizetése egy fizetésben történik. A biztosítási díjat 2016. január 24-én fizették be 90 000 RUB értékben. A biztosítás 2016. január 24-től 2017. január 23-ig érvényes.

A szervezet számviteli célú számviteli politikája megállapítja, hogy a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának biztosítási díjának meghatározásakor, amelyet a tárgyhónap kiadásai között kell feltüntetni, minden hónapban figyelembe kell venni a naptári napok számát.

Az Alpha negyedévente fizet jövedelemadót, és az eredményszemléletű módszert alkalmazza.

A számvitelben és az adószámvitelben az önkéntes egészségbiztosítás költségei a következőket tettek ki:

2016-ban:

januárban - 1973 rubel. (90 000 rubel: 365 nap × 8 nap);
februárban - 6904 rubel. (90 000 rubel: 365 nap × 28 nap);
márciusban - 7644 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 31 nap);
áprilisban - 7397 dörzsölje. (90 000 rubel: 365 nap × 30 nap);
májusban - 7644 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 31 nap);
júniusban - 7397 dörzsölje. (90 000 rubel: 365 nap × 30 nap);
júliusban - 7644 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 31 nap);
augusztusban - 7644 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 31 nap);
szeptemberben - 7397 dörzsölje. (90 000 rubel: 365 nap × 30 nap);
októberben - 7644 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 31 nap);
novemberben - 7397 dörzsölje. (90 000 rubel: 365 nap × 30 nap);
decemberben - 7644 rubel. (90 000 rubel: 365 nap × 31 nap).

2017-ben:

januárban - 5671 rubel. (90 000 RUB: 365 nap × 23 nap).

Az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe.

Terhelés 76-1 Jóváírás 51
- 90 000 dörzsölje. - a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának biztosítási díját megfizették.

2016 januárjában:

20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1
- 1973 dörzsölje. - figyelembe veszik a munkavállalók 2016. januári önkéntes egészségbiztosítási költségeit.

2016 februárjában:

20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1
- 6904 dörzsölje. - figyelembe veszik a munkavállalók 2016. februári önkéntes egészségbiztosítási költségeit.

2016 márciusában:

20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1
- 7644 dörzsölje. - figyelembe veszik a munkavállalók 2016. márciusi önkéntes egészségbiztosítási költségeit.

A könyvelő kiszámította a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának maximális költségét, amely a 2016. I. negyedévi jövedelemadó számításánál figyelembe vehető.

Az Alpha munkaerőköltsége 2016 első negyedévében az adószámviteli adatok szerint:

januárban - 123 000 rubel;
februárban - 125 000 rubel;
márciusban - 128 000 rubel.

Ebben az időszakban az Alfának az önkéntes egészségbiztosítás költségein kívül egyéb kiadása nem merült fel a munkavállalói biztosítással kapcsolatban.

Az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek maximális összege, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vettek 2016 első negyedévében, 22 560 rubel volt. ((123 000 RUB + 125 000 RUB + 128 000 RUB) × 6%).

Az Alpha-alkalmazottak önkéntes egészségbiztosítási költségeinek tényleges összege, amely a jövedelemadó kiszámításában szerepel, 2016 első negyedévében 16 521 rubelt tett ki. (1973 rubel + 6904 rubel + 7644 rubel).

Az Alpha munkavállalók önkéntes egészségbiztosítási költségeinek összege nem haladja meg a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett határt:
16 521 RUB< 22 560 руб.

Ezért 2016 első negyedévében a számvitelben és az adóelszámolásban az Alpha könyvelője azonos összegben (16 521 RUB) számolta el az önkéntes egészségbiztosítás költségeit.

A biztosítási díj összegéből az Alfa könyvelő nem számított személyi jövedelemadót, kötelező nyugdíj (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékot, baleseti és foglalkozási megbetegedési járulékot.

Helyzet: Lehetséges-e figyelembe venni a befizetett biztosítási díjakat (járulékokat) a jövedelemadó számításánál, ha a munkavállalók önkéntes egészségbiztosítási szerződése idő előtt megszűnik?

A kérdésre adott válasz attól függ, hogy kinek a kezdeményezésére bontották fel a szerződést - a szervezettől vagy a biztosítótól.

A jövedelemadó kiszámításakor vegye figyelembe a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának költségeit, ha:

a szerződést olyan biztosító szervezettel kötik, amely engedéllyel rendelkezik a megfelelő típusú tevékenységek végzésére;

A munkavállalói biztosítási szerződésnek a szervezet kezdeményezésére történő idő előtti felmondásakor vegye figyelembe a szerződés megkötésének időpontjától számított érvényességi idejét. Ha a szerződés egy évnél rövidebb ideig volt érvényes, akkor a biztosítási költségek elszámolásához szükséges feltétel nem teljesül. Ebben az esetben állítsa vissza a jövedelemadó adóalapjának csökkentésében szereplő biztosítási költségeket. Ez a következtetés az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. június 7-i 03-03-06/1/327 számú leveléből következik.

Ugyanakkor, ha az önkéntes egészségbiztosítási szerződés a biztosító kezdeményezésére (beleértve annak felszámolását is) szűnt meg, akkor a szervezet által korábban befizetett biztosítási díjak a biztosítás időtartama arányában költségként kerülnek elszámolásra. szerződés. Hasonló álláspontot fogalmaz meg az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. augusztus 5-i 03-03-04/1/150 számú levele.

Helyzet: Az év közepén felvett új munkavállaló önkéntes egészségbiztosításának költségeit figyelembe lehet venni a jövedelemadó számításánál? Az általános biztosítási szerződéshez kiegészítő megállapodás készült.

Igen tudsz.

A jövedelemadó kiszámításakor vegye figyelembe a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának költségeit, ha:

a biztosítási szerződést legalább egy évre kötötték;

a szervezet költségére történő önkéntes egészségbiztosítás fajtáira és módjára vonatkozó feltételt a munkavállalóval kötött munkaszerződés és a kollektív szerződés rögzíti.

A jövedelemadó kiszámítása céljából olyan költségek .

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (1) és (16) bekezdése állapítja meg.

Az Orosz Föderáció adótörvényében nincs más korlátozás a biztosítási díjak elszámolására.

Ezt az álláspontot az orosz pénzügyminisztérium is támogatja. 2010. november 16-án kelt levelekben 03-03-06/1/731, 2008. december 4. 03-03-06/1/666, 2008. január 18. 03-03-06/1. /13, 2008. január 18. 03-03-06/1/15 számon szerepel, hogy kiegészítő megállapodás szerinti kiadások a jövedelemadó számításánál figyelembe vehetők. Ehhez azonban a szerződésnek biztosítania kell a biztosított munkavállalók listájának megváltoztatásának lehetőségét. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2007. február 28-án kelt, 28-11/018463.1. sz. levele. A levelekben tükröződő álláspont azon alapul, hogy a kiegészítő megállapodás jelen esetben az eredeti megállapodás szerves részét képezi. Ez azt jelenti, hogy a biztosítási időre vonatkozó feltételt nem sértették meg. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak akkor kötelezi az adó újraszámítását, ha a hosszú távú életbiztosítási szerződések, az önkéntes nyugdíjbiztosítás vagy a nem állami nyugdíjbiztosítás lényeges feltételei megváltoznak (8. bekezdés, 16. cikk, 255. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az önkéntes egészségbiztosítási szerződéssel kapcsolatban az adójogszabályok nem tartalmaznak kikötéseket a lényeges feltételeinek változására vonatkozóan.

Korábban a szabályozó ügynökségek az ellenkező álláspontot képviselték - a jövedelemadó kiszámításakor nem lehet figyelembe venni azon munkavállalók biztosítási díjait, akik egy évnél rövidebb ideig vették igénybe az egészségbiztosítást. Ezt azzal magyarázták, hogy az ebben az esetben a személyi változások miatt megalkotott kiegészítő megállapodást a főszerződéstől külön kell figyelembe venni. Az olyan feltételek, mint a biztosított személyek száma, a biztosítási hozzájárulás összege és eljárása, a biztosítási szerződés kötelező feltételei (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 942., 970. cikke). Ezért egy kiegészítő megállapodás, amely ezeket a feltételeket érinti, független megállapodás. És ha a megállapodást egy évnél rövidebb időtartamra kötik, akkor az arra vonatkozó kiadások nem csökkentik az adóköteles nyereséget. Ezt az álláspontot tükrözik különösen az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2007. június 22-én kelt 20-12/059654 sz. levelei, valamint Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. február 4-i levelei. 03-03-01-04/1/ 51. A pénzügyi osztály későbbi pontosításainak nyilvánosságra hozatalával azonban nem kell követni.

Fotó: Jevgenyij Szmirnov, a „Clerk.Ru” hírügynökség

Az önkéntes egészségbiztosítás egyfajta személybiztosítás (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 934. cikke), amelynek feltételei:

az egyik fél (a biztosító) vállalja a szerződésben meghatározott biztosítási összeg megfizetését a szerződésben megjelölt állampolgár (biztosított) életében a szerződésben meghatározott esemény (biztosítási esemény) bekövetkezése esetén;
a másik fél (a szerződő) vállalja, hogy a biztosítónak megfizeti a szerződésben meghatározott biztosítási díjat.

az egyén egészségi zavara vagy az egyén állapota miatti egészségügyi és egyéb szolgáltatás, amely ilyen szolgáltatások megszervezését és nyújtását igényli;
olyan megelőző intézkedések végrehajtása, amelyek csökkentik vagy megszüntetik az egyén életét vagy egészségét veszélyeztető veszély mértékét.

Csalló lap a cikkhez a BUKH.1S szerkesztőitől azoknak, akiknek nincs idejük

Az önkéntes egészségbiztosítás (VHI) a személybiztosítás egyik fajtája.
A VHI tárgya általában az egyén egészségi zavara miatti egészségügyi és egyéb szolgáltatások kifizetéséhez kapcsolódó vagyoni kamat.
A munkavállalói VHI a munkaerőköltségek egyik összetevője.
A VHI biztosítási díjait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. albekezdésében meghatározott bizonyos feltételek mellett költségként kell elszámolni.
A munkáltató egy vagy több biztosítást köthet munkavállalói számára különböző társaságoktól, amelyek különböző típusú szolgáltatásokra vonatkoznak.
A kötvényköltségek jövedelemadó-alapjának csökkentése érdekében a vállalatnak figyelembe kell vennie a munkaerőköltségek maximális küszöbét. A szabvány kiszámítása a szervezet összes alkalmazottja, és nem csak a biztosított személyek munkaerőköltsége alapján történik.
A VHI-kiadások az adóelszámolásban legkorábban a biztosítási díj átutalásának beszámolási időszakában jelennek meg. A költségek lineáris elszámolása a szerződés időtartama alatt történik.
A VHI-szerződések alapján átutalt összegek személyi jövedelemadó- és biztosítási díjmentesek, ha a szerződés legalább egy évig érvényes.
A számvitelben az önkéntes egészségbiztosítás költségeit ráfordításként szerepeltetik abban az időszakban, amelyre vonatkoznak.
A VHI befizetések a költségszámlák terhelésén jelennek meg (például 20. számla „Főtermelés”, 26. „Általános üzleti költségek”, 44. „Értékesítési költségek”).
Ellentétben az adóelszámolással, amelyben az önkéntes egészségbiztosítás költségeit szabványosítják, a könyvelésben az ilyen költségeket korlátozás nélkül kell elszámolni.

VHI ráfordítások elszámolása a számvitelben és az adószámvitelben

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. alpontja bizonyos feltételeket ír elő, amelyek mellett a VHI biztosítási díjakat költségként kell elszámolni:

legalább egy éves időtartamra meg kell kötni a munkavállalók önkéntes személybiztosítási szerződését, amely előírja, hogy a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeit a biztosítók fizetik;
a biztosító szervezetnek rendelkeznie kell az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott engedéllyel az adott típusú tevékenység folytatásához;
az önkéntes egészségbiztosítás költségeit a munkaerőköltség összegének 6 százalékát meg nem haladó standardon belül kell elszámolni. A szabvány kiszámításakor a munkaerőköltségek nem tartalmazzák az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. albekezdésében előírt kifizetések (járulékok) összegét.

A szabványt a szervezet összes alkalmazottja, és nem csak a biztosítottak munkaerőköltsége alapján kell kiszámítani. A számítás magában foglalja a polgári jogi szerződések alapján dolgozó személyek díjazását is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 21. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 4-i levelei, 03-03-06 / 2-65, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2007. február 28. 28-11/018463.2). Az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek maximális összegének kiszámításának alapját az adózási időszak kezdetétől számított összesített összeg határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 3. szakasza). Ha a biztosítási szerződés több adózási időszakra vonatkozik, akkor az alapot határozzák meg (a moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2010. május 6-i levelei, 16-15-/047749@ és 2008. augusztus 22-i 21-11/079061 sz. @):

halmozottan a biztosítási szerződés hatálybalépésének napjától kezdődően azon adózási időszakon belül, amelyre vonatkozik;
a következő adózási időszaktól a biztosítási szerződés lejártáig.

A számvitel során a munkavállalók önkéntes egészségügyi biztosításának költségeit a ráfordítások közé kell sorolni abban az időszakban, amelyre vonatkoznak (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 65. szakasza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium július 29-i rendelete hagyott jóvá) , 1998. sz. 34n. záradék, 18. „A szervezet költségei” PBU 10/99, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i 33n. számú rendelete, a továbbiakban PBU 10/99. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 6-án kelt 106n számú rendelete által jóváhagyott „Számviteli politika” 1/2008 sz., a továbbiakban: PBU 1/2008.

Az „1C: Számvitel 8” 3.0-s kiadásában a vagyon- és személybiztosítási elszámolások tükrözésére (kivéve a társadalombiztosítás és a kötelező egészségbiztosítás elszámolásait), amellyel kapcsolatban a szervezet biztosítóként jár el, a 76.01 „Ingatlan-, személyi elszámolások” számla. és önkéntes biztosítás” célja . Második szintű alszámlákat nyitottak a számlához:

76.01.1 „Számítások vagyon- és személybiztosításhoz”;
76.01.2 „Befizetések (járulékok) az önkéntes biztosításhoz haláleset és személyi sérülés esetére”;
76.01.9 „Befizetések (járulékok) egyéb biztosítási típusokhoz”.

Biztosítási díj egyszeri befizetése

1. példa

1. táblázat Munkaerőköltségek 2015-re

Nem.	2015 hónapja	Munkaköltség az időszakra, ezer rubel.	Halmozott munkaerőköltség az adóidőszak elejétől, ezer rubel.
1	január	300	300
2	február	297	597
3	március	300	897
4	április	686	1 583
5	Lehet	555	2 138
6	június	670	2 808
7	július	710	3 518
8	augusztus	710	4 228
9	szeptember	790	5 018
10	október	790	5 808
11	november	730	6 538
12	december	730	7 268

A biztosítási díj egyszeri befizetésének regisztrálásához VHI-szerződés alapján az „1C: Accounting 8” 3.0 kiadásban létre kell hoznia egy szabványos számviteli rendszer dokumentumot Leírás folyószámláról (Bank és pénztár -> Bank szakasz nyilatkozatok). A bizonylat elkészíthető manuálisan vagy a Fizetési megbízás bizonylat alapján. Az 1C: DirectBank szolgáltatás használatakor a dokumentum automatikusan letöltődik. Emlékeztetünk arra, hogy ezzel a szolgáltatással közvetlenül, az Ügyfél-Bank program nélkül cserélhet dokumentumot bankokkal.*

Jegyzet:
Az 1C: Accounting 8 programban, 3.0 kiadás, az 1C: DirectBank szolgáltatást elektronikus aláírással (ES) csatlakoztathatja; elektronikus aláírás használata nélkül, bejelentkezési név és jelszó használatával; külső komponensre, valamint fizetési megbízást küld a banknak, és minden esetben elektronikus kivonatot kap. Minden információ elérhető a DirectBank címke alatt. Az 1C szakértőinek kérdéseire adott válaszai videókat tartalmaznak, amelyek lépésről lépésre leírják a műveletek sorrendjét.

Rizs. 1. Biztosítási díj befizetése

Terület	Adat
"Művelet típusa"	Egyéb leírások
"Betéti számla"	Számla 76.01.9
"Címzett" és "partnerek"	A biztosító társaság neve a Vállalkozók címtárból
"Jövőbeli kiadások"	Be kell lépnie az azonos nevű címtárba, és be kell írnia a megfelelő költségtípusra vonatkozó információkat (2. ábra). Az Összeg mező üresen hagyható, mivel a számviteli és adószámviteli adatok szerinti egyenlegek összege a jövőbeni kiadások leírására szolgál. A Költségtételek mezőben meg kell adni a megfelelő tételt a címtárból. A Költségtételek címtárelem formájában a Költségtípus attribútumnak az Önkéntes személybiztosítás értéket kell vennie, amely a biztosítók általi orvosi költségek kifizetését írja elő.
"Felosztás"	A megfelelő felosztás az azonos nevű könyvtárból. Ha a VHI kiadások elszámolása osztályonként történik, akkor több bizonylatot kell készítenie Leírás a folyószámláról az érintett osztályok megjelölésével

Rizs. 2. A „Jövőbeni kiadások” címtárelem formája A dokumentum kitöltése után Terhelés folyószámláról a következő vezetékek jönnek létre:

Terhelés 76.01.9 Jóváírás 51

- a biztosítónak fizetett egyösszegű biztosítási díj összege.

A jövedelemadó adóelszámolása céljából a megfelelő összeget szintén az erőforrásban kell elszámolni Összeg NU Dt 76.01.9.

Az „1C: Számvitel 8” programban a VHI-költségek automatikus kiszámítása három szakaszban történik a havi feldolgozás során. A hónap zárása:

az első szakaszban a biztosítási díj egy része költségszámlákra kerül leírásra a címtár elem formájában beállított leírási paraméterek szerint Jövőbeli kiadások;
a második szakaszban— rutinművelet végrehajtásakor kiszámítják az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek a kiadásokba beszámítható maximális összegét;
a harmadik szakaszban— rutinművelet végrehajtásakor vagy Záró számla 44 „Terjesztési költségek” az önkéntes egészségbiztosítás költségszámláin megjelenő kiadásait a szervezet számviteli politikájának megfelelően írják le. Ugyanakkor az önkéntes egészségbiztosítás tárgyhónapjához kapcsolódó kiadásokat teljes egészében elszámolják a számvitelben és az adóelszámolásban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (3) bekezdése szerint kiszámított szabvány határain belül. .

480 000,00 RUB / 365 nap x 31 nap = 40 767,12 RUB

Ez az összeg kerül a könyvelési nyilvántartásba a könyvelés útján:

Terhelés 26 Jóváírás 76.01.9.

Szintén jövedelemadó céljából egy bejegyzést kell beírni az erőforrásokba Összeg NU Dt és Összeg NU Kt.

A 3. ábra mutatja Segítség-kalkuláció a jövőbeni kiadások leírására 2015 januárjára.

Rizs. 3. Halasztott kiadások leírásának igazolása-kalkulációja

Rendszeres működés A közvetett költségek leírásából származó részesedések számítása A VHI-költségek standardja kiszámítása:

300 000,00 RUB x 6% = 18 000,00 RUB

Rizs. 4. A VHI 2015. januári arányosítási költségeinek igazolása-kalkulációja

Rendszeres működés Záró számlák 20., 23., 25., 26 A VHI kiadások könyveléssel kerülnek leírásra:

Terhelés 90.08.1 Jóváírás 26

- 40 767,12 rubel összegben.

Az összegek a számviteli nyilvántartás speciális forrásaiba is bekerülnek, amelyek a jövedelemadó elszámolására szolgálnak:

Összeg NU Dt 90.08.1 és NU Kt 26

— a szabványon belüli kiadások összegére (18 000 RUB);

Összeg PR Dt 90.08,1 és Összeg PR Kt 26

- állandó különbségért (22 767,12 RUB).

a számláról leírt biztosítási díj egy része 01/76/92-36 821,92 RUB. (439 232,88 RUB / 334 nap x 28 nap);
Az önkéntes egészségbiztosítás normál költsége 17 820,00 RUB. (597 000,00 RUB x 6% - 18 000,00 RUB);
Az önkéntes egészségbiztosítás költségei az adóelszámolásban 17 820,00 rubelt tesznek ki, ami állandó különbséget hoz létre 19 001,92 rubel összegben.

2015 decemberében a befizetett biztosítási díj átalányösszegét teljesen leírják a 76.01.9 számláról, és az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek maximális összegét az adóidőszakban (2015-re) 436 080,00 rubelben határozzák meg. (7 268 000,00 RUB x 6%). Ez az összeg fog szerepelni a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 2. számú mellékletének 040. sorában szereplő közvetett költségekben (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. november 26-i, ММВ-7 számú rendeletével jóváhagyva). -3 /600@). IS 1C: ITS Az 1C: Accounting 8 programban (rev. 3.0) a VHI-kiadásokkal kapcsolatos további információkért lásd az Üzleti tranzakciók jegyzékét. 1C: Számvitel 8" a "Számvitel és adószámvitel" részben - a szabvány túllépése nélkül és a kiadások színvonalának túllépésével.

A biztosítottak listájának módosítása a szerződés időtartama alatt

A leírt technika addig nem okoz nehézséget a felhasználónak, amíg a biztosítottak szerződésben meghatározott listája nem változik.

Az év során a biztosított munkavállalók egy része kiléphet, az újonnan felvett munkavállalók a biztosítási szerződéshez kiegészítő megállapodás megkötésével kerülhetnek a biztosítottak közé. Ha a biztosítottak összlétszáma nem változik, a szerződés futamideje változatlan marad (több mint egy év), és a szerződés egyéb lényeges feltételei nem változnak, akkor az ilyen szerződések szerinti biztosítási díjakat a biztosítási díj csökkentéseként fogadják el. jövedelemadó adóalapja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. augusztus 27-i levele, 03-03-06 /4/118). Az adótörvény csak arra az általános időszakra ír elő korlátozást, amelyre a szerződést megkötötték, és nem egy konkrét munkavállaló biztosítási idejére (az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. december 15-i határozata, F09-9912 sz. / 09-C3).

Változtassuk meg az 1. példa feltételeit, és nézzük meg, hogyan lehet figyelembe venni a VHI biztosítási díjait, beleértve az elbocsátott munkavállalók után fizetett díjakat is.

2. példa

2015. február utolsó napján a VHI-szerződésben meghatározott 5 biztosított felmondott, az Andromeda LLC továbbra is fizeti számukra az egészségbiztosítást. Az egyes alkalmazottak után fizetett biztosítási díj éves költsége 12 000 rubel. Az 1. példában meghatározott szabvány kiszámításához szükséges munkaerőköltségek nem változnak.

Számítsuk ki az elbocsátott munkavállalóknak járó jutalmat, amely nem szerepel a költségekben:

(12 000 RUB x 5 fő) / 365 nap x 306 nap = 50 301,37 RUB

Összeg PR Dt 91,02

- a költségbecslések állandó eltérésére;

Összeg NU Kt 76.01.9

- az elbocsátott munkavállalók biztosítási díjának összege.

Rizs. 5. Az elbocsátott munkavállalók VHI-költségeinek kizárása

Rizs. 6. A VHI 2015. januári arányosítási költségeinek igazolása-kalkulációja

Befejezésül megjegyezzük hogy a biztosítási díj egyszeri befizetése nem mindig kényelmes. Racionálisabb megoldás, ha a szerződés előírja a biztosítási díj részletekben történő fizetését, például negyedévente. Ugyanakkor a negyedéves befizetés összege módosítható az újonnan érkezett és elbocsátott munkavállalók figyelembevételével, amelyek frissített listája a szerződés kiegészítő megállapodásaiban szerepel. A programban a VHI-kiadások elszámolása ezzel a lehetőséggel nem változik: a kifizetési összeg a negyedév során a halasztott kiadási mechanizmuson keresztül leírásra kerül, a standard minden esetben eredményszemléletű évre kerül kiszámításra.

Megmondjuk, milyen tranzakciók tartoznak a VHI-szerződés hatálya alá. A munkavállalók egészségbiztosítása önkéntes, ha a biztosítási szerződés a munkáltató kezdeményezésére jön létre, és nem a törvényi előírások szerint.

VHI szerződés szerinti kiküldetések: biztosítási díj befizetése

VHI-szerződés alapján történő kiküldetések: kiadások elszámolása

A biztosítási költségeket a biztosítási szerződés hatálybalépésének napjától kell elszámolni a könyvelésben. Ha a szerződés ilyen időpontot nem ír elő, akkor az a biztosítási díj megfizetésekor hatályba lépettnek tekintendő. Ez abból következik 957. cikk Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.

Az önkéntes egészségbiztosítás költségeit a biztosított munkavállaló fizetését tükröző költségszámlákon kell feltüntetni.

Ha a szerződés egy hónapot meghaladó időtartamra jön létre, a biztosítási díj könyvelési költségként történő leírásakor minden hónapban tegye a következő bejegyzést:

- a tárgyhavi biztosítási díj költsége költségként kerül elszámolásra.

Ha a biztosítási szerződés futamideje nem haladja meg az egy hónapot, akkor a biztosítási díjat a biztosítási szerződés hatálybalépésének (a biztosítási díj megfizetésének) hónapjában kell a költségek részeként beszámítani. A VHI-megállapodás szerinti bejegyzések:
20. terhelés (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Jóváírás 76-1
- a biztosítási szerződés szerinti biztosítási díj költsége költségként kerül elszámolásra.

Ha a biztosítási szerződés a hónap első napjától nem érvényes, a leírandó kiadások összegét a hónap hátralévő napjainak arányában számítsa ki.

Hogyan jelenítsük meg az önkéntes egészségbiztosítás költségeit az adóelszámolásban,