VHI за служители: занимаваме се с данъци и вноски. Счетоводно и данъчно осчетоводяване Осчетоводяване на доброволно здравно осигуряване в счетоводството

Екатерина Аненкова, одитор, сертифициран от Министерството на финансите на Руската федерация, експерт по счетоводство и данъци в информационната агенция Clerk.Ru. Снимка: Б. Малцев, информационна агенция “Clerk.Ru”

Един от признаците на успешна и стабилна компания е добрият пакет от придобивки, който предоставя на своите служители. Съответно сключването от компания на споразумение за доброволно здравно осигуряване (VHI) за нейните служители не само повишава мотивацията на служителите, но и подобрява цялостния имидж на организацията.

Освен това разходите за VHI могат да бъдат приети за целите на данъчното счетоводство за данък върху дохода в съответствие с разпоредбите и наложените ограничения на Данъчния кодекс на Руската федерация, което намалява данъчната тежест на предприятието за този данък.

VHI е един от видовете лична застраховка, която ви позволява да получавате медицинска помощ в размер в зависимост от избраната застрахователна програма, като се започне от амбулаторна помощ и завърши с хоспитализация и болничен престой.

Компанията работодател сключва договор със застрахователна компания (застраховател) и е титуляр на полицата по този договор, а служителите са застраховани лица.

При настъпване на застрахователно събитие (заболяване или нараняване на служител), служителят на компанията има право на безплатна медицинска помощ от лечебно заведение, а застрахователят компенсира медицинските разходи.

Обикновено обемът и списъкът на медицинските грижи и услуги, получавани от осигурените лица, се определят от програмата VHI, която е приложение към споразумението VHI.

Споразумението VHI се сключва в съответствие с разпоредбите на глава 48 от Гражданския кодекс и Закона на Руската федерация от 27 ноември 1992 г. № 4015-1 „За организацията на застрахователната дейност в Руската федерация“.

В съответствие с параграф 2 от параграф 1 на член 4 от Закон № 4012-1, VHI се отнася до доброволна лична застраховка, свързана с увреждане на живота и здравето на гражданите, предоставянето на медицински услуги за тях (застраховка срещу злополуки и заболявания, медицинска застраховка).

Съгласно член 149, параграф 7 от параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация операциите, свързани с предоставянето на застрахователни, съзастрахователни и презастрахователни услуги от застрахователи, не подлежат на облагане (освободени от облагане) с ДДС на територията на Русия Федерация. Съответно застрахованата организация няма данъчно приспадане на ДДС.

Също така сумите на застрахователните премии по VHI и споразумения за данък върху доходите на физическите лица не се облагат с данък в съответствие с клауза 3 на член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация (включително ако компанията застрахова роднини на своите служители).

В статията ще говорим за процедурата за данъчно отчитане на разходите за доброволно здравно осигуряване на служители за целите на данъка върху доходите, както и ще разгледаме коментарите и препоръките на Министерството на финансите, свързани с особеностите на отчитането на разходите за доброволно здравно осигуряване.

VHI разходи за целите на данъка върху дохода

• Процедурата за данъчно отчитане на разходите за доброволно здравно осигуряване на служителите

Разходите за труд се класифицират за целите на данъка върху печалбата като разходи, свързани с производството и продажбите в съответствие с параграф 2, параграф 2, член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация установяват редица ограничения при намаляване на данъчната основа за данък върху дохода с размера на разходите за доброволно здравно осигуряване на служителите.

По този начин, въз основа на клауза 16 на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вноските по VHI споразумения предвиждат:

• плащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители,
• разходи на работодатели по договори за предоставяне на медицински услуги, сключени в полза на работниците и служителите за период поне една година*с медицински организации, които имат подходящи лицензи за извършване на медицински дейности, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация,

*Както Министерството на финансите посочи в свое писмо от 15 февруари 2012 г. No 03-03-06/1/86 г., съгласно ал.1 на чл. 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сроковете, установени от законодателството относно данъците и таксите, се определят от календарна дата, индикация за събитие, което неизбежно трябва да настъпи, или действие, което трябва да се извърши, или период от време , който се изчислява в години, тримесечия, месеци или дни.

В този случай година (с изключение на календарна година) е всеки период от време, състоящ се от 12 последователни месеца. Периодът, изчислен в месеци, изтича на съответния месец и ден от последния месец на периода (клаузи 3 и 5 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, съгласно горните извадки от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите на организациите за доброволно здравно осигуряване на техните служители се включват за целите на данъка върху дохода в размера на разходите за труд в размер, който не надвишава 6% от общата сума на разходите за труд*.

*Изчислено в съответствие с разпоредбите на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно тази сума изключва всички плащания на служители, които не са включени в разходите за труд за целите на счетоводното отчитане на данъка върху дохода.

Трябва да се помни, че говорим конкретно за разходите за застраховка на служителите. Ако дружеството прави разходи за застраховки на физически лица, които не са негови служители, тези разходи не могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху дохода.

Съответно разходите за доброволно здравно осигуряване, когато осигурените лица са:

• лица, работещи в компания по споразумение GPC,
• роднини на служители на компанията,
• напуснали служители,

Тази позиция е изложена в Писмо на Министерството на финансите от 09.03.2011 г. № 03-03-06/1/130:

„В съответствие с параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), за целите на облагането на печалбите данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите се признават като оправдани и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи.

Съгласно параграф 6 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на вноски за доброволно осигуряване, с изключение на вноските, посочени в чл. Изкуство. 255, 263 и 291 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Списъкът на разходите, изброени в посочените членове от Данъчния кодекс на Руската федерация, не предвижда разходите за плащане на застрахователни премии за доброволно медицинско осигуряване за лица, които не са служители на организацията.

Трябва да се има предвид, че ако са изпълнени всички горепосочени условия, разходите могат да бъдат взети предвид по договори за VHI, независимо от това на кого ще бъдат изпратени плащанията на застрахователната компания, когато настъпи застрахователно събитие:

• директно към лечебни заведения, предоставящи медицински услуги,
• самите служители (въз основа на представените от тях първични документи относно плащането на медицински разходи, предвидени от програмата VHI).

„В същото време, според нас, при условие че договорите за доброволно лично осигуряване на служителите отговарят на правилата за доброволно медицинско осигуряване, горните разходи могат да бъдат взети предвид като разходи за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите както при заплащане от застрахователя на медицински разходи на лечебно заведениепредоставяне на медицински услуги на осигурени служители на работодателската организация (осигурена организация), и директно на осигурените служители на организацията работодател (осигурената организация)при представяне на съответните първични документи, потвърждаващи плащането на предвидените от застрахователната програма медицински разходи.“

Освен това в писмо № 03-03-06/1/284 от 10 май 2011 г. Министерството на финансите отбелязва, че за целите на облагането с данък върху доходите няма значение колко от служителите на дружеството са осигурени от общия брой:

„Съгласно параграф 2 на чл. 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при сключване на договор за лична застраховка трябва да се постигне споразумение между притежателя на полицата и застрахователя:

- за осигуреното лице;

- за естеството на събитието, в случай на настъпване на което се извършва застраховка в живота на застрахованото лице (застрахователно събитие);

- за размера на застрахователната сума;

- относно продължителността на договора.

Така при сключване на договор за доброволно здравно осигуряване работодателят трябва да посочи освен всичко друго и осигурените лица. Законодателството на Руската федерация не съдържа разпоредби, изискващи от работодателя да сключи споразумения за доброволно медицинско осигуряване за всички служители на организацията.

Като се има предвид гореизложеното, разходите за плащане на застрахователни премии по договори за доброволно медицинско осигуряване, сключени в полза на определена част от служителите за период от най-малко една година с медицински организации, притежаващи съответните лицензи за извършване на медицинска дейност, издадени в съответствие с със законодателството на Руската федерация, в размер, който не надвишава 6 процента от размера на разходите за труд, се вземат предвид като част от разходите за труд въз основа на клауза 16 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация."

Разликата в застрахователните програми и съответно колебанията в цената на тези програми също не засягат отчитането на разходите за VHI.

Но ако дружеството, когато сключва договори за доброволно здравно осигуряване на служителите, им начислява (частично или изцяло) стойността на направените разходи по този договор конкретно за всеки служител, тогава разходите могат да бъдат взети предвид само по отношение на действителни разходи на организацията, които не се възстановяват от служителите.

Федералната данъчна служба на Русия ни напомня за това в своето писмо № ED-4-3/10859@ от 03.07.2012 г.:

„Ако условията на договор за доброволно лично осигуряване, сключен от осигурения (работодателя) в полза на неговите служители, предвиждат плащането на част от разходите, свързани с получаването на медицински услуги, от самия осигурен служител от неговите лични средства, тогава само сумата на разходите на притежателя на полицата (работодателя)съгласно такова споразумение, което е предмет на спазване на разпоредбите на член 255 от Кодекса, могат да бъдат отчетени като разходи за данъчни цели.

Тази позиция е съгласувана с руското Министерство на финансите.

• Прекратяване на договор със застрахователна компания преди изтичането му.

• разходите, взети предвид по това споразумение, ще трябва да бъдат възстановени и данъчната основа за данък върху дохода ще трябва да бъде увеличена с тези суми, т.к. условието на клауза 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно продължителността на договора е нарушено.

„В случаите на доброволно осигуряване (недържавно пенсионно осигуряване) посочените суми се отнасят за разходи за труд по договори за доброволно лично осигуряване на служители, сключени за период от най-малко една година, предвиждащи заплащане от осигурителите на медицински разходи на осигурени служители (параграф 5, параграф 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вноските по договори за доброволно лично осигуряване, които предвиждат заплащане от осигурителите на медицински разходи на осигурени служители, се включват в разходите в размер не по-голям от 6 на сто от размера на разходите за труд.

Съгласно параграф 6 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите под формата на вноски за доброволно осигуряване, с изключение на вноските, посочени в чл. Изкуство. 255, 263 и 291 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.

От писмото следва, че организацията е сключила споразумение за доброволно лично осигуряване на служители, което предвижда плащане от застрахователите на медицински разходи на осигурени служители за период от най-малко една година. Два месеца по-късно по инициатива на данъкоплатеца посоченият договор е прекратен.

Следователно разходите, включени в намалението на данъчната основа за данък върху дохода, трябва да бъдат възстановени като част от дохода, тъй като условията, установени в параграф. 5 ал.16 чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация."

• Промени в текущото споразумение за VHI.

Такива промени не водят до данъчни последици, ако не засягат съществените условия на договора.

Нека припомним, че основните условия на застрахователния договор в съответствие с клауза 2 на член 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация са информацията, съдържаща се в договора:

• за осигуреното лице;
• за характера на събитието, срещу настъпването на което в живота на застрахованото лице се извършва застраховка (застрахователно събитие);
• за размера на застрахователната сума;
• относно продължителността на договора.

В своето писмо № 03-03-06/1/731 от 16 ноември 2010 г. Министерството на финансите на Руската федерация отбелязва, че при сключване на допълнителни споразумения към споразумение за VHI организацията може да вземе предвид за целите на данъка върху дохода суми на направените допълнителни разходи:

„В съответствие с параграф 1 на чл. 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), по договор за лична застраховка, едната страна (застрахователят) се задължава в замяна на договорното плащане (застрахователна премия), платено от другата страна (притежателят на полицата), да плаща еднократна сума или периодично да изплаща сумата, предвидена в договора (застрахователна сума) в случай на увреждане на живота или здравето на самия притежател на полицата или на друг гражданин (застраховано лице), посочен в договора, когато навърши определена възраст или настъпването в живота му на друго събитие, предвидено в договора (застрахователно събитие).

В същото време ви информираме, че ако към основното споразумение е сключено допълнително споразумение, чиито условия предвиждат включване на нови служители на организацията-работодател в основното споразумение, разходите под формата на допълнителни суми на плащания ( вноски) по договора за доброволно лично осигуряване на служители, според нас, могат да се вземат предвид като разходи за целите на корпоративния подоходен данък.

Същевременно Ви уведомяваме, че трябва да бъдат изпълнени всички съществени условия на договора за доброволно лично осигуряване на служителите.

Разпоредбите на чл. 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява съществените условия на застрахователния договор.

Съгласно ал.2 на чл. 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при сключване на договор за лична застраховка трябва да се постигне споразумение между притежателя на полицата и застрахователя:

- за осигуреното лице;

- за естеството на събитието, в случай на настъпване на което в живота на застрахованото лице се извършва застраховка (застрахователно събитие);

- за размера на застрахователната сума;

- относно продължителността на договора.“

Подобно становище изразява и Министерството на финансите в писмо от 29 януари 2010 г. „03-03-06/2/11:

„Ако към основния договор е сключено допълнително споразумение, чиито условия предвиждат включване на нови служители на организацията-работодател в основния договор, разходите под формата на допълнителни суми на плащания (вноски) по споразумението за доброволно лично осигуряване за служители също се вземат предвид като част от разходите за труд за целите на данъка върху печалбата на организациите, при условие че допълнителното споразумение отговаря на всички съществени условия (срок, брой осигурени лица и др.) на договора за доброволно лично осигуряване на служители.

Съществените условия на застрахователния договор се определят от чл. 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Така, ако договорът е сключен за срок най-малко една година и ако списъкът на осигурените лица се промени поради уволнението на едни и наемането на други работници, периодът остава същият, тогава размерите на внесените застрахователни премии са взети предвид при облагане на печалбите.“

• Процедурата за признаване на разходите за VHI по метода на начисляване.

Ако условията на застрахователния договор предвиждат плащане на застрахователна премия един пътплащане, то по договори, сключени за период повече от един отчетен период, се признават разходи:

• равномернопрез срока на договора

равномернов рамките на съответния период период на плащане на вноските(година, половин година, тримесечие, месец), пропорционално на броя на календарните днивалидност на договора през отчетния период.

Екатерина Аненкова, одитор, сертифициран от Министерството на финансите на Руската федерация, експерт по счетоводство и данъци на информационната агенция "Clerk.Ru"

Как да регистрирам застрахователна премия, платена на застраховател? Как се изчислява стандартът в програмата 1C: Счетоводство 8, издание 3.0? Как се отчита бонусът, изплатен за уволнени служители? Ще намерите отговори на тези въпроси в статията на експертите от 1C.

Доброволното медицинско осигуряване е вид лична застраховка (член 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация), съгласно условията на която:

• едната страна (застрахователят) се задължава да плати застрахователната сума, предвидена в договора, в случай на настъпване на събитие (застрахователно събитие), посочено в договора, в живота на гражданина (застрахованото лице), посочено в договора;
• другата страна (притежателят на полицата) се задължава да заплати на застрахователя застрахователната премия, предвидена в договора.

• медицински и други услуги поради разстройство на здравето на физическо лице или състояние на физическо лице, налагащо организирането и предоставянето на такива услуги;
• провеждане на превантивни мерки, които намаляват или премахват степента на опасност за живота или здравето на дадено лице.

Cheat sheet на статията от редакторите на BUKH.1S за тези, които нямат време

1. Доброволното здравно осигуряване (ДЗО) е вид лично осигуряване.

2. Обект на VHI обикновено са имуществени интереси, свързани с плащането на медицински и други услуги поради здравословно разстройство на физическо лице.

3. VHI за служителите е един от компонентите на разходите за труд.

4. Застрахователните премии за VHI се признават като разходи при определени условия, посочени в член 255, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

5. Работодателят може да издаде една или повече застрахователни полици на служители от различни компании със застрахователно покритие за различни видове услуги.

6. За да може да намали данъчната основа върху разходите за полици, компанията трябва да вземе предвид максималния праг на разходите за труд. Стандартът се изчислява въз основа на размера на разходите за труд за всички служители на организацията, а не само за осигурените лица.

7. Разходите за VHI се признават в данъчното счетоводство не по-рано от отчетния период, през който се прехвърля застрахователната премия. Разходите се признават линейно за срока на договора.

8. Сумите, прехвърлени по договори за VHI, не подлежат на данък върху доходите на физическите лица и не подлежат на застрахователни премии, ако договорът е валиден поне една година.

9. Счетоводно разходите за доброволно здравно осигуряване се включват в разходите през периода, за който се отнасят.

10. Плащанията на VHI се отразяват в дебита на сметките за разходи (например сметка 20 „Основно производство“, сметка 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“).

11. За разлика от данъчното счетоводство, в което разходите за доброволно здравно осигуряване са стандартизирани, в счетоводството такива разходи се признават без ограничения.

Признаване на разходите за VHI в счетоводството и данъчното счетоводство

Доброволното здравно осигуряване на служителите е не само част от така наречения „социален пакет“, който косвено показва благосъстоянието на работодателя, но и един от компонентите на разходите за труд.

Подточка 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда определени условия, при които застрахователните премии на VHI се признават като разходи:

• договор за доброволно лично осигуряване на служители, предвиждащ заплащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители, трябва да бъде сключен за период от най-малко една година;
• застрахователната организация трябва да има лиценз, издаден в съответствие със законодателството на Руската федерация, за извършване на съответния вид дейност;
• признават се разходи за доброволно здравно осигуряване в размер не повече от 6 на сто от размера на разходите за труд. При изчисляване на стандарта разходите за труд не включват сумите на плащанията (вноските), предвидени в член 255, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Няма значение дали служителят има една или повече застрахователни полици от различни компании, покриващи различни видове услуги. Основното е да се вземе предвид максималния праг на разходите за труд (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2013 г. № 03-03-06/1/30023).

В изчислението на стандарта се включват и разходите на работодателите по договори за предоставяне на медицински услуги, сключени в полза на служители за период от най-малко една година с медицински организации, които имат подходящи лицензи за извършване на медицинска дейност.

Стандартът трябва да се изчислява въз основа на размера на разходите за труд за всички служители на организацията, а не само за осигурените лица. Изчислението включва и възнаграждение на лица, работещи по граждански договори (клауза 21 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 4 юни 2008 г. № 03-03-06/2-65 , Федерална данъчна служба за Москва от 28 февруари 2007 г. № 28-11/018463.2). Основата за изчисляване на максималния размер на разходите за доброволно здравно осигуряване се определя от кумулативната сума от началото на данъчния период (клауза 3 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако застрахователният договор обхваща няколко данъчни периода, тогава се определя основата (писма от Федералната данъчна служба за Москва от 6 май 2010 г. № 16-15-/047749@ и от 22 август 2008 г. № 21-11/079061 @):

• кумулативно от датата на влизане в сила на застрахователния договор в рамките на данъчния период, за който се отнася;
• от следващия данъчен период до края на застрахователния договор.

Разходите за VHI се признават в данъчното счетоводство не по-рано от отчетния (данъчен) период, в който застрахователната премия се прехвърля съгласно условията на договора. Разходите се признават равномерно за срока на споразумението, пропорционално на броя на календарните дни на споразумението в съответния отчетен (данъчен) период (клауза 6 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 14 май 2012 г. № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

Сумите, прехвърлени по споразумения за доброволно здравно осигуряване, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (клауза 3 от член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а също така не подлежат на застрахователни премии за договорен период от най-малко една година (клауза 5 от част 1 на член 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, параграф 5, клауза 1, член 20.2 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

В счетоводството разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите се включват в разходите през периода, за който се отнасят (клауза 65 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли , 1998 г. № 34н; Правила за счетоводство „Организационни разходи” ПБУ 10/99, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 33н, наричани по-нататък ПБУ 10/99; от Правилника за счетоводство „Счетоводна политика“ PBU 1/2008, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. № 106n, наричан по-долу PBU 1/2008.

Плащанията на VHI се отразяват в дебита на сметки за разходи (например сметка 20 „Основно производство“, сметка 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“). Ако организацията е прехвърлила застрахователни премии за лица, които не са в трудово правоотношение с нея, тогава в този случай разходите се признават като други за организацията и се отразяват в дебита на подсметка 91.02 „Други разходи“ (клауза 11 от PBU 10 /99).

За разлика от данъчното счетоводство, в което разходите за доброволно здравно осигуряване са стандартизирани, в счетоводството такива разходи се признават без ограничения. Ако възникнат разлики, те трябва да бъдат отразени в счетоводството в съответствие със Счетоводните разпоредби „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n (наричан по-долу PBU 18/02).

В „1C: Счетоводство 8“ издание 3.0, за отразяване на сетълменти за застраховка на имущество и персонал (с изключение на сетълменти за социално осигуряване и задължително медицинско осигуряване), по отношение на които организацията действа като застрахован, сметка 76.01 „Разплащания за имущество, лични и доброволно осигуряване” е предназначено. Към сметката са открити подсметки от второ ниво:

• 76.01.1 „Разчети за имуществени и лични застраховки”;
• 76.01.2 „Плащания (вноски) за доброволно осигуряване в случай на смърт и телесна повреда“;
• 76.01.9 „Плащания (вноски) за други видове застраховки.“

Еднократно плащане на застрахователна премия

Нека разгледаме пример, при който организация прехвърля еднократна застрахователна премия на застрахователя в полза на служителите, след което застрахователните премии за VHI се вземат предвид автоматично в съответствие с изискванията на PBU 10/99 и член 272 от данъка Кодекс на Руската федерация.

Пример 1

За да регистрирате еднократно плащане на застрахователна премия по споразумение за VHI в „1C: Счетоводство 8“ издание 3.0, трябва да създадете стандартен документ за счетоводна система Отписване от текуща сметка (раздел Банка и каса -> Банка изявления). Документът може да се генерира ръчно или на базата на документ Платежно нареждане. Когато използвате услугата 1C: DirectBank, документът се изтегля автоматично. Напомняме, че тази услуга ви позволява да обменяте документи директно с банките, без програмата Клиент-Банка.*

Забележка:
В програмата 1C: Счетоводство 8, издание 3.0, можете да свържете услугата 1C: DirectBank с помощта на електронен подпис (ES); без използване на електронен подпис, използване на потребителско име и парола; за външен компонент, както и изпращане на платежно нареждане до банката и получаване на електронно извлечение за всеки случай. Цялата информация е достъпна под етикета DirectBank. Отговорите на експертите на 1C на въпроси включват видеоклипове с описание стъпка по стъпка на последователността от действия.

За да могат платените суми да бъдат признати равномерно в съответствие с член 272, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, програмата трябва да използва механизма за отсрочени разходи. Този механизъм се поддържа както по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, така и по подсметки 76.01.2 и 76.01.9 с помощта на подконт. Бъдещи разходи.

Ако потребителят желае да води допълнителни аналитични записи за осигурени служители, тогава може да се използва сметка 76.01.2. В този случай размерът на застрахователната премия трябва да бъде посочен за всеки служител в съответствие със списъка, приложен към споразумението за VHI, и броя на документите Дебитиране от разплащателна сметкатрябва да съответства на броя на осигурените служители - по един документ за всеки служител. Ще посочим в документа Дебитиране от разплащателна сметкаследните подробности (фиг. 1):

Ориз. 1. Плащане на застрахователна премия

След попълване на документа Дебитиране от разплащателна сметкаще бъде генерирано следното окабеляване:

Дебит 76.01.9 Кредит 51 - за сумата на еднократната застрахователна премия, платена на застрахователя.

За целите на данъчното счетоводство за данък върху дохода съответната сума също се записва в ресурса Сума NU Dt 76.01.9.

По този начин еднократната сума, изплатена на застрахователя, се взема предвид като част от вземанията на Andromeda LLC, а застрахователната премия ще бъде включена в разходите за счетоводни и данъчни цели по време на срока на застрахователния договор.

В 1C: Счетоводство 8 автоматичното изчисляване на разходите за VHI се извършва на три етапа по време на месечна обработка Затваряне на месеца:

• на първия етап част от застрахователната премия се отписва по разходни сметки в съответствие с параметрите за отписване, зададени във формата на елемента на справочника Бъдещи разходи;
• на втория етап- при извършване на рутинна операция изчислява се максималния размер на разходите за доброволно здравно осигуряване, които се включват в разходите;
• на третия етап- при извършване на рутинна операция или Приключване на сметка 44 “Разходи за дистрибуция”разходите за доброволно здравно осигуряване, отразени в сметки за разходи, се отписват в съответствие със счетоводната политика на организацията. В същото време разходите, свързани с текущия месец за доброволно медицинско осигуряване, се признават изцяло в счетоводството, а в данъчното счетоводство - в рамките на стандарта, изчислен в съответствие с параграф 3 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. .

Нека разгледаме всички етапи на автоматично изчисляване на разходите за VHI за пример 1, извършено през януари 2015 г. Редовна експлоатация Отписване на разходи за бъдещи периодиОпределя се частта от застрахователната премия, която потенциално може да бъде призната като разход:

480 000,00 рубли / 365 дни x 31 дни = 40 767,12 рубли

Именно тази сума се въвежда в записа в счетоводния регистър чрез осчетоводяване:

Дебит 26 Кредит 76.01.9.

Освен това за целите на данъка върху дохода се въвежда запис в ресурси Сума NU Dt и сума NU Kt.

Фигура 3 показва Помощ за изчисляване на отписване на бъдещи разходиза януари 2015г.

Ориз. 3. Удостоверение-изчисление за отписване на разходи за бъдещи периоди

Редовна експлоатация Изчисляване на дела на отписване на непреки разходиСтандартът за разходите за VHI се изчислява:

300 000,00 рубли х 6% = 18 000,00 рубли

Документът не генерира счетоводни записи, а в информационни регистри Дялове от отписване на непреки разходиИ Изчисляване на нормирането на разходитесе въвеждат съответните записи. Фигура 4 показва за януари 2015г.

Ориз. 4. Удостоверение-изчисление на нормираните разходи за VHI за януари 2015 г

Редовна експлоатация Приключване на сметки 20, 23, 25, 26Разходите за VHI се отписват чрез осчетоводяване:

Дебит 90.08.1 Кредит 26 - в размер на 40 767,12 рубли.

Сумите се въвеждат и в специални ресурси на счетоводния регистър, предназначени за отчитане на данъка върху дохода:

Сума NU Dt 90.08.1 и сума NU Kt 26 - за размера на разходите в рамките на стандарта (18 000 рубли); Сума PR Dt 90.08.1 и сума PR Kt 26 - за постоянна разлика (22 767,12 рубли).

След приключване на рутинната операция Изчисляване на данък общ доход, постоянно данъчно задължение (PNO) ще бъде признато в размер на 4 553,42 рубли. Освен това разходите за VHI ще се изчисляват ежемесечно до края на договора. И така, през февруари 2015 г.:

• част от застрахователната премия, отписана от сметката на 76.01.9 - 36 821,92 рубли. (439 232,88 рубли / 334 дни х 28 дни);
• стандартни разходи за доброволно здравно осигуряване - 17 820,00 рубли. (597 000,00 рубли х 6% - 18 000,00 рубли);
• разходите за доброволно здравно осигуряване в данъчното счетоводство възлизат на 17 820,00 рубли, което създава постоянна разлика в размер на 19 001,92 рубли.

През декември 2015 г. еднократната сума на платената застрахователна премия е напълно отписана от сметка 76.01.9, а максималният размер на разходите за доброволно здравно осигуряване за данъчния период (за 2015 г.) е определен на 436 080,00 рубли. (7 268 000,00 рубли х 6%). Именно тази сума ще бъде включена в косвените разходи, отразени в ред 040 на Приложение № 2 към Лист 02 на данъчната декларация за доходите (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2014 г. № ММВ-7 -3/600@).

Промяна на списъка на застрахованите лица по време на действие на договора

Описаната техника не създава затруднения на потребителя, докато списъкът на застрахованите лица, посочени в договора, не започне да се променя.

През годината някои от осигурените служители могат да напуснат, а новоназначените служители могат да бъдат включени в списъка на осигурените лица чрез сключване на допълнително споразумение към застрахователния договор. Ако общият брой на застрахованите лица не се променя, срокът на договора остава същият (повече от една година) и други съществени условия на договора не се променят, тогава застрахователните премии по такива договори се приемат като намаление на данъчна основа за данък общ доход (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 август 2007 г. № 03-03-06/4/118). Данъчният кодекс установява ограничение само за общия период, за който е сключен договорът, а не за осигурителния период на конкретен служител (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 15 декември 2009 г. № F09-9912 /09-S3).

Ако броят на осигурените лица се увеличи поради новонаети служители, както е посочено в допълнителното споразумение към споразумението VHI, тогава застрахователната премия също може да бъде взета предвид за данъчно облагане (клауза 2 на член 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация , писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 ноември 2010 г. № 03 -03-06/1/731).

Но ако служител напусне и работодателят продължи да плаща осигуровки за него, без да прекрати договора със застрахователя, тогава частта от застрахователната премия, която пада върху уволнените служители, трябва да бъде изключена от разходите, взети предвид за данъчни цели (писмо от Министерството на финансите на Русия от 5 май 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Нека променим условията на Пример 1 и да видим как могат да се вземат предвид застрахователните премии за VHI, включително тези, платени за уволнени служители.

Пример 2

Броят на календарните дни през януари и февруари 2015 г. е 59 (31 дни + 28 дни). Съответно броят на оставащите календарни дни по договора за доброволно здравно осигуряване, които се дължат на уволнените служители, е 306 (365 дни - 59 дни).

Нека изчислим дела на бонуса, който се дължи на уволнените служители, който е изключен от разходите:

(12 000 рубли х 5 души) / 365 дни х 306 дни = 50 301,37 рубли

Да създадем документ Операция(глава Операции -> Ръчно въведени операции) и го датирайте в началото на март. Във формуляра на документа, за да създадете нова транзакция, щракнете върху бутона Добаветеи въведете кореспонденция по дебита на сметка 91.02 и кредита на сметка 76.01.9 за сумата, изключена от по-нататъшни изчисления за бъдещи разходи (фиг. 5). За целите на данъчното счетоводство за данък върху доходите трябва да въведете сумите в специални ресурси на счетоводния регистър:

Сума PR Dt 91.02 - за постоянната разлика в оценката на разходите; Сумата на NU Kt 76.01.9 е размерът на застрахователната премия за уволнени служители.

Ориз. 5. Изключване на разходите за VHI за уволнени служители

Започвайки от март 2015 г., при извършване на рутинна операция Отписване на разходи за бъдещи периодивече ще се използва коригираният надолу размер на остатъка от застрахователната премия по счетоводни и данъчни счетоводни данни, който потенциално може да бъде признат за разход. По-нататъшните етапи на изчисляване на разходите за VHI няма да се различават по никакъв начин от етапите, описани в Пример 1. През декември 2015 г. еднократната сума на платената застрахователна премия се дебитира изцяло от сметка 76.01.9. Като се вземат предвид направените корекции, сумата на застрахователната премия, която потенциално може да бъде включена в разходите, е 429 698,63 рубли. (480 000,00 рубли - 50 301,37 рубли), а максималният размер на разходите за доброволно здравно осигуряване за 2015 г. все още се определя като 436 080,00 рубли.

Очевидно разходите включват сумата от 429 698,63 рубли. като минимум от две суми. Фигура 6 показва Помощ - изчисляване на разходната нормаза декември 2015г. Косвените разходи, отразени в ред 040 на Приложение № 2 към Лист 02 на данъчната декларация за доходите, включват сумата на разходите за доброволно здравно осигуряване, равна на 429 698,63 рубли. По отношение на разходите за VHI в края на годината няма разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни.

Ориз. 6. Удостоверение-изчисление на нормираните разходи за VHI за януари 2015 г

В заключение отбелязваме, че еднократното плащане на застрахователна премия не винаги е удобно. По-рационален вариант е, когато договорът предвижда плащане на застрахователната премия на вноски, например на тримесечие. В същото време размерът на тримесечното плащане може да бъде коригиран, като се вземат предвид новопристигналите и уволнените служители, чийто актуализиран списък е посочен в допълнителните споразумения към договора. Отчитането на разходите за VHI в програмата няма да се промени с тази опция: сумата на плащането ще бъде отписана през тримесечието чрез механизма за отложени разходи, а стандартът във всеки случай се изчислява на базата на начисляване за годината.

Медицинското осигуряване на служителите се счита за доброволно, ако застрахователните договори са сключени по инициатива на работодателя, а не поради изискванията на федералния закон, установяващ условията и реда за неговото прилагане (клауза 2, 4 на член 3 от Закона от ноември 27, 1992 г. № 4015-1).

Счетоводство

В счетоводството изчисленията съгл застрахователни премии (вноски) за доброволно медицинско осигуряване отразете по сметка 76-1 „Разчети за имуществено и лично осигуряване“ (Указания за сметкоплана).

На датата на плащане на застрахователната премия (вноски) отразете в счетоводството издаването на аванса:

Дебит 76-1 Кредит 51
- внесени са осигурителни премии (вноски) по доброволно здравно осигуряване.

Плащането на застрахователната премия не влияе върху изчисляването на ДДС, тъй като разходите за застраховка не подлежат на този данък (подклауза 7, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите за застраховки следва да се признават счетоводно от датата на влизане в сила на застрахователния договор. Ако такава дата не е предвидена в договора, то той се счита за влязъл в сила към момента на плащане на застрахователната премия. Това следва от член 957 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Разходите за доброволно здравно осигуряване трябва да бъдат отразени в разходните сметки, които отразяват заплатата на осигурения служител.

Ако договорът е сключен за срок над един месец, правете следния запис всеки месец при отписване на застрахователната премия като разход в счетоводството:

- разходът на застрахователната премия за текущия месец е разход.

Ако срокът на застрахователния договор не надвишава един месец, включете застрахователната премия като част от разходите през месеца, в който застрахователният договор е влязъл в сила (застрахователната премия е платена):

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- цената на застрахователната премия по застрахователния договор е разход.

Ако застрахователният договор не е валиден от първия ден на месеца, изчислете размера на разходите, които трябва да бъдат отписани, пропорционално на броя на оставащите дни от месеца.

Пример за това как изчисленията по договор за доброволно здравно осигуряване на служителите се отразяват в счетоводството

Счетоводно разходите за доброволно здравно осигуряване възлизат на:

През 2016 г.:

• през февруари - 6904 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 28 дни);

През 2017 г.:

Счетоводителят на Алфа направи следните записи.

Дебит 76-1 Кредит 51

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1

Счетоводителят е правил подобни записвания (за съответните суми) в края на всеки месец до изтичане на застрахователния договор.

Данък върху доходите на физическите лица

• задължителна застраховка;

В същото време застрахователните премии (вноски), платени от организацията както за нейните служители, така и за други лица (например за бивши служители, роднини на работещи служители и др.), Са освободени от данък върху доходите на физическите лица. Тази процедура следва от разпоредбите на член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Доброволното здравно осигуряване се отнася до доброволно лично осигуряване (клаузи 2, 3, 7 на член 4, клауза 2 на член 3 от Закона от 27 ноември 1992 г. № 4015-1). Следователно не е необходимо да се удържа данък върху доходите на физическите лица от сумите на застрахователните премии (вноски), които организацията плаща по договори за доброволно здравно осигуряване, сключени в полза на нейните служители (клауза 3 от член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Мястото на предоставяне на медицински услуги (в Русия или в чужбина) няма значение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 юли 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Ситуация: Необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица от застрахователни премии по договори за VHI, ако застрахователят възстановява на служителите разходите за лекарства??

Не, няма нужда.

Организацията има право да застрахова своите служители в рамките на системата за доброволно медицинско осигуряване (членове 927 и 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация, параграфи 2, 3, член 4, параграф 1, член 5 от Закона от 27 ноември 1992 г. № 4015-1). Застрахователните събития, при настъпването на които застрахователната компания трябва да изплати застрахователната сума, се определят от страните по договора (т.е. застрахователната компания и организацията) (клауза 1 от член 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация) . Застрахователното обезщетение може да включва закупуване на лекарства по лекарско предписание и обезщетение на служителя за разходите за закупуването им.

Премиите (вноските), които организацията плаща по договори, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица:

• задължителна застраховка;

• доброволно лично осигуряване;

• доброволно пенсионно осигуряване.

Доброволното здравно осигуряване се отнася до доброволно лично осигуряване (клаузи 2, 3, 7 на член 4, клауза 2 на член 3 от Закона от 27 ноември 1992 г. № 4015-1). Следователно не е необходимо да се удържа данък върху доходите на физическите лица от сумите на осигурителните премии (вноски), които организацията плаща по договори за доброволно здравно осигуряване, сключени в полза на нейните служители. В същото време разпоредбите на член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат ограничения за това какво трябва да бъде застрахователното обезщетение по споразумение за доброволно медицинско осигуряване. Следователно не е необходимо да се удържа данък върху доходите на физическите лица от размера на застрахователните премии (вноски) по споразумение, застрахователното обезщетение, по което се признава като компенсация за разходите за закупени лекарства, предписани от лекар.

Осигурени лица по договор за доброволно лично осигуряване могат да бъдат не само служители на организацията, но и членове на техните семейства (например деца). Застрахователните премии (вноски), които организацията плаща по такива договори, също не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 декември 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Ситуация: Необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица от застрахователни премии по договори за VHI, ако лечението на служителя се провежда в санаторно-курортни институции??

Не, няма нужда.

Застрахователните премии (вноски), които организацията плаща по договори, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица:

• задължителна застраховка;

• доброволно лично осигуряване;

• доброволно пенсионно осигуряване.

Това е посочено в член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Доброволното здравно осигуряване се отнася до доброволно лично осигуряване (клаузи 2, 3, 7 на член 4, клауза 2 на член 3 от Закона от 27 ноември 1992 г. № 4015-1).

Разпоредбите на член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат забрана за лечение в санаторно-курортни институции (включително получаване на ваучер при настъпване на застрахователно събитие). Така, ако при настъпване на застрахователно събитие лечението се извършва в санаторно-курортни институции (включително с предоставяне на ваучер), не е необходимо да се удържа данък върху доходите на физическите лица от размера на застрахователните премии (вноски). Застрахователната компания ще трябва да изчисли данъка от стойността на издадения ваучер (подточка 3, точка 1, член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Осигурени лица по договор за доброволно лично осигуряване могат да бъдат не само служители на организацията, но и членове на техните семейства (например деца). Застрахователните премии (вноски), които организацията плаща по такива договори, също не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 декември 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Застрахователни премии

Осигурителните премии (вноски) по договорите за доброволно здравно осигуряване не се облагат със застрахователни премии. При условие, че застрахователните договори са сключени за една година или повече. Това следва от параграф 5 от част 1 на член 9 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и параграф 5 от част 1 на член 20.2 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ.

Ситуация: Трябва ли да начислявам застрахователни премии за застрахователни премии за VHI за служители? Съгласно споразумението лечението се провежда в руски и чуждестранни лечебни заведения.

Ако застрахователен договор е сключен за период от една година или повече, тогава застрахователните премии (вноски) по такъв договор не подлежат на застрахователни премии. Това правило се прилага независимо от мястото на предоставяне на медицински услуги:

• на руска територия;

• извън Русия.

Ситуация: Трябва ли да начислявам застрахователни премии за застрахователни премии за VHI за служители? Съгласно споразумението лечението се провежда в санаториално-курортни институции (включително предоставяне на ваучери).

Да, необходимо е, ако договорът е сключен за срок по-малък от една година.

Ако застрахователен договор е сключен за период от една година или повече, тогава застрахователните премии (вноски) по такъв договор не подлежат на застрахователни премии. Това правило не съдържа забрана за лечение в санаторно-курортни институции (включително получаване на ваучер в случай на застрахователно събитие). По този начин, ако при настъпване на застрахователно събитие лечението се извършва в санаторно-курортни институции (включително с предоставяне на ваучер), не е необходимо да се плащат застрахователни премии за премии (вноски) за доброволно здравно осигуряване.

Ако застрахователният договор е сключен за период по-малък от една година, сумата на тези премии (вноски) подлежи на задължителни осигурителни вноски.

Тази процедура следва от член 9, част 1, параграф 5 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и параграф 5 от част 1 на член 20.2 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ.

Ситуация: Необходимо ли е да се начисляват застрахователни премии (вноски) за VHI на служителите за сметка на организацията? Съгласно споразумението застрахователят възстановява разходите за закупени лекарства в съответствие със застрахователната програма.

Да, необходимо е, ако договорът е сключен за срок по-малък от една година.

Застрахователните събития, при настъпването на които застрахователната компания трябва да плати застрахователна премия, се определят от страните по договора (т.е. застрахователната компания и организацията) (клауза 1 от член 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация) . Следователно организацията има право да сключи споразумение, при което застрахователното събитие е закупуването на лекарства по лекарско предписание и възстановяване на разходите на служителя за тяхното закупуване.

Ако застрахователен договор е сключен за период от една година или повече, тогава застрахователните премии (вноски) по такъв договор не подлежат на застрахователни премии. Това правило не съдържа ограничения по отношение на застрахователни събития по застрахователния договор.

Ако застрахователният договор е сключен за период по-малък от една година, сумата на тези премии (вноски) подлежи на задължителни осигурителни вноски.

Тази процедура следва от параграф 5 от част 1 на член 9 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, параграф 5 от част 1 на член 20.2 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ.

Ситуация: Необходимо ли е да се начисляват осигуровки за размера на осигурителните премии (вноски) по договор за доброволно здравно осигуряване на служител, сключен за една година? Преди изтичането на този срок един от служителите се е отказал, осигурителният договор не е прекратен.

Не, няма нужда.

Осигурителните премии (вноски) по споразумение за доброволно здравно осигуряване, натрупани преди уволнението на служител, не подлежат на застрахователни премии (клауза 5, част 1, член 9 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, клауза 5, част 1, член 20.2 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Що се отнася до застрахователните премии, платени след уволнението на служител, те престават да подлежат на задължителни осигурителни вноски. Факт е, че те подлежат само на плащания, натрупани в рамките на трудови и гражданскоправни отношения. Ако служител е уволнен и с него не е сключен граждански договор, тогава плащанията в негова полза (включително застрахователните премии (вноски) по договора) не подлежат на застрахователни премии. Тази процедура следва от член 7, част 1 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и част 1 от член 20.1 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ.

Ситуация: Необходимо ли е да се начисляват застрахователни премии за застрахователни премии по договор за VHI, сключен в полза на служител за една година? Преди изтичането на този срок служителят е подал оставка.

Не, няма нужда.

Застрахователните премии (премии) по договори за доброволно здравно осигуряване не са обвързани със застрахователни премии. При условие, че застрахователният договор е валиден най-малко една година. Тази процедура следва от член 9, част 1, параграф 5 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и параграф 5 от част 1 на член 20.2 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ.

Уволнението на служител не е основание за начисляване на задължителни застрахователни премии, платени преди прекратяване на застрахователния договор. Въпреки това организацията трябва да документира, че първоначалният период на доброволно здравно осигуряване на служителя е бил една година или повече. Това може да стане чрез запазване на сключения застрахователен договор и списъка на застрахованите служители, който обикновено е приложение към договора.

Данък общ доход

• застрахователният договор е сключен за срок най-малко една година. В този случай една година се признава като всеки период от време, състоящ се от 12 последователни месеца (например от 1 февруари 2015 г. до 31 януари 2016 г. включително) (клауза 3, 5, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация , писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-03-06/1/86);

• условието за видовете и реда за предоставяне на доброволно медицинско осигуряване за сметка на организацията е фиксирано в трудовия договор със служителя или в колективния трудов договор;

• застрахователната организация, с която е сключен застрахователният договор, има съответния лиценз.

Това е посочено в параграф 1 и параграф 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време организацията има право да вземе предвид такива разходи, дори ако договорът за доброволно здравно осигуряване предвижда санаториално и курортно лечение за служителите. Такива разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 3 март 2014 г. № 03-03-10/8931 (доведено до вниманието на данъчните инспекции с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19 март 2014 г. 2014 г. № ГД-4-3/4945).

При промяна на състава на осигурените лица внесените вноски могат да бъдат включени в разходите, които се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Дори уволнените и назначените служители да са работили по-малко от година. В този случай трябва да са изпълнени всички съществени условия на договора за доброволно лично осигуряване. Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 16 ноември 2010 г. № 03-03-06/1/731 от 29 януари 2010 г. № 03-03-06/2/11. Законосъобразността на този подход се потвърждава от арбитражната практика (вижте например решенията на FAS на Уралския окръг от 15 декември 2009 г. № F09-9912/09-S3, Московски окръг от 23 януари 2008 г. № KA- A40/14448-07).

Работодателят не е длъжен да плаща доброволно здравно осигуряване за всички свои служители, освен ако такова условие не е предвидено в колективните или трудовите договори. Но дори ако една организация е сключила договори за доброволно здравно осигуряване само за някои от служителите си, цената на застрахователната премия може да бъде взета предвид при облагането на печалбата. Основното е, че застрахованите лица са посочени в застрахователните договори. Такива разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 10 май 2011 г. № 03-03-06/1/284.

Мястото на предоставяне на медицински застрахователни услуги (в Русия или в чужбина) няма значение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 юли 2007 г. № 03-03-06/3/10).

съвет:По правило номерът на лиценза на застрахователната организация е посочен в застрахователния договор. Ако тази информация не е налична, за да сте сигурни, че застрахователната организация има лиценз, помолете ги за копие или ги помолете да запишат номера на лиценза в застрахователния договор.

Разходите за доброволно здравно осигуряване намаляват облагаемия доход в рамките на 6 процента от размера на разходите за труд за всички служители на организацията. Когато изчислявате общите си разходи за труд, не вземайте предвид:

• разходи по задължителни осигурителни договори за служители;

• размера на доброволните вноски от работодателите за финансиране на финансираната част от пенсиите на служителите;

• разходи по договори за доброволно лично осигуряване (недържавно пенсионно осигуряване), включително разходи за медицинско осигуряване на служители.

Тази процедура е установена от параграф 1 и параграф 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е потвърдена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 юни 2008 г. № 03-03-06/2/65 .

Изчислете стандарта в края на всеки отчетен период за данък върху дохода (месечен или тримесечен) (клауза 2 на член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да изчислите данъка върху дохода, трябва да водите записи на приходите и разходите на база начисляване от началото на годината (клауза 7, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно стандартизираните разходи, които в края на тримесечието (месеца) са над нормата, в края на годината (следващия отчетен период) могат да отговарят на нормата.

Ако организацията използва касовия метод, включете цялата сума на застрахователните премии (вноски) като разходи наведнъж, тоест в момента на плащане (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията използва метода на начисляване, включете застрахователните премии (вноски) в разходите и след действителното плащане. В този случай, в зависимост от начина на плащане, предвиден в договора, признайте разходите, както следва:

• при плащане на застрахователната премия еднократно - равномерно за целия срок на договора;

• при плащане на вноски на вноски - равномерно за периода, за който е преведена следващата сума (година, полугодие, тримесечие или месец).

И в двата случая размерът на застрахователните премии (вноски), който намалява облагаемата печалба за отчетния период, се определя пропорционално на броя на календарните дни на договора през отчетния период.

Тази процедура е предвидена в член 272, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: Възможно ли е при изчисляване на данъка върху дохода да се вземат предвид разходите за доброволно здравно осигуряване за едни и същи служители, ако те са осигурени от различни осигурителни организации??

Да, можеш.

Данъчното законодателство не съдържа ограничения за броя на договорите за доброволно здравно осигуряване, сключени за едни и същи служители (включително чуждестранни) с различни осигурители. Основното е да се спазва и не 6 процента от размера на разходите за труд за всички служители на организацията.

Това следва от разпоредбите на параграф 1 и параграф 16 на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2013 г. № 03-03-06/1/30023.

Например, това може да се случи, ако служителят е чужденец. Първоначално трябва да бъде сключено споразумение за VHI при наемането му , а вторият договор - по инициатива на работодателя след изтичане на установения за служителя срок за изпитване. Тоест в този случай за един и същи служител ще важат едновременно два договора за доброволно здравно осигуряване.

Ситуация: Как да се отразят разходите за доброволно здравно осигуряване в счетоводството и данъците, ако те са частично компенсирани от самия служител?

Отразете в счетоводството си само размера на разходите за доброволно здравно осигуряване, които е изразходвал самият работодател.

Действително договорите за доброволно здравно осигуряване могат да съдържат условие служителите сами да заплащат част от разходите за медицински услуги. Счетоводните и данъчни счетоводни процедури обаче няма да се променят. Просто вземете предвид в разходите само сумите, които работодателят е изразходвал.

Това следва от параграф 16 на член 255, параграф 6 от параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 3 юли 2012 г. № ED-4-3 /10859.

Ситуация: Възможно ли е винаги разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите да се класифицират като косвени при изчисляване на данъка върху дохода??

Да, можеш.

По-рано това беше директно посочено в Методическите препоръки за прилагане на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 6.3.3 от Методическите препоръки, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729). В момента този документ е загубил сила (заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 21 април 2005 г. № SAE-3-02/173). Въпреки това, в частни разяснения, данъчните служители предписват да се следва същият подход в момента.

Пример за това как изчисленията по договор за доброволно здравно осигуряване за служители се отразяват в счетоводството и данъчните цели

На 21 януари 2016 г. Alpha LLC сключи договор за доброволно медицинско осигуряване на служители за период от 365 дни. Договорът влиза в сила от момента на плащане на застрахователната премия. Плащането на застрахователната премия се извършва еднократно. Застрахователната премия е платена на 24 януари 2016 г. в размер на 90 000 рубли. Застраховката е валидна от 24.01.2016 г. до 23.01.2017 г.

Счетоводната политика на организацията за счетоводни цели установява, че при определяне на застрахователната премия за доброволно медицинско осигуряване на служителите, която трябва да бъде включена в разходите за текущия месец, се взема предвид броят на календарните дни във всеки месец.

Alpha плаща данък общ доход на тримесечие и използва метода на начисляване.

В счетоводството и данъчното отчитане разходите за доброволно здравно осигуряване възлизат на:

През 2016 г.:

• през януари - 1973 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 8 дни);
• през февруари - 6904 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 28 дни);
• през март - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни);
• през април - 7397 rub. (90 000 рубли: 365 дни × 30 дни);
• през май - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни);
• през юни - 7397 rub. (90 000 рубли: 365 дни × 30 дни);
• през юли - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни);
• през август - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни);
• през септември - 7397 rub. (90 000 рубли: 365 дни × 30 дни);
• през октомври - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни);
• през ноември - 7397 rub. (90 000 рубли: 365 дни × 30 дни);
• през декември - 7644 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 31 дни).

През 2017 г.:

• през януари - 5671 рубли. (90 000 рубли: 365 дни × 23 дни).

Счетоводителят на Алфа направи следните записи в счетоводството.

Дебит 76-1 Кредит 51
- 90 000 rub. - внесена е застрахователната премия за доброволно медицинско осигуряване на служителите.

През януари 2016 г.:

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 1973 рубли. - взети са предвид разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите за месец януари 2016г.

През февруари 2016 г.:

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 6904 rub. - взети са предвид разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите за месец февруари 2016г.

През март 2016 г.:

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 7644 rub. - взети са предвид разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите за месец март 2016г.

Счетоводителят изчисли максималния размер на разходите за доброволно здравно осигуряване на служителите, които могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите за първото тримесечие на 2016 г.

Разходите за труд на Алфа за първото тримесечие на 2016 г., според данните на данъчното счетоводство, възлизат на:

• през януари - 123 000 рубли;
• през февруари - 125 000 рубли;
• през март - 128 000 рубли.

През този период Алфа не е извършвала други разходи за застраховки на служителите, освен разходите за доброволно медицинско осигуряване.

Максималният размер на разходите за доброволно медицинско осигуряване, взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите за първото тримесечие на 2016 г., е 22 560 рубли. ((123 000 RUB + 125 000 RUB + 128 000 RUB) × 6%).

Реалният размер на разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите на Alpha, включени в изчисляването на данъка върху доходите, през първото тримесечие на 2016 г. възлиза на 16 521 рубли. (1973 рубли + 6904 рубли + 7644 рубли).

Размерът на разходите за доброволно медицинско осигуряване за служители на Alpha не надвишава лимита, който се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода:
16 521 рубли< 22 560 руб.

Следователно в счетоводството и данъчното счетоводство през първото тримесечие на 2016 г. счетоводителят на Alpha признава разходите за доброволно медицинско осигуряване в същата сума (16 521 рубли).

Данъкът върху доходите на физическите лица, вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и вноските за злополука и професионална болест не са начислени от размера на застрахователната премия от счетоводителя на Алфа.

Ситуация: Възможно ли е да се вземат предвид платените осигурителни премии (вноски) при изчисляване на данъка върху дохода, ако договорът за доброволно здравно осигуряване на служителите е прекратен предсрочно?

Отговорът на този въпрос зависи от това по чия инициатива е прекратен договорът - на организацията или на застрахователя.

Вземете предвид разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите при изчисляване на данъка върху дохода, ако:

• договорът е сключен със застрахователна организация, която има лиценз за извършване на съответните видове дейности;

.

При преждевременно прекратяване на застрахователен договор на служител по инициатива на организацията, вземете предвид срока на валидност на договора от датата на сключването му. Ако договорът е бил валиден за по-малко от една година, тогава условието за признаване на застрахователни разходи не е изпълнено. В този случай възстановете осигуровките, включени в намалението на данъчната основа за данък общ доход. Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 юни 2011 г. № 03-03-06/1/327.

В същото време, ако договорът за доброволно здравно осигуряване е прекратен по инициатива на застрахователната компания (включително в резултат на нейната ликвидация), тогава застрахователните премии, платени преди това от организацията, се признават като разходи пропорционално на продължителността на договор. Подобна позиция е изложена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 5 август 2005 г. № 03-03-04/1/150.

Ситуация: Възможно ли е да се вземат предвид разходите за доброволно здравно осигуряване за нов служител, нает в средата на годината, при изчисляване на данъка върху дохода? Към договора за обща застраховка е изготвено допълнително споразумение.

Да, можеш.

Вземете предвид разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите при изчисляване на данъка върху дохода, ако:

• застрахователният договор е сключен за срок най-малко една година;

• Условията за видовете и реда за предоставяне на доброволно медицинско осигуряване за сметка на организацията се определят в трудовия договор със служителя и в колективния трудов договор.

За целите на изчисляване на данъка върху дохода, такива разходи .

Тази процедура е установена от параграф 1 и параграф 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В Данъчния кодекс на Руската федерация няма други ограничения за отчитане на застрахователни премии.

Тази гледна точка се подкрепя от Министерството на финансите на Русия. В писма от 16 ноември 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 4 декември 2008 г. № 03-03-06/1/666 от 18 януари 2008 г. № 03-03-06/1 /13 от 18 януари 2008 г. № 03-03-06/1/15 е посочено, че разходите по допълнително споразумение могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Но за това договорът трябва да предвижда възможност за промяна на списъка на осигурените служители. Подобно заключение се съдържа в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 28 февруари 2007 г. № 28-11/018463.1. Позицията, отразена в тези писма, се основава на факта, че допълнителното споразумение в този случай е неразделна част от първоначалното споразумение. Това означава, че срокът на застраховката не е нарушен. В допълнение, Данъчният кодекс на Руската федерация задължава да преизчисли данъка само когато се променят съществените условия на дългосрочни животозастрахователни договори, доброволно пенсионно осигуряване или недържавно пенсионно осигуряване (параграф 8, клауза 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По отношение на договора за доброволно медицинско осигуряване в данъчното законодателство няма клаузи относно промени в неговите съществени условия.

Преди това регулаторните агенции заеха противоположната позиция - при изчисляване на данъка върху доходите е невъзможно да се вземат предвид застрахователните премии за служители, които са използвали здравно осигуряване за по-малко от една година. Това се обяснява с факта, че допълнителното споразумение, съставено в този случай поради промени в персонала, трябва да се разглежда отделно от основното споразумение. Условия като броя на осигурените лица, размера и реда за внасяне на осигурителни вноски са задължителни условия на застрахователния договор (членове 942, 970 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно допълнително споразумение, което засяга тези условия, е независимо споразумение. И ако споразумението е сключено за период по-малък от една година, тогава разходите по него не намаляват облагаемата печалба. Тази гледна точка е отразена по-специално в писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 22 юни 2007 г. № 20-12/059654, както и на Министерството на финансите на Русия от 4 февруари 2005 г. 03-03-01-01/04/ 51. Въпреки това, с публикуването на по-късни разяснения от финансовия отдел, няма нужда да го следвате.

Снимка: Евгений Смирнов, информационна агенция „Клерк.Ру“

Как да регистрирам застрахователна премия, платена на застраховател? Как се изчислява стандартът в програмата 1C: Счетоводство 8, издание 3.0? Как се отчита бонусът, изплатен за уволнени служители? Ще намерите отговори на тези въпроси в статията на експертите от 1C.

Доброволното медицинско осигуряване е вид лична застраховка (член 934 от Гражданския кодекс на Руската федерация), съгласно условията на която:

• едната страна (застрахователят) се задължава да плати застрахователната сума, предвидена в договора, в случай на настъпване на събитие (застрахователно събитие), посочено в договора, в живота на гражданина (застрахованото лице), посочено в договора;
• другата страна (притежателят на полицата) се задължава да заплати на застрахователя застрахователната премия, предвидена в договора.

• медицински и други услуги поради разстройство на здравето на физическо лице или състояние на физическо лице, налагащо организирането и предоставянето на такива услуги;
• провеждане на превантивни мерки, които намаляват или премахват степента на опасност за живота или здравето на дадено лице.

1. Доброволното здравно осигуряване (ДЗО) е вид лично осигуряване.
2. Обект на VHI обикновено са имуществени интереси, свързани с плащането на медицински и други услуги поради здравословно разстройство на дадено лице.
3. VHI за служители е един от компонентите на разходите за труд.
4. Застрахователните премии за VHI се признават като разходи при определени условия, посочени в член 255, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
5. Работодателят може да издаде на служителите една или повече застрахователни полици от различни компании със застрахователно покритие за различни видове услуги.
6. За да може да намали данъчната основа върху разходите за полици, компанията трябва да вземе предвид максималния праг на разходите за труд. Стандартът се изчислява въз основа на размера на разходите за труд за всички служители на организацията, а не само за осигурените лица.
7. Разходите за VHI се признават в данъчното счетоводство не по-рано от отчетния период, в който се прехвърля застрахователната премия. Разходите се признават линейно за срока на договора.
8. Сумите, прехвърлени по споразумения за VHI, не подлежат на данък върху доходите на физическите лица и не подлежат на застрахователни премии, ако споразумението е валидно най-малко една година.
9. Счетоводно разходите за доброволно здравно осигуряване се включват като разходи през периода, за който се отнасят.
10. Плащанията на VHI се отразяват в дебита на сметки за разходи (например сметка 20 „Основно производство“, сметка 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“).
11. За разлика от данъчното счетоводство, в което разходите за доброволно здравно осигуряване са стандартизирани, в счетоводството такива разходи се признават без ограничения.

Признаване на разходите за VHI в счетоводството и данъчното счетоводство

Подточка 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда определени условия, при които застрахователните премии на VHI се признават като разходи:

• договор за доброволно лично осигуряване на служители, предвиждащ заплащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители, трябва да бъде сключен за период от най-малко една година;
• застрахователната организация трябва да има лиценз, издаден в съответствие със законодателството на Руската федерация, за извършване на съответния вид дейност;
• признават се разходи за доброволно здравно осигуряване в размер не повече от 6 на сто от размера на разходите за труд. При изчисляване на стандарта разходите за труд не включват сумите на плащанията (вноските), предвидени в член 255, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В изчислението на стандарта се включват и разходите на работодателите по договори за предоставяне на медицински услуги, сключени в полза на служители за период от най-малко една година с медицински организации, които имат подходящи лицензи за извършване на медицинска дейност.

Стандартът трябва да се изчислява въз основа на размера на разходите за труд за всички служители на организацията, а не само за осигурените лица. Изчислението включва и възнаграждение на лица, работещи по граждански договори (клауза 21 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 04.06.2008 г. № 03-03-06 / 2-65, Федералната данъчна служба за Москва от 28.02.2007 г. № 28-11/018463.2). Основата за изчисляване на максималния размер на разходите за доброволно здравно осигуряване се определя от кумулативната сума от началото на данъчния период (клауза 3 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако застрахователният договор обхваща няколко данъчни периода, тогава се определя основата (писма от Федералната данъчна служба за Москва от 6 май 2010 г. № 16-15-/047749@ и от 22 август 2008 г. № 21-11/079061 @):

• кумулативно от датата на влизане в сила на застрахователния договор в рамките на данъчния период, за който се отнася;
• от следващия данъчен период до края на застрахователния договор.

Сумите, прехвърлени по споразумения за доброволно здравно осигуряване, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (клауза 3 от член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а също така не подлежат на застрахователни премии за договорен период от най-малко една година (клауза 5 от част 1 на член 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, параграф 5, клауза 1, член 20.2 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

В счетоводството разходите за доброволно медицинско осигуряване на служителите се включват в разходите през периода, за който се отнасят (клауза 65 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли , 1998 г. № 34n; клауза 18 „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 33n, наричана по-долу PBU 10/99; клауза 5 от Наредбите за счетоводство „Счетоводна политика“ PBU 1/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. № 106n, наричана по-долу PBU 1/2008.

Плащанията на VHI се отразяват в дебита на сметки за разходи (например сметка 20 „Основно производство“, сметка 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“). Ако организацията е прехвърлила застрахователни премии за лица, които не са в трудово правоотношение с нея, тогава в този случай разходите се признават като други за организацията и се отразяват в дебита на подсметка 91.02 „Други разходи“ (клауза 11 от PBU 10 /99).

За разлика от данъчното счетоводство, в което разходите за доброволно здравно осигуряване са стандартизирани, в счетоводството такива разходи се признават без ограничения. Ако възникнат разлики, те трябва да бъдат отразени в счетоводството в съответствие със Счетоводните разпоредби „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n (наричан по-долу PBU 18/02).

В „1C: Счетоводство 8“ издание 3.0, за отразяване на сетълменти за застраховка на имущество и персонал (с изключение на сетълменти за социално осигуряване и задължително медицинско осигуряване), по отношение на които организацията действа като застраховател, сметка 76.01 „Разплащания за имущество, лични и доброволно осигуряване” е предназначено. Към сметката са открити подсметки от второ ниво:

• 76.01.1 „Разчети за имуществени и лични застраховки”;
• 76.01.2 „Плащания (вноски) за доброволно осигуряване в случай на смърт и телесна повреда“;
• 76.01.9 „Плащания (вноски) за други видове застраховки.“

Еднократно плащане на застрахователна премия

Пример 1

Организацията Andromeda LLC (прилага общата данъчна система, разпоредбите на PBU 18/02) сключи споразумение за доброволно здравно осигуряване за предоставяне на медицински услуги със застрахователна компания, лицензирана да извършва съответния вид дейност в Руската федерация в полза на своите служители. Договорът е сключен за срок от 1 година - от 01.01.2015 г. до 31.12.2015 г. и е влязъл в сила на 01.01.2015 г. Размерът на застрахователната премия е 480 000,00 рубли. Застрахователната премия е изплатена еднократно през декември 2014 г. През годината посоченият в договора брой осигурени лица не се променя. В съответствие със счетоводната политика на Andromeda LLC, разходите за доброволно здравно осигуряване са изцяло класифицирани като непреки разходи. Общите оперативни разходи са включени в себестойността на продажбите („директни разходи“). Разходите за труд за изчисляване на стандарта за целите на признаването на разходите за VHI са представени в таблица 1.

Таблица 1 Разходи за труд за 2015г

За да регистрирате еднократно плащане на застрахователна премия по споразумение за VHI в „1C: Счетоводство 8“ издание 3.0, трябва да създадете стандартен документ за счетоводна система Отписване от текуща сметка (раздел Банка и каса -> Банка изявления). Документът може да се генерира ръчно или на базата на документ Платежно нареждане. Когато използвате услугата 1C: DirectBank, документът се изтегля автоматично. Напомняме, че тази услуга ви позволява да обменяте документи директно с банките, без програмата Клиент-Банка.*

Забележка:
В програмата 1C: Счетоводство 8, издание 3.0, можете да свържете услугата 1C: DirectBank с помощта на електронен подпис (ES); без използване на електронен подпис, използване на потребителско име и парола; за външен компонент, както и изпращане на платежно нареждане до банката и получаване на електронно извлечение за всеки случай. Цялата информация е достъпна под етикета DirectBank. Отговорите на експертите на 1C на въпроси включват видеоклипове с описание стъпка по стъпка на последователността от действия.

За да могат платените суми да бъдат признати равномерно в съответствие с член 272, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, програмата трябва да използва механизма за отсрочени разходи. Този механизъм се поддържа както по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, така и по подсметки 76.01.2 и 76.01.9 с помощта на подконт. Бъдещи разходи.

Ако потребителят желае да води допълнителни аналитични записи за осигурени служители, тогава може да се използва сметка 76.01.2. В този случай размерът на застрахователната премия трябва да бъде посочен за всеки служител в съответствие със списъка, приложен към споразумението за VHI, и броя на документите Дебитиране от разплащателна сметкатрябва да съответства на броя на осигурените служители - по един документ за всеки служител. Ще посочим в документа Дебитиране от разплащателна сметкаследните подробности (фиг. 1):

Ориз. 1. Плащане на застрахователна премия

Ориз. 2. Форма на елемента от справочника „Бъдещи разходи“След попълване на документа Дебитиране от разплащателна сметкаще бъде генерирано следното окабеляване:

Дебит 76.01.9 Кредит 51

- размера на еднократната застрахователна премия, платена на застрахователя.

За целите на данъчното счетоводство за данък върху дохода съответната сума също се записва в ресурса Сума NU Dt 76.01.9.

По този начин еднократната сума, изплатена на застрахователя, се взема предвид като част от вземанията на Andromeda LLC, а застрахователната премия ще бъде включена в разходите за счетоводни и данъчни цели по време на срока на застрахователния договор.

В „1C: Счетоводство 8“ автоматичното изчисляване на разходите за VHI се извършва на три етапа по време на месечна обработка Затваряне на месеца:

• на първия етап част от застрахователната премия се отписва по разходни сметки в съответствие с параметрите за отписване, зададени във формата на елемента на справочника Бъдещи разходи;
• на втория етап— при извършване на рутинна операция изчислява се максималния размер на разходите за доброволно здравно осигуряване, които се включват в разходите;
• на третия етап— при извършване на рутинна операция или Приключване на сметка 44 “Разходи за дистрибуция”разходите за доброволно здравно осигуряване, отразени в сметки за разходи, се отписват в съответствие със счетоводната политика на организацията. В същото време разходите, свързани с текущия месец за доброволно медицинско осигуряване, се признават изцяло в счетоводството, а в данъчното счетоводство - в рамките на стандарта, изчислен в съответствие с параграф 3 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. .

480 000,00 рубли / 365 дни x 31 дни = 40 767,12 рубли

Именно тази сума се въвежда в записа в счетоводния регистър чрез осчетоводяване:

Дебит 26 Кредит 76.01.9.

Освен това за целите на данъка върху дохода се въвежда запис в ресурси Сума NU Dt и сума NU Kt.

Фигура 3 показва Помощ за изчисляване на отписване на бъдещи разходиза януари 2015г.

Ориз. 3. Удостоверение-изчисление за отписване на разходи за бъдещи периоди

Редовна експлоатация Изчисляване на дела на отписване на непреки разходиСтандартът за разходите за VHI се изчислява:

300 000,00 рубли х 6% = 18 000,00 рубли

Документът не генерира счетоводни записи, а в информационни регистри Дялове от отписване на непреки разходиИ Изчисляване на нормирането на разходитесе въвеждат съответните записи. Фигура 4 показва за януари 2015г.

Ориз. 4. Удостоверение-изчисление на нормираните разходи за VHI за януари 2015 г

Редовна експлоатация Приключване на сметки 20, 23, 25, 26Разходите за VHI се отписват чрез осчетоводяване:

Дебит 90.08.1 Кредит 26

— в размер на 40 767,12 рубли.

Сумите се въвеждат и в специални ресурси на счетоводния регистър, предназначени за отчитане на данъка върху дохода:

Сума NU Dt 90.08.1 и сума NU Kt 26

— за размера на разходите в рамките на стандарта (18 000 рубли);

Сума PR Dt 90.08.1 и Сума PR Kt 26

- за постоянна разлика (22 767,12 рубли).

След приключване на рутинната операция Изчисляване на данък общ доход, постоянно данъчно задължение (PNO) ще бъде признато в размер на 4 553,42 рубли. Освен това разходите за VHI ще се изчисляват ежемесечно до края на договора. И така, през февруари 2015 г.:

• част от застрахователната премия, отписана от сметката на 01/76/9—36 821,92 рубли. (439 232,88 рубли / 334 дни х 28 дни);
• Стандартната цена за доброволно здравно осигуряване е 17 820,00 рубли. (597 000,00 рубли х 6% - 18 000,00 рубли);
• разходите за доброволно здравно осигуряване в данъчното счетоводство възлизат на 17 820,00 рубли, което създава постоянна разлика в размер на 19 001,92 рубли.

Промяна на списъка на застрахованите лица по време на действие на договора

През годината някои от осигурените служители могат да напуснат, а новоназначените служители могат да бъдат включени в списъка на осигурените лица чрез сключване на допълнително споразумение към застрахователния договор. Ако общият брой на застрахованите лица не се променя, срокът на договора остава същият (повече от една година) и други съществени условия на договора не се променят, тогава застрахователните премии по такива договори се приемат като намаление на данъчна основа за данък общ доход (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 август 2007 г. № 03-03-06 /4/118). Данъчният кодекс установява ограничение само за общия период, за който е сключен договорът, а не за осигурителния период на конкретен служител (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 15 декември 2009 г. № F09-9912 / 09-C3).

Ако броят на осигурените лица се увеличи поради новонаети служители, както е посочено в допълнителното споразумение към споразумението VHI, тогава застрахователната премия също може да бъде взета предвид за данъчно облагане (клауза 2 на член 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация , писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 ноември 2010 г. № 03 -03-06 /1/731).

Но ако служител напусне и работодателят продължи да плаща осигуровки за него, без да прекрати договора със застрахователя, тогава частта от застрахователната премия, която пада върху уволнените служители, трябва да бъде изключена от разходите, взети предвид за данъчни цели (писмо от Министерството на финансите на Русия от 5 май 2014 г. № 03-03-06 /1/20922).

Нека променим условията на Пример 1 и да видим как могат да се вземат предвид застрахователните премии за VHI, включително тези, платени за уволнени служители.

Пример 2

В последния ден на февруари 2015 г. 5 осигурени лица, посочени в договора за VHI, напуснаха работа, а Андромеда LLC продължава да плаща здравни осигуровки за тях. Годишната цена на застрахователната премия, изплатена за всеки служител, е 12 000 рубли. Разходите за труд за изчисляване на стандарта, посочен в пример 1, не се променят.

Броят на календарните дни през януари и февруари 2015 г. е 59 (31 дни + 28 дни). Съответно броят на оставащите календарни дни по договора за доброволно здравно осигуряване, които се дължат на уволнените служители, е 306 (365 дни - 59 дни).

Нека изчислим дела на бонуса, който се дължи на уволнените служители, който е изключен от разходите:

(12 000 рубли х 5 души) / 365 дни х 306 дни = 50 301,37 рубли

Да създадем документ Операция(глава Операции -> Ръчно въведени операции) и го датирайте в началото на март. Във формуляра на документа, за да създадете нова транзакция, щракнете върху бутона Добаветеи въведете кореспонденция по дебита на сметка 91.02 и кредита на сметка 76.01.9 за сумата, изключена от по-нататъшни изчисления за бъдещи разходи (фиг. 5). За целите на данъчното счетоводство за данък върху доходите трябва да въведете сумите в специални ресурси на счетоводния регистър:

Сума PR Dt 91.02

- за постоянна разлика в оценката на разходите;

Сума НУ Кт 76.01.9

- размера на застрахователната премия за уволнени служители.

Ориз. 5. Изключване на разходите за VHI за уволнени служители

Започвайки от март 2015 г., при извършване на рутинна операция Отписване на разходи за бъдещи периодивече ще се използва коригираният надолу размер на остатъка от застрахователната премия по счетоводни и данъчни счетоводни данни, който потенциално може да бъде признат за разход. По-нататъшните етапи на изчисляване на разходите за VHI няма да се различават по никакъв начин от етапите, описани в Пример 1. През декември 2015 г. еднократната сума на платената застрахователна премия се дебитира изцяло от сметка 76.01.9. Като се вземат предвид направените корекции, сумата на застрахователната премия, която потенциално може да бъде включена в разходите, е 429 698,63 рубли. (480 000,00 рубли - 50 301,37 рубли), а максималният размер на разходите за доброволно здравно осигуряване за 2015 г. все още се определя като 436 080,00 рубли.

Очевидно разходите включват сумата от 429 698,63 рубли. като минимум от две суми. Фигура 6 показва Помощ - изчисляване на разходната нормаза декември 2015г. Косвените разходи, отразени в ред 040 на Приложение № 2 към Лист 02 на данъчната декларация за доходите, включват сумата на разходите за доброволно здравно осигуряване, равна на 429 698,63 рубли. По отношение на разходите за VHI в края на годината няма разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни.

Ориз. 6. Удостоверение-изчисление на нормираните разходи за VHI за януари 2015 г

В заключение отбелязвамече еднократното плащане на застрахователна премия не винаги е удобно. По-рационален вариант е, когато договорът предвижда плащане на застрахователната премия на вноски, например на тримесечие. В същото време размерът на тримесечното плащане може да бъде коригиран, като се вземат предвид новопристигналите и уволнените служители, чийто актуализиран списък е посочен в допълнителните споразумения към договора. Отчитането на разходите за VHI в програмата няма да се промени с тази опция: сумата на плащането ще бъде отписана през тримесечието чрез механизма за отложени разходи, а стандартът във всеки случай се изчислява на базата на начисляване за годината.

Ще ви кажем какви транзакции са съгласно споразумението VHI. Медицинското осигуряване на работниците и служителите е доброволно, ако осигурителните договори са сключени по инициатива на работодателя, а не по закон.

Командировки по споразумението VHI: плащане на застрахователната премия

Публикации по договор VHI: осчетоводяване на разходите

Разходите за застраховки следва да се признават счетоводно от датата на влизане в сила на застрахователния договор. Ако такава дата не е предвидена в договора, то той се счита за влязъл в сила към момента на плащане на застрахователната премия. Това следва от Член 957Граждански кодекс на Руската федерация.

Разходите за доброволно здравно осигуряване трябва да бъдат отразени в разходните сметки, които отразяват заплатата на осигурения служител.

Ако договорът е сключен за срок над един месец, правете следния запис всеки месец при отписване на застрахователната премия като разход в счетоводството:

- разходът на застрахователната премия за текущия месец е разход.

Ако срокът на застрахователния договор не надвишава един месец, включете застрахователната премия като част от разходите през месеца, в който застрахователният договор е влязъл в сила (застрахователната премия е платена). Командировки по договора VHI:
Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- цената на застрахователната премия по застрахователния договор е разход.

Ако застрахователният договор не е валиден от първия ден на месеца, изчислете размера на разходите, които трябва да бъдат отписани, пропорционално на броя на оставащите дни от месеца.

Как да отразяваме разходите за доброволно здравно осигуряване в данъчното счетоводство,