П 7 стандарта основные средства. Комментарий к новому федеральному стандарту бухгалтерского учёта для организаций госсектора "Основные средства"

В 2018 году вступают в силу изменения законодательства, которые существенно повлияют на работу бухгалтера. Чтобы не было штрафов и разногласий с проверяющими, обратите внимание на главные нововведения и наши советы по переходу на новые нормы.

В последние дни уходящего 2017 года завершите оформление годовой инвентаризации с использованием . В связи с переходом на стандарты по каждому объекту имущества надо решить, относится ли он к или нет, а затем отразить это в инвентаризационных документах. Даже если какие-то документы по годовой инвентаризации вы не успели оформить в декабре, не беда – их можно подписать до сдачи годового отчета в январе. Если вы уже провели инвентаризацию в целях составления отчетности за 2017 год, переделывать ничего не надо. Но для перехода на стандарты придется дополнительно провести анализ по всем объектам имущества на предмет их соответствия понятию "актив". Результаты этого анализа можно оформить с помощью новых форм.

Вторая важная задача первых недель 2018 года – формирование входящих остатков в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (). Порядок их формирования и проводки даны Минфином России в Методических указаниях, доведенных и от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83463 .

Подробности можно посмотреть в наших материалах:

2. Поправки, которые надо учесть при составлении бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Минфин России уже подготовил приказы о внесении изменений в и , а также поправки в , и . Скорректированные нормы надо учесть при составлении отчетности за 2017 год. Напомним, в 2018 году ожидается существенное изменение в части ответственности за представление недостоверной отчетности казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

3. Меняются требования к оформлению бухгалтерских документов.

5. Финансовое планирование, расходование бюджетных средств и предоставление субсидий: уже принятые и ожидаемые изменения.

Отметим, что теперь будут применяться три вида перечней: базовые, федеральные и региональные ( , ).

6. Заключать и оплачивать контракты надо будет по обновленным правилам.

Для сотрудников казенных учреждений важно, что согласно действующей с 1 января 2018 г. редакции можно без риска быть оштрафованным по заключать контракты в период отзыва ЛБО, если сумма этих контрактов не превышает объем учтенных на лицевом счете соответствующих принимаемых бюджетных обязательств.

Для бюджетных и автономных учреждений уже с 27 ноября 2017 г. действуют ограничения по перечислению авансов, предусмотренные для получателей бюджетных средств публично-правовым образованием: РФ, регионом, муниципалитетом. Кроме того, согласно обновленным нормам и при расходовании средств субсидии на выполнение задания или средств ОМС казначейский орган сможет потребовать документы, подтверждающие возникновение обязательства, если такой порядок установлен в соответствующем публично-правовом образовании. Указанные изменения внесены .

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора "Основные средства" (далее – Стандарт) будет применяться с 1 января 2018 года (приказ Минфина России № 257н от 31 декабря 2016 г., находится на регистрации в Минюсте России). Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства (далее – ОС), а также требования к информации об основных средствах и результатах операций с ними, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (приказ Минфина России " 256н от 31 декабря 2016 г., находится на регистрации в Минюсте России), а в отношении основных средств, полученных (переданных) в пользование и аренду, – во взаимосвязи с федеральным стандартом "Аренда" (приказ Минфина России № 258н от 31 декабря 2016 г., находится на регистрации в Минюсте России). Учет обесценения объектов основных средств производится во взаимосвязи с федеральным стандартом "Обесценение активов" (приказ Минфина России № 259н от 31 декабря 2016 г., находится на регистрации в Минюсте России).

Стандарт содержит термины и определения – некоторые из них вводятся впервые, критерии признания объектов ОС и их выбытия, конкретизирует порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС и ее изменения в дальнейшем, в том числе в результате обесценения, предусматривает три способа начисления амортизации, устанавливает требования к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Новые термины и объекты учета, группировка ОС

ВАЖНО ЗНАТЬ
Полезный потенциал, заключенный в активе , – это его пригодность для:

• использования самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий), оказания услуг или для управленческих нужд;
• для обмена на другие активы;
• для погашения обязательств.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активах , – это поступление денежных средств или их эквивалентов субъекту учета либо в ходе выполнения субъектом учета бюджетных полномочий при исполнении бюджета – в бюджет бюджетной системы РФ, которые могут возникнуть при использовании актива самостоятельно или совместно с другими активами (п. 37-38 федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора").

В стандарте дано определение группы основных средств как совокупности активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация по которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

В качестве новаций можно отметить объединение в одну группу нежилых помещений и сооружений, а также выделение в самостоятельную группу многолетних насаждений. При этом библиотечный фонд теперь не выделен в отдельную группу.

Одно из нововведений – в отдельную группу выделена инвестиционная недвижимость. Под инвестиционной недвижимостью понимаются объекты недвижимости или части объектов недвижимости, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества. Объекты инвестиционной недвижимости, в отличие от недвижимости, занимаемой субъектом учета, не предназначены для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд организации госсектора и (или) продажи.

Другое новшество – учет на балансе арендованных (полученных в пользование) объектов при выполнении критериев, установленных Стандартом во взаимосвязи со стандартом "Аренда", например:

• срок аренды сопоставим с оставшимся сроком полезного использования актива;
• сумма арендной платы сопоставима со справедливой стоимостью актива.

Еще вводится понятие "активы культурного наследия", которые включают в себя объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объекты науки и техники и иные предметы материальной культуры, обладающие культурной, исторической, экологической (связанной с окружающей средой) ценностью. Вместе с тем актив культурного наследия признается в составе ОС только в случае, если есть возможность получить будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке равной одному рублю.

2. Принятие к учету основных средств

Стандартом определены критерии признания объекта основных средств, которые соответствуют общим критериям признания актива:

• от использования материальной ценности прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала;
• первоначальная стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета может быть надежно оценена.

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Программа повышения квалификации "Бухгалтерский и налоговый учет в госсекторе: последние изменения, типичные нарушения и ответственность за их совершение".

Если эти условия не выполняются, то объект учитывается на забалансовых счетах.

Единицей учета также является инвентарный объект, и критерии признания применяются к инвентарному объекту в целом. Состав инвентарного объекта определяется с учетом целесообразности, существенности информации и положений Стандарта.

Стандартом предусмотрена возможность учитывать объекты ОС с одинаковым сроком полезного использования и несущественной стоимостью как один инвентарный объект – комплекс ОС.

Кроме того, в качестве единицы учета признается часть объекта с отличающимся сроком полезного использования и существенной стоимостью, вне зависимости от физического обособления.

Стандарт содержит положения о реклассификации объектов ОС, исходя из новых условий их использования, и порядке ее отражения (например, при переводе объектов в группу "Инвестиционная недвижимость" или исключении из нее).

3. Оценка объектов основных средств

ВАЖНО ЗНАТЬ
Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами, то есть по сути – "рыночная цена" (п. 52 федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора").

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, и Стандартом конкретизирован порядок ее определения в результате обменных операций (то есть приобретение за деньги или недежные средства) или в результате необменных операций (по сути, безвозмездной передачи).

Перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость, открытый. Принципиально новое – включение в первоначальную стоимость суммы затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, если эта обязанность предусмотрена договором или соглашением, устанавливающим условия использования объекта.

Формирование первоначальной стоимости (признание затрат в составе капвложений) прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.

Также Стандартом установлены случаи учета объектов ОС по справедливой стоимости. Объекты принимаются к учету по справедливой стоимости, если поступили в результате необменной операции или в случае расчетов неденежными средствами (в обмен на иные активы). Кроме того, по справедливой стоимости отражаются в учете объекты, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций госсектора.

Изменение первоначальной стоимости объектов ОС, помимо случаев, установленных на сегодняшний день , возможно в результате замены части объекта ОС при проведении капремонта или же в связи с затратами на регулярные системные осмотры (ремонты), которые являются обязательным условием продолжения эксплуатации этих объектов.

Для объектов недвижимости Стандартом установлен учет в оценке по кадастровой стоимости, определен порядок перехода и учета для ситуаций, когда есть информация о кадастровой стоимости и когда кадастровая оценка недоступна. В исключительных случаях, если данные о кадастровой или балансовой стоимости объекта недвижимости по каким-либо причинам недоступны, такой объект ОС отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю, до получения кадастровой оценки.

4. Амортизация и обесценение объекта ОС

Несколько принципиально новых положений установлено в отношении амортизации объектов ОС. Прежде всего, Стандартом допускаются три метода начисления амортизации:

• линейный метод – равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
• метод уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше трех;
• пропорционально объему продукции – начисление суммы амортизации на основании ожидаемого использования или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта ОС.

Критерий выбора метода амортизации – наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. При этом нет запрета применять разные способы амортизации по группам основных средств. Выбранный метод амортизации для групп основных средств в зависимости от характера (интенсивности) их использования устанавливается в учетной политике.

Стандарт содержит новое правило, согласно которому начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.

Вместе с тем, если изменяется порядок использования объекта ОС, необходимо проверить обоснованность метода начисления амортизации. Метод начисления амортизации может быть пересмотре на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал (цели использования актива). При этом ретроспективный пересчет накопленной амортизации не производится.

Еще одно новшество – на структурную часть объекта ОС амортизация начисляется отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС). Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей, для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.

В Стандарте увеличены стоимостные показатели (повышена граница) для "малоценных" ОС:

• на объект ОС стоимостью до 10 тыс. руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта ОС списывается с балансового учета с одновременным его отражением на забалансовом счете;
• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
• на иной объект основных средств стоимостью от 10 тыс. до 100 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию
• на объект ОС стоимостью свыше 100 тыс. руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

При переоценке объекта ОС предусмотрено два способа учета накопленной амортизации, выбор способа – элемент учетной политики.

Стандартом вводится новая норма об отражении в учете убытка от обесценения (по аналогии с амортизацией). Для определения признаков обесценения объекта ОС применяется федеральный стандарт для организаций госсектора "Обесценение активов".

5. Прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) и финансовый результат

ВАЖНО ЗНАТЬ
Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в отчетности после вычета накопленных амортизации и убытков от обесценения (п. 6 федерального стандарта "Основные средства")

Положениями стандарта определены случаи выбытия (в том числе по результатам принятия решения о списании) объекта имущества:

• передача в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающей переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору);
• передача другой организации госсектора;
• передача иным организациям на безвозмездной основе, иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом;
• принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества, и (или) когда от использования объекта основных средств не ожидается будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Кроме того, установлены критерии прекращения признания объектов ОС

Стандартом прямо установлен порядок определения финансового результата для различных экономических событий. Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

6. Раскрытие информации в отчетности

Положениями Стандарта предусмотрено подробное раскрытие информации по каждой группе основных средств, в том числе по инвестиционной недвижимости, и об изменениях их остаточной стоимости. Дополнительно раскрывается информация об объектах недвижимости, полученных в аренду. В отчетности также раскрывается характер и последствия изменений в оценках объектов ОС, оказывающих влияние в текущем периоде либо которые будут оказывать влияние в будущем в отношении сроков полезного использования и методов начисления амортизации этих объектов ОС. Кроме того, в Пояснительной записке надо будет раскрыть информацию в отношении временно простаивающих объектов ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость объектов, а также изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия.

Чтобы раскрытие информации в отчетности не вызывало затруднений, необходимо наладить соответствующий аналитический учет объектов ОС и связанных с ними экономических событий.

В заключительных положениях Стандарта установлены порядок вступления в силу ипереходные положения. Отметим, что сравнительная информация по объектам ОС (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

Времени до применения Стандарта остается не так много, поэтому уже сейчас надо начать подготовку и провести необходимые мероприятия.

Ольга Монако , эксперт направления "Бюджетная сфера" службы Правового консалтинга, аудитор

С 2018 года бюджетники будут учитывать основные средства по-новому. Какие особенности перехода на новые правила следует учесть, рассказал Минфин в письме .

Что случилось

Новым стандартом предусмотрено с учетом международной практики дополнительное раскрытие в бюджетном учете, бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений информации об имеющихся у субъектов учета имущественных правах.

В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил , где разъяснил некоторые неясные моменты.

Что отражать в составе ОС

В соответствии с пунктом 7 СГС «Основные средства» к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами при соблюдении следующих условий (критериев):

• материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
• материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
• субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
• материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.

• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.

Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются.

При этом порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года, не изменяется.

Что делать при переходе на новый стандарт

Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

• на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект - 1 рубль);
• на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Особенности признания субъектом учета в составе основных средств (отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) новых объектов учета - объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта, определены пунктами 57 - 61 раздела X «Переходные положения Стандарта при его первом применении» СГС «Основные средства».

«Новоиспеченные» ОС

В целях определения стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта (их первоначальной стоимости) пунктом 58 СГС «Основные средства» предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты первого применения Стандарта не учитывались в составе основных средств.

Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:

• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
• а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
• б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.

При этом Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.

Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 - 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок .

Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

Неотделимые улучшения

При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

• списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
• увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

Согласно абзацу четвертому пункта 58 Переходных положений Стандарта дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.

При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта - с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

«Старые» ОС

Таким образом, в отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.

Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.

Например, объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счетах 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет по счету 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения».

При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов ОС не меняется.

В период с 9 октября по 29 декабря 2017 года более 80 партнеров фирмы «1С» в 65 городах России при методической поддержке фирмы «1С» провели серию семинаров-тренингов .

Предлагаем вам подборку ответов на вопросы, отзывы слушателей и фоторепортажи с этого семинара.

О семинаре "Учет основных средств в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения"

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами провели серию семинаров-тренингов по теме: – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 40 городах России.

Семинар ориентирован на слушателей, желающих повысить квалификацию по вопросам ведения бухгалтерского и бюджетного учета операций с основными средствами, а также подготовиться к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора согласно Приказам Минфина России от 31.12.2016 № 257н, от 31.12.2016 № 258н, от 31.12.2016 № 259н. На семинаре представлены практические примеры применения "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" для отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами.

В программе семинара:

• Обзор федеральных стандартов и проектов федеральных стандартов по бухгалтерскому учету в госсекторе, применяющихся с 2018 г.
• Федеральный стандарт "Основные средства" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н):

Классификация основных средств

Оценка основных средств

Операции с основными средствами

Подготовка к переходу на учет согласно стандарту "Основные средства"

• Федеральный стандарт "Аренда" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н):

Классификация объектов учета аренды

Отражение объектов учета аренды в бухгалтерском учете арендатора

Отражение объектов учета аренды в бухгалтерском учете арендодателя

Подготовка к переходу на учет согласно стандарту "Аренда"

• Федеральный стандарт "Обесценение активов" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н):

Термины и понятия, определяемые стандартом "Обесценение активов"

Выявление признаков обесценения/снижения убытков от обесценения актива, классификация таких признаков и их состав

Признание убытка/восстановление убытка от обесценения актива в бухгалтерском учете

• Практические примеры ведения учета операций с основными средствами в КУ, БУ и АУ с применением "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (1 и 2 редакции). Подготовка к переходу на новые федеральные стандарты "Основные средства", "Аренда", "Обесценение активов" с 1 января 2018 года.
• Ответы на вопросы

Наибольшее количество слушателей в городах России собрали семинары, проведенные фирмами:

• ЛВС (Тихвин, Ленинградская обл.) – 210 чел.;
• Руна-С (Нижний Новгород) – 138 чел.;
• ИП Полухин (Воронеж) – 133 чел.;
• ИНФОРМПОВОЛЖЬЕ (Нижний Новгород) – 126 чел.;
• НПВФ «Интерсофт» (Краснодар) – 97 чел.;
• ОМНИТЕК-Программные решения (Тверь) – 86 чел.;
• ИНФО-Комплекс (Курск) – 80 чел.;
• Лаборатория Форт Крым (Симферополь) – 75 чел.;
• Аспект (Вичуга) – 72 чел.;
• Гелиос-С (Кострома) – 70 чел.;
• ГК «Форус» (Иркутск) – 69 чел.;
• ГК Бизнес Архитектор (Пенза) – 56 чел.;
• Миллениум сервис (Тольятти) – 56 чел.;
• ЭЛСОФ (Пенза) – 50 чел.;
• ОнЛайн-Сервис (Орел) – 47 чел.;
• РИЦ-1С (Екатеринбург) – 46 чел.;
• Аксиома (Абакан) – 45 чел.;
• ИП Гороховская С.Л. (Ахтубинск) – 45 чел.;
• АРМ-Плюс (Якутск) – 42 чел.;
• ГК СТАТУС (Ставрополь) – 40 чел.;
• ЛИДЕР СОФТ (Чебоксары) – 40 чел.;
• Лоцман Бизнес-Технологий (Владимир) – 39 чел.

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические материалы фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

Первый раздел пособия содержит обзор федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для госсектора.

Во втором и третьем разделах рассмотрены практические примеры ведения учета основных средств в КУ, БУ и АУ в 2017 году с использованием 1 и 2 редакции программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Четвертый раздел посвящен особенностям применения в 2017 году общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014.

В пятом разделе пособия рассмотрены актуальные вопросы подготовки к переходу на федеральные стандарты для государственного сектора с 01.01.2018 года на практических примерах в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе. На все эти вопросы можно получить ответы на семинаре «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения». Подготовка к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора»

1. Какие учреждения подпадают под определение организации госсектора?

Определение «организации госсектора» не содержится ни в ГК РФ, ни в БК РФ.

В целях бухгалтерского учета (п. 9 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») «организации государственного сектора – государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов» .

В целях бюджетного учета приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета …» распространяется на:

а) Госкорпорацию по атомной энергии «Росатом», Госкорпорацию по космической деятельности "Роскосмос" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий ГРБС, ПБС, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий госзаказчика по заключению и исполнению от имени РФ госконтрактов, в том числе в рамках гособоронзаказа, от лица указанных корпораций при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капстроительства государственной собственности РФ (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности РФ) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность РФ федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени РФ полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством;

б) государственные (муниципальные) унитарные предприятия в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (п. 3.1 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) ввел понятие «Субъект бухгалтерского учета»:

«3. В целях настоящего Стандарта под субъектами бухгалтерского учета (далее - субъекты учета) понимаются:

- государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, иные организации государственного сектора, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, осуществляющие согласно бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета (далее - учреждения);

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - финансовые органы);

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений (далее - органы, осуществляющие кассовое обслуживание). »

2. В ФСБУ не предусмотрено включать дополнительные реквизиты в формы первичных документов. Как быть с формой, например 0504210? «Проверяющие» уже в 2017 г. писали в актах, что форма из редакции 1 БГУ не соответствует утвержденной форме по ОКУД. Будет ли эта форма в 1С в 2018 г. соответствовать ОКУД? Или можно как-то по другому «выкрутиться» при списании, например, материалов?

Формы первичных документов и регистров учета, применяемые государственными учреждениями, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, далее – Приказ № 52н.

Форма 0504210 “Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения” применяется для традиционного складского бумажного учета. Она полностью ориентирована на ручной учет – подписи лиц, получивших МЦ, указываются в таблице формы 0504210.

Программа “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” предназначена для автоматизации бухгалтерского учета. Вместе с тем ее можно использовать и для ведения оперативного складского учета. Выбытие материальных запасов и основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения при выдаче в эксплуатацию оформляется в программе документами “Списание материалов” (операция “Списание на собственные нужды (401.20.272 - 105.00)”), “Внутреннее перемещение ОС и НМА” (операция “Ввод в эксплуатацию”), которые могут оформляться как в бухгалтерии, так и на складе учреждения.

По многочисленным просьбам пользователей программы в указанных документах предусмотрено формирование Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, адаптированной для ведения учета на компьютере.

Согласно части 1 Приложения 5 к Приказу № 52н в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и фактах хозяйственной жизни, их изменяющих, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, методических указаний по бухгалтерскому учету, в том числе с учетом особенностей автоматизированной технологии обработки учетной информации, субъект учета вправе включить в первичный (сводный) учетный документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты (данные). Удаление субъектами учета отдельных реквизитов из форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, утвержденных настоящим приказом, не допускается. Форматы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета является допустимым изменение (сужение, расширение) размеров граф и строк с учетом значности показателей, а также включение дополнительных строк и создание вкладных листов для удобства размещения и обработки информации .

Следует отметить, что адаптированная 1С форма Ведомости содержит все реквизиты, которые предусмотрены типовой формой.

На ИТС-бюджет уже много лет размещена статья «Почему печатная форма Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения не соответствует типовой форме 0504210» для редакции 1 БГУ. В статье ссылки на приказ № 173н. Приказом № 52н форма переутверждена, поэтому текст статьи актуален. В редакции 2 БГУ форма 0504210 формируется согласно Приказу № 52н. Рекомендуем переходить на редакцию 2 БГУ.

3. Как изменить срок полезного использования объекта ОС? У введенных ранее в эксплуатацию зданий указаны сроки полезного использования 30 лет (группа 10). Сейчас понятно, что это неверно. Как поменять в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» сроки полезного использования? По этим объектам уже есть начисленная амортизация, некоторые даже полностью самортизированы.

В шапке документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» следует выбрать операцию «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)», указать КФО, также можно указать вид НФА и другие параметры отбора объектов (по гиперссылке в поле «Отбор»).

В поле «Вид движения НФА» следует установить значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503168 (0503768). Рекомендуем указать значение «Прочее изменение».

По каждому объекту будут указаны его балансовая стоимость и амортизация на дату документа, а также в подстроках до изменения и после изменения будет указан учтенный в программе СПИ.

В строке после изменения следует установить верный срок полезного использования.

В период эксплуатации, за который производится расчет амортизации, не включается месяц даты документа.

Предполагается, что в конце этого месяца амортизация будет начислена в общем порядке.

Если за время эксплуатации объекта была изменена его балансовая стоимость (в связи с переоценкой, реконструкцией, достройкой, частичной ликвидацией и т.п.), сумму амортизации следует рассчитать вручную за каждый отрезок времени, когда произошло изменение стоимости, рассчитанную сумму амортизации следует указать в строке после изменения.

Документ следует провести.

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по изменению суммы амортизации на сумму разницы между новой суммой амортизации, указанной в документе, и учтенной на счете 104.ХХ.

Также новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записываются в регистр сведений «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по уточненной норме.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой ф. 0504833. Поэтому из документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» следует сформировать Справку ф. 0504833.

Применение документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» для изменения СПИ и суммы амортизации подробно рассмотрено на примере в статье «Как изменить срок полезного использования объекта ОС»

4. При заполнении документа «Корректировка расчетов с учредителем» программа не включает недвижимое имущество, учитываемое по КФО 7. Если провожу документ поступления ОС по КФО 2, то в документе «Корректировка расчетов с учредителем» табличная часть заполняется суммой остатка по счету 2.101.13, т.е. документ работает, а по КФО 7 не работает, хотя порядок отражения расчетов с учредителем на счете 210.06 в отношении недвижимого имущества по КФО 7 аналогичен КФО 2. Это сделано намеренно или это ошибка программы?

Это сделано намеренно. Обоснование приведено в письмах Минфина:

• от 14.12.2012 № 02-06-10/5194;
• от 17.01.2013 № 02-06-07/111;
• и других.

Цитата из писем:

"по виду деятельности "7" показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" , предназначенному для расчетов с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в части прав по распоряжению ОЦИ в объеме основных средств, принятых к учету по соответствующему счету аналитического учета счета 7 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат ."

При этом в отношении особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением при изменении его типа (в том числе имущества, приобретенного за счет средств обязательного медицинского страхования, учтенных по виду деятельности "7"), показатель счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем", сформированный на дату изменения типа учреждения, в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798), с отражением в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) в графе "На начало года", аналогично положениям, применяемым в отношении ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями.

При этом обращаем внимание, что операции по корректировке показателей счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в 2012 году осуществляются только в части выбывшего из распоряжения учреждения ОЦИ, закрепленного при изменении типа учреждения. "

Таким образом, стоимость имущества, приобретенного после изменения типа учреждения по КФО 7, не должна включаться в сумму счета 7 210 06 000.

Операции по корректировке показателей счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" осуществляются только в части выбывшего из распоряжения учреждения ОЦИ, закрепленного при изменении типа учреждения.

То есть сумма счета 7 210 06 000 может только уменьшаться на сумму выбывшего ОЦИ, учитываемого по КФО 7.

Поэтому в документ "Корректировка расчетов с учредителем" не включаются обороты по поступлению ОЦИ и недвижимого имущества, учитываемые по КФО 7.

Подробнее в статье «Отражать ли особо ценное имущество, приобретенное за счет средств по обязательному медицинскому страхованию (КФО 7), на счете 210.06» , публикуемой в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

5. Какое может быть основание для перенумерации инвентарных карточек? Старые номера были присвоены вразнобой (и с префиксами, и без). Хочется навести порядок в номерах, но без перенумерации для старых ОС не получается.

Если речь идет о нумерации именно инвентарных карточек (не инвентарных номеров), то к их нумерации нормативными документами требования не установлены. Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) установлены требования к формированию инвентарных номеров: инвентарный порядковый номер должен быть уникальным, инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Таким образом, учреждение может установить локальным актом порядок нумерации инвентарных карточек и перенумеровать их.

6. С какой периодичностью рекомендуется распечатывать Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)? Их можно хранить в электронном виде, подписанными ЭЦП?

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон № 402-ФЗ, не регламентирует порядок и технологию хранения регистров учета, а только определяет их форму – «на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью», и состав обязательных реквизитов.

При этом приоритет отдается бумажному носителю. Согласно пунктам 6, 7 статьи 10 Закона №402-ФЗ «Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа ».

В Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в ред. приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н), далее - Инструкции № 157н, приоритет за электронным документом: «При комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухгалтерского учета осуществляется в форме электронного регистра, а при отсутствии технической возможности - на бумажном носителе » (п. 19 Инструкции № 157н).

Аналогичное положение содержится в Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 1 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н):

«Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью (далее - электронный первичный учетный документ, электронный регистр, вместе - электронные документы), и (или) на бумажном носителе, в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов, и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе. »

В редакции 1 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» нет штатных средств для формирования электронной подписи (ЭП). Вместе с тем файл с печатной формой можно подписать ЭП внешними средствами (криптографическое программное обеспечение) и хранить в архиве, например в программе «1С:Документооборот 8».

Подробнее в статье Хранение регистров учета, подписанных электронной подписью , публикуемой в ресурсах ИТС-бюджет.

В редакции 2 типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» печатную форму любого регистра учета можно подписать электронной подписью непосредственно в программе и хранить в архиве электронных документов программы.

Согласно Методическим указаниям по применению и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) заполнение Карточки (ф. 0504041) начинается с переноса остатков на начало года. Записи в Карточке (ф. 0504041) ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Журналам операций (ф. 0504071), в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно . Другой информации в части периодичности формирования регистров учета Методические указания по применению и формированию регистров бухгалтерского учета не содержат.

В соответствии с пунктом 19 Инструкции № 157н «формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их хранения в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, и (или) необходимости обеспечения их хранения на бумажном носителе, осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики субъектом учета, но не реже периодичности, установленной для составления и представления субъектом учета бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета» .

Данные об остатках и движении материальных запасов отражаются в следующих регламентированных формах бюджетной и бухгалтерской отчетности:

• Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.;
• Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета в составе годовой отчетности;
• Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
• Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768), периодичность представления - годовая.

Таким образом, Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) необходимо распечатывать или формировать в электронном виде, не реже, чем по окончании года.

7. Чайники используются сотрудниками, чтобы в перерывах пить чай. Коду 16 2930153 по старому ОКОФ нет соответствия в новом ОКОФ. Поскольку чайники не используются в оказании услуг, не обладают полезным потенциалом (и не будут), можно перевести их в материальные запасы? Какое основание перевода будет? Каковы последствия?

Безопаснее оставить электрические чайники (код 16 2930153 по ОКОФ (ОК 013-94)) в составе основных средств. Все электрические приборы, в том числе для кухонных работ, относятся согласно ОКПД2 к электрическому оборудованию (код 27.51.24.110).

Кроме того, электрочайники удовлетворяют всем критериям отнесения объекта к основным средствам. Срок их службы, как правило, более года.

Позицию, что чайники не обладают полезным потенциалом, можно оспорить. Согласно части 1 статьи 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи.

Так, пунктом 2.49 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" предусмотрено, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи. В такой комнате должны быть стационарный кипятильник, электроплита, холодильник (п. 2.52 СНиП 2.09.04-87).

Расходы на приобретение бытовой техники направлены на обеспечение нормального рабочего процесса, создания в помещении надлежащих условий труда. Они могут быть отнесены для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, хотя и опосредованно, чайники участвуют в процессе оказания услуг и связаны с производством и реализацией, они удовлетворяют признакам полезного потенциала, приведенным в пункте 37 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н):

«37. Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, это его пригодность для:

а) использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств)» .

В противном случае покупка чайников вообще не оправдана.

Как правило, электрочайники недорогие, и их стоимость сразу списывается на затраты. ОКОФ можно присвоить условный, наиболее подходящий, например, 330.28.21.13.125. Код ОКОФ на начисление амортизации в данном случае не влияет. Для статистики погрешность также будет невелика.

В любом случае решение о том, принимать те или иные объекты в состав основных средств или материалов, должно быть единообразным независимо от даты приобретения.

8. Просьба разобрать ситуации с ОС, которых нет в новом ОКОФ. Как проводить замену кодов ОКОФ на новые? По всем объектам или на новые ОКОФ переводятся только объекты, приобретенные с 01.01.2017? И что делать, если не находим кода ОКОФ для объекта ОС.

В ходе семинара «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения». Подготовка к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора» данные вопросы были подробно рассмотрены. Также см. ответы на вопросы в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ ПРОФ , статьи в журналах «Бюджетный учет», БИНО за 2017 год. Там много конкретных примеров.

В частности отмечалось, если по назначению какой-либо объект соответствует определенной группировке в ОКОФ, но соответствующей детальной позиции для него и позиции «Прочее» в этой группировке нет, в этом случае можно руководствоваться порядком заполнения Формы № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (утв. приказом Росстата от 24.11.2015 № 563 в ред. от 30.11.2016 № 756), где допускается использование 9-тизначного кода ОКОФ, т.е. группировочного.

Согласно ОКОФ (ОК 013-2014) «Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг .» «Для отражения национальных особенностей включен хозяйственный инвентарь , т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе .»

Однако, например, для мебели, которая раньше классифицировалась в ОКОФ (ОК 013-2014) кодами

приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 4 июля 2017 г. № 631-ст оставлены лишь 2 позиции - 330.32.50.30 и 330.32.50.30.110. Вопрос – к какому коду ОКОФ отнести мебель для офисов?

Отсутствие для какого-либо объекта кода в ОКОФ не является поводом для отказа в признании этого объекта в составе основных средств.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н), если объект предназначен и пригоден для той деятельности, ради которой субъект госсектора был создан, если он для нее полезен, – такой объект является активом, его можно и нужно признавать на балансе.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н)

Основные средства - являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Письмом от 30.12.2016 № 02-08-07/79584 доведена позиция Минфина России:

Объекты основных средств подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее - Инструкция 157н).

Если материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией 157н относятся к объектам основных средств, не вошли в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), то такие объекты принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94.

В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется, если иное не установлено Инструкцией № 157н, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) .

Ответ на вопрос, следует ли присваивать коды по ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) объектам, приобретенным до 01.01.2017, - однозначно, да.

Если бы коды по ОКОФ ОК 013-94 не нужно было менять на новые, непонятно, для каких целей разработаны переходные ключи (утв. приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458)? Для чего была проделана такая титаническая работа?

Классификаторы вводятся для стандартизации. Эта цель не достигается, если для одних и тех же видов объектов применяются разные коды. Статистические формы по основным средствам утверждены приказом Росстата от 26.06.2017 № 428. В форме № 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" действительно не требуется указывать код по ОКОФ. Его нужно ставить в форме № 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду". Однако согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 11 (краткая) (п. 4 части 1 Приложения 2 к приказу Росстата от 30.11.2017 № 799) для классификации основных фондов в отчете за 2017 отчетный год используется классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст с изменениями, утвержденными приказом Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст .

В программе «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», редакции 1 и редакции 2, автозаполнение строк регламентированного отчета «Форма 11 (краткая)» производится в соответствии с указанными у объектов ОС кодами по ОК 013-2014 (СНС 2008).

9. Учреждению «Спортшкола» подарили бывший в употреблении боксерский ринг. Новый ринг стоит 150 000 руб. Как правильно определить стоимость, по которой нужно принять к учету ОС?

В соответствии с законодательством 2017 года (п. 25 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), далее – Инструкция № 157н)

«Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно , в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету .

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности , полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов. »

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке. Она определяется с учетом износа объекта .

Если в открытых источниках не удалось обнаружить данные о стоимости ринга, стоимость ринга по данным дарителя следует уменьшить на суму его износа (амортизации), начисленного дарителем.

В 2018 году вступил в действие Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее – ФСБУ ГС "Основные средства".

Согласно пункту 7 ФСБУ ГС "Основные средства" операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) являются необменными.

Согласно пунктам 22-23 ФСБУ ГС "Основные средства"

22. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

23. В случае если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной одному рублю.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н):

52. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости - в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

53. Определение справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств осуществляется с учетом положений настоящего Стандарта и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

54. Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются:

а) метод рыночных цен;

б) метод амортизированной стоимости замещения.

Для определения справедливой стоимости соответствующего вида актива или обязательства используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета, либо метод, предусмотренный для соответствующего объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

55. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа.

59. При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

При применении метода рыночных цен для определения справедливой стоимости актива подход, используемый в 2017 г. согласно Инструкции № 157н, применим и в 2018 г., после введения ФСБУ ГС.

При анализе рыночных цен следует руководствоваться пунктом 3 Инструкции № 157н в редакции приказа Минфина России от 27.09.2017 № 148н: «при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов (принцип осмотрительности) ».

Однако принцип осмотрительности не приведен ни в Инструкции № 157н, ни в ФСБУ ГС «Концептуальные основы».

Согласно пункту 43 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, в ред. от 27.06.2016, применяется организациями коммерческого сектора) «При формировании суждений в условиях неопределенности необходима осторожность , с тем чтобы не завысить оценку доходов или активов и не занизить оценку расходов или обязательств ».

Поэтому, чтобы не завысить оценку безвозмездно поступившего актива, надо взять не среднюю, а наименьшую стоимость аналогичного актива.

В вашем случае, при определении первоначальной стоимости объекта ОС комиссии по поступлению и выбытию активов также следует учесть его амортизацию предыдущим владельцем.

10. Как отразятся нововведения ФСБУ по основным средствам в налоговом учете, а в частности в налоговом учете в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения»?

Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее – ФСБУ ГС "Основные средства", введены следующие изменения:

1. Увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации (п. 39 ФСБУ ГС "Основные средства"):

• на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
• на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
• на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

2. В соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

• методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
• пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 ФСБУ ГС "Основные средства") .

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные изменения реализованы:

Редакция 1 – релиз 1.0.49.4 и выше;

Редакция 2 – релиз 2.0.53.20 и выше.

Для целей обложения налогом на прибыль объекты основных средств, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляется, как и ранее, в соответствии со статьями 257 – 259.3 главы 25 НК РФ. Согласно положениям главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете. Изменений в указанные статьи НК РФ вследствие принятия ФСБУ ГС "Основные средства" не вносилось. Таким образом, нововведения ФСБУ ГС "Основные средства" на налоговый учет не влияют.

Что касается сопоставления и синхронизации данных бухгалтерского и налогового учета, изменения пределов стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством. А новые возможные способы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета необходимо применять линейный метод начисления амортизации.

11. Деление недвижимого имущества в 2018 году на недвижимое и инвестиционное. Каким образом делить - по площади, сдаваемой в аренду, и площади, используемой субъектом учета? В этом случае будет 2 карточки ОС?

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), недвижимость классифицируется как занимаемая субъектом учета или инвестиционная недвижимость.

Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду) . При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами

Признание объекта основных средств в составе группы "Инвестиционная недвижимость" (счет 0 101 13 000) прекращается с момента прекращения договора аренды и если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей (платы за пользование (арендной платы)) не предполагается.

Недвижимость, занимаемая субъектом учета - основные средства, являющиеся объектами недвижимого имущества, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета, предназначенные для использования:

• при выполнении возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций);
• при осуществлении деятельности по выполнению работ, оказанию услуг;
• для управленческих нужд субъекта учета, в том числе объекты недвижимого имущества (части помещений), признаваемые активами культурного наследия.

К объектам недвижимости, занимаемым субъектом учета, относятся в частности здания, сооружения, отдельные помещения, предоставленные в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений в целях выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления им деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, либо для обеспечения его управленческих нужд (письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257).

Таким образом, временно сдаваемое в аренду учреждением помещение не является инвестиционной недвижимостью, а классифицируется как объект основных средств.

Согласно пункту 45 Инструкции № 157н «отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав , учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств ». Таким образом, если помещение сдается в аренду на продолжительный срок, его следует выделить в отдельный инвентарный объект.

В 2018 г. арендодателем в рамках договоров по операционной аренде, как и прежде, передача (возврат) объекта в безвозмездное или возмездное пользование отражается «путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости » (п. 33 Инструкции № 157н.)

12. При покупке компьютера (отдельно монитор и системный блок) каким образом правильно принять к учету в 2017 и 2018 году:

• принять к учету системный блок и монитор как материальные запасы (на 105 счет), а затем списать на изготовление основного средства (компьютер в сборе)?
• или принять к учету отдельно системный блок и отдельно монитор как основные средства и учитывать как отдельные инвентарные объекты?

В 2018 г., как и в 2017 г., компьютер принимается к учету в составе основных средств как единый инвентарный объект.

Если в накладной перечислены составляющие части единого автоматизированного рабочего места, это не значит, что предварительно необходимо учитывать составные части как материальные запасы.

Если системный блок и монитор имеют разные сроки полезного использования, их можно учесть как самостоятельные инвентарные объекты. Инструкцией № 157н (п. 45) предусмотрено: «В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект ».

Аналогичное положение закреплено в Федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н): «Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования, и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества ».

Если в целях самостоятельной сборки компьютера его составные части приобретались по отдельным договорам, то они принимаются к учету на счет 105 00. Затем относятся на счет 106 01. После формирования стоимости объекта и завершения его монтажа – на счет 101 00.

13. Если в аренду в детском саду сдаются бассейн и раздевалка на почасовую оплату в выходные и праздничные дни, считать ли эти объекты инвестиционной недвижимостью и учитывать ли их в 2018 г. по стандарту «Аренда», ведь они будут использоваться как собственником, так и арендатором?

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н) Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи .

Исходя из определения инвестиционной недвижимости – объекты, не предназначенные для осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, делаем вывод, что в данном случае бассейн и раздевалка не являются инвестиционной недвижимостью, поскольку используются учреждением для оказания услуг по присмотру и уходу за детьми.

С 2018 г. при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее - объекты учета аренды), следует руководствоваться Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н), далее – ФСБУ ГС "Аренда".

Согласно ФСБУ ГС "Аренда" для целей бухгалтерского учета объекты учета классифицируются как объекты учета операционной аренды или как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

Предоставление помещение в пользование на несколько часов не подпадает под определение ни объекта учета операционной аренды, ни объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 13, 14 ФСБУ ГС "Аренда").

В 2018 г. арендодателем в рамках договоров по операционной аренде, как и прежде, передача (возврат) объекта в безвозмездное или возмездное пользование отражается «путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости» (п. 33 Инструкции № 157н.)

Предоставление помещения в пользование на несколько часов не отражается на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 25 (26). В учете формируются лишь дебиторская задолженность за услуги по предоставлению помещения в пользование и доходы от предоставления помещения в пользование.

14. Вопрос по переоценке по кадастровой стоимости. Есть ли какая-либо информация, каким образом мы будем формировать налоговые регистры для расчета налога на имущество после переоценки недвижимого имущества. Будет два совершенно разных регистра?

В целях начисления налога на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ: «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса. »

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 3 этой статьи, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат .

Таким образом, не может быть двух отдельных регистров – для бухгалтерского учета и учета налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Ответ на вопрос о применении кадастровой оценки в бухгалтерском учете для зданий и сооружений с 1 января 2018 г. приведен в письме Минфина Росси от 30.11.2017 № 02-07-07/79257:

«Согласно пунктам 15, 19 СГС "Основные средства" балансовая стоимость основных средств, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств.

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС "Основные средства" и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился .»

Таким образом, недвижимость учреждения учитывается по балансовой стоимости – фактической с учетом реконструкции, достройки, переоценки.

Кадастровая оценка применяется только в отношении объектов недвижимости, которые до первого применения стандарта не учитывались в составе основных средств согласно действующим правилам учета:

• на условиях лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с ФСБУ ГС "Аренда" к финансовой аренде.

Согласно пункту 57 ФСБУ ГС "Основные средства" объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно указанному Стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете , признаются субъектом учета в составе основных средств (отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной

• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:

а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);

б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.

15. 14 июля Учреждение 1 передает Учреждению 2 имущество (ОС, МЗ); 27 июля Учреждение 1 становится филиалом Учреждения 2, и теперь Учреждение 2 передает имущество назад Учреждению 1. Через какие счета делать передачу имущества в первом и во втором случае?

В зависимости от типа учреждений предусмотрены бухгалтерские записи в корреспонденции со следующими счетами:

• казенные – счет 304.04.
• иные – счета 401.20.241 /401.10.180.

Если передача осуществлялась в момент реорганизации, то применяется счет 304.06.

Затем при передаче обособленному подразделению учреждения применяется счет 304.04.

16. Прошу проконсультировать по подготовке информационной базы БГУ к 2018 году, что необходимо сделать? В частности хочу узнать, нужно ли создавать на 2018 год новую структуру РПС в Учетной политике или можно оставить текущего года, если количество КФО, их тип «АУ и БУ» и КЭК «Бюджетная классификация» остаются без изменений? Потребуется ли переносить остатки на новые рабочие счета?

В 2018 году структура номеров счетов плана счетов для бюджетных учреждений не меняется. Поэтому новую структуру РПС в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» создавать не требуется.

Однако обращаем внимание, что с 1 января 2018 г. начинают применяться Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
• Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
• Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н);
• Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

В связи с этим в Едином плане счетов бухгалтерского учета появляются новые счета, изменяется назначение некоторых счетов, изменяется порядок учета некоторых объектов. Проект приказа «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» и о признании утратившими силу отдельных положений некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (№ 01/02/11-17/00075636) опубликован для общественного обсуждения . В связи с изменением назначения счетов потребуется перенос остатков на новые счета.

Обращаем внимание, что с 1 января 2018 г. планируются также изменения в бюджетной классификации и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» находится на регистрации в Минюсте России.

Поскольку номер счета бюджетного (бухгалтерского) учета включает коды (части кодов) бюджетной классификации, возможно, потребуется перенос остатков по счетам в связи с изменением бюджетной классификации.

Некоторые аналитические счета ЕПСБУ соответствуют кодам КОСГУ. В связи с изменениями в КОСГУ возможны изменения аналитических счетов ЕПСБУ, что также потребует переноса остатков на соответствующие счета.

Как только будут опубликованы утвержденные приказы по применению планов счетов, соответствующие изменения будут внесены в программу «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакции 1 и редакции 2. Также будет предусмотрен Помощник для переноса остатков на новые счета.

В 2016 году Минфином России в рамках Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной (далее – Программа), подготовлены проекты приказов об утверждении пяти федеральных стандартов (далее – Стандарты), которые планируется ввести в действие с 1 января 2018 года (см. Таблицу 1). Срок утверждения Стандарта – не позднее, чем за 6 месяцев до предполагаемой даты его введения в действие.

В отношении шести проектов Стандартов, разработку которых согласно Проекту приказа о внесении изменений в Программу (подготовлен Минфином России 30 сентября 2016 г.) планируется завершить в 2016 году, в настоящее время проводится процедура публичного обсуждения, предусмотренная Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ " " (далее – Закон № 402-ФЗ).

Наряду с разработкой самих Стандартов, в рамках реализации Программы специалистами финансового ведомства ведется активная работа по подготовке проектов изменений:

Необходимость внесения изменений в перечисленные нормативные акты обусловлена введением в действие федеральных стандартов. По завершении всех этапов, предусмотренных Программой, методологические основы бухгалтерского учета организаций госсектора будут регламентированы именно федеральными стандартами, то есть "выведены за рамки" , которой в конечном итоге будет установлен именно План счетов бухгалтерского учета, применяемых организациями госсектора.

НАША СПРАВКА

Срок публичного обсуждения проекта федерального стандарта не может быть менее трех месяцев со дня размещения указанного проекта на официальном сайте разработчика в сети "Интернет". Уведомление о разработке федерального стандарта, а также Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта согласно , утвержденному приказом Минфина России от 28 сентября 2016 г. № 397, подлежат размещению на официальном сайте Минфина России в разделе Бюджет / Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора.

Применение федеральных стандартов бухучета потребует от главных бухгалтеров организаций госсектора владения навыками финансового анализа и формирования профессионального суждения. В то же время наличие в Стандартах четких критериев и правил предоставит субъекту учета возможность самостоятельного принятия решений в отношении учетных процедур, в частности, признания и прекращения признания объекта учета и применения метода его оценки.

Таблица 1. Федеральные стандарты, предполагаемая дата применения которых – 1 января 2018 года

Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета..."

Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета…" является базовым, то есть фиксирует основные понятия и принципы ведения бухгалтерского учета методом начисления. Именно в "Концептуальных основах..." содержатся определения таких понятий, как "Актив", "Обязательство", "Чистый актив", "Доходы" и "Расходы", которые до настоящего времени для организаций госсектора попросту не установлены...

Подробнее о нарушениях, выявляемых в ходе государственного (муниципального) финансового контроля и ответственности за их совершение в
Получить полный
доступ на 3 дня бесплатно!

Отвечает ли определенная дебиторская задолженность понятию актива или ее можно списать с баланса? Когда имущество больше не относится к активам и может быть перенесено на время оформления списания с балансового учета на забалансовый счет 02? Сейчас бухгалтерам приходится решать подобные вопросы исключительно на основе своего профессионального суждения. После вступления в силу стандарта "Концептуальные основы..." ситуация изменится. А значит, будет меньше разногласий с проверяющими.

Указанным стандартом также будут урегулированы вопросы осуществления базовых бухгалтерских процедур. Например, будут четко определены основные критерии признания объектов учета.

Кроме того, стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета..." содержит не только требования к информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухотчетности), но и определения понятий каждой из качественных характеристик такой информации, в частности, ее достоверность, сопоставимость, существенность.

Стандарт "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"

Стандарт "Представление бухгалтерской отчетности" обобщает в себе требования к бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций госсектора, которые содержатся в нормативных правовых актах, регламентирующих методологию бухгалтерского учета и отчетности в настоящее (в , ), а также детально раскрывает ключевые понятия, содержащиеся в указанных требованиях.

Об общих требованиях к составлению бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений в "Энциклопедии решений. Бюджетная сфера" интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получить полный
доступ на 3 дня бесплатно!

Стандартом установлены используемая субъектами отчетности при публичном раскрытии информации структура представления показателей Бухгалтерского баланса, обязательные для раскрытия статьи Отчета о финансовых результатах, а также требования к составу и структуре Пояснительной записки.

Кроме того, Стандарт раскрывает понятия краткосрочных и долгосрочных обязательств, устанавливая порядок их отражения в бухотчетности, включая порядок раскрытия информации о них с учетом событий после отчетной даты на каждом из этапов процесса составления и представления отчетности. При этом сами этапы будут четко разграничены Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", содержащим определения понятий "дата подписания", "дата представления", "дата принятия" и "дата утверждения" бухотчетности, что указывает на необходимость применения Стандартов во взаимосвязи.

Стандарт "Основные средства"

Наряду со знакомыми понятиями "первоначальная стоимость", "остаточная стоимость", "амортизация", появится масса новых терминов: "инвестиционная недвижимость", "переоцененная стоимость", "справедливая стоимость" и т.д.

Учреждения смогут применять несколько методов начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Выбирать метод начисления амортизации надо будет с учетом специфики использования конкретного объекта имущества. Например, можно будет учесть интенсивность использования оборудования при выпуске готовой продукции.

При переходе на применение стандарта учреждения должны будут признать объекты основных средств, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по их первоначальной стоимости. В составе основных средств при определенных условиях можно будет учитывать даже арендованные объекты (если срок договора аренды сопоставим с оставшимся сроком полезного использования, сумма всех арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью актива и т.д.). Объекты недвижимости надо будет переоценить до кадастровой стоимости и списать начисленную по ним амортизацию. В дальнейшем недвижимость будет амортизироваться исходя из пересмотренных первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Будет четко обозначено правило: признание затрат в первоначальной стоимости объекта прекращается, когда объект находится в пригодном для использования состоянии. Например, при приобретении автомобиля можно будет учесть в первоначальной стоимости стоимость ковриков и чехлов. Если же такие предметы будут приобретаться после поступления автомобиля в состав основных средств, их стоимость можно будет учитывать в составе расходов текущего года.

Стандарт "Запасы"

Стандартом будут урегулированы порядок оценки запасов при их признании, особенности последующей оценки и оценки при их выбытии, а также требования к раскрытию информации в бухотчетности.

Стандарт будет предусматривать следующую группировку нефинансовых активов, признаваемых в качестве запасов (таблица 2):

Таблица 2. Группы и виды запасов

Стандарт "Непроизведенные активы"

Стандартом "Непроизведенные активы" установлены:

• порядок оценки непроизведенных активов при их признании;
• порядок последующей оценки;
• особенности обесценения;
• прекращение признания непроизведенных активов;
• требования к раскрытию информации в бухотчетности.

Особенности учета непроизведенных активов (таблица 3):

Таблица 3 . Виды и особенности учета непроизведенных активов

Стандарт "События после отчетной даты"

Согласно Стандарту, исходя из даты совершения факта хозяйственной жизни, условия которого подтверждают (изменяют) события после отчетной даты, по отношению непосредственно к самой отчетной дате события подразделяются на два типа (таблица 4):

Таблица 4 . Классификация событий после отчетной даты

Стандарт "Аренда"

Стандартом "Аренда" установлены критерии квалификации отношений аренды с участием субъектов государственного сектора для целей учета и отчетности, а также детальный порядок отражения соглашений об аренде в учете и отчетности арендатора и арендодателя, включая особенности отражения безвозмездного пользования и аренды имущества на льготных условиях.

В рамках отношений финансовой аренды актив, переданный в аренду, у арендодателя в качестве нефинансового актива учету не подлежит, а у арендатора учитывается в составе основных средств. При этом в качестве отношений финансовой аренды рассматривается соглашение, по которому арендодатель на возмездной основе предоставляет арендатору рассрочку по оплате стоимости арендуемого актива.

Соглашение, в котором арендные платежи отражают только плату за пользование имуществом, рассматривается в качестве операционной аренды. Право пользования активом в рамках отношений операционной аренды отражается арендатором в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект учета. У арендодателя актив, переданный в пользование в рамках операционной аренды, отражается в составе основных средств, а амортизация начисляется на обычных условиях.

Согласно Стандарту безвозмездная передача имущества между субъектами без прекращения права оперативного управления, а также безвозмездная передача имущества, составляющего казну публично-правового образования, (кроме случаев закрепления имущества за пользователем на праве оперативного управления для выполнения им возложенных на него функций) квалифицируются как отношения аренды.

Операции по передаче имущества в аренду на льготных условиях и безвозмездная передача имущества отражаются в учете по справедливой стоимости, определяемой по методу рыночных цен (как если бы соглашение об аренде (соглашение о пользовании) было заключено на коммерческих условиях). Доходы от предоставления права пользования активом, переданным в аренду на льготных условиях (по коммерчески незначимым ценам) либо безвозмездно, признаются в учете и отчетности по справедливой стоимости.

У арендодателя разница между общей суммой минимальных арендных платежей по соглашению об аренде и общей суммой минимальных арендных платежей по рыночной стоимости отражается в качестве упущенной выгоды. У арендатора разница между общей суммой минимальных арендных платежей по соглашению об аренде и общей суммой минимальных арендных платежей по рыночной стоимости (справедливой стоимостью арендных платежей), учитывается в качестве отложенных доходов от получения имущества в безвозмездное пользование.

Стандарт "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"

Стандартом урегулированы следующие вопросы:

• порядок формирования, утверждения учетной политики;
• перечень оценочных значений и порядок отражения их изменения в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• порядок отражения исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Наиболее значимым новшеством, вводимым данным стандартом, являются: перспективное и ретроспективное применение измененной учетной политики, перспективное признание результатов изменения оценочного значения, ретроспективный пересчет бухгалтерской финансовой отчетности.

Предложенная специалистами финансового ведомства редакция данного стандарта устанавливает необходимость оценки последствий изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств субъекта учета, в денежном выражении. Ретроспективное применение измененной учетной политики заключается в корректировке показателей по счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а также в "пересчете" входящих остатков по статье "Финансовый результат деятельности экономического субъекта", а также значения связанных статей бухгалтерской за самый ранний отчетный год, для которого в бухгалтерской отчетности раскрываются сравнительные показатели. При этом информация, включая обоснование и содержание изменений учетной политики, а также суммы корректировок, раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оценочным значением является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя. К оценочным значениям относятся показатели, определяемые или рассчитываемые на основе профессионального суждения уполномоченных лиц в соответствии с требованиями применимого законодательства РФ, например – сроки полезного использования объектов ОС и НМА, величины амортизационных отчислений. Изменение оценочного значения не является изменением учетной политики, как и не является исправлением ошибки. Порядок отражения оценочных значений будет устанавливаться соответствующими стандартами. При этом в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекту отчетности необходимо будет описать изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, а также способного повлиять на отчетность за будущие отчетные периоды. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности данным стандартом не предусмотрен.

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшее в результате не использования информации о фактах хозяйственной жизни. В зависимости от даты обнаружения (выявления) ошибки они подразделяются на ошибки отчетного периода и ошибки предшествующего отчетного периода.

Ошибка отчетного периода – это ошибка, допущенная в отчетном периоде и выявленная до даты утверждения отчета об исполнении бюджета публично правового образования за отчетный период. Ошибка, выявленная позднее даты утверждения отчета об исполнении бюджета публично правового образования за отчетный период, является ошибкой предшествующего отчетного периода.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от срока выявления (рис. 1):

Рис. 1 . Особенности исправления ошибок в зависимости от срока их выявления

Стандарт "Обесценение активов"

Обесценение – снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение стоимости, связанное со снижением ценности актива для субъекта учета. Причины и факторы обесценения активов представлены на Рисунке 2.

Рис. 2. Причины и факторы обесценения активов

Выявление любого из признаков, которые ранее не являлись основанием для проведения обесценения, инвентаризационная комиссия с учетом существенности влияния принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости актива. Согласно Стандарту "Концептуальные основы бухгалтерского учета…" справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами.

Убыток от обесценения определяется как разница между остаточной стоимостью актива и справедливой ценой (за вычетом затрат на выбытие) и единовременно относится на расходы экономического субъекта. При этом сумма начисленной амортизации не корректируется.

Убыток от обесценения актива не может превышать сумму остаточной стоимости. В случае если расчетное значение убытка превышает остаточную стоимость, остаточная стоимость актива уменьшается до нуля (с признанием соответствующей суммы в расходах).

Концепция Стандарта "Обесценение активов" уже частично реализована на практике – согласно имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения), списывается с баланса и подлежит учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение".

Анна Шершнева , эксперт направления "Бюджетная сфера" службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.