VHI pentru angajati: ne ocupam de impozite si contributii. Contabilitate si contabilitate fiscala Inregistrari in contabilitate asigurari voluntare de sanatate

Ekaterina Annenkova, auditor atestat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate la agenția de informații Clerk.Ru. Fotografie de B. Maltsev, agenția de știri „Clerk.Ru”

Unul dintre semnele unei companii de succes și stabile este pachetul bun de beneficii pe care îl oferă angajaților săi. În consecință, încheierea de către o companie a unui acord privind asigurarea voluntară de sănătate (VHI) pentru angajații săi nu numai că crește motivația angajaților, dar îmbunătățește și imaginea de ansamblu a organizației.

În plus, cheltuielile VHI pot fi acceptate în scopuri contabile fiscale pentru impozitul pe venit, în conformitate cu prevederile și restricțiile impuse din Codul fiscal al Federației Ruse, care reduce sarcina fiscală a întreprinderii pentru acest impozit.

VHI este unul dintre tipurile de asigurare personală care vă permite să primiți îngrijiri medicale într-un cuantum în funcție de programul de asigurare ales, începând cu îngrijirea în ambulatoriu și terminând cu internarea și internarea.

Societatea angajatoare încheie un acord cu o companie de asigurări (asigurător) și este deținătorul poliței în temeiul prezentului contract, iar angajații sunt persoanele asigurate.

Dacă apare un eveniment asigurat (boală sau vătămare a unui angajat), un angajat al companiei are dreptul de a primi îngrijiri medicale gratuite de la o instituție medicală, iar asigurătorul compensează cheltuielile medicale.

În mod obișnuit, volumul și lista îngrijirilor și serviciilor medicale primite de către asigurați este determinată de programul VHI, care este o anexă la acordul VHI.

Acordul VHI este încheiat în conformitate cu prevederile capitolului 48 din Codul civil și ale Legii Federației Ruse din 27 noiembrie 1992 nr. 4015-1 „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă”.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 4 din Legea nr. 4012-1, VHI se referă la asigurarea personală voluntară legată de vătămarea vieții și sănătății cetățenilor, furnizarea de servicii medicale către aceștia (asigurare împotriva accidentelor și bolilor, asigurare medicala).

Conform paragrafului 7 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile legate de furnizarea de servicii de asigurare, coasigurare și reasigurare de către asigurători nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) TVA pe teritoriul Rusiei. Federaţie. În consecință, organizația asigurată nu are o deducere fiscală pentru TVA.

De asemenea, sumele primelor de asigurare din acordurile VHI și impozitul pe venitul personal nu sunt impozitate în conformitate cu clauza 3 a articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse (inclusiv dacă compania asigură rudele angajaților săi).

În articol vom vorbi despre procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor cu asigurările voluntare de sănătate pentru angajați în scopuri de impozit pe venit și, de asemenea, vom lua în considerare comentariile și recomandările Ministerului Finanțelor legate de particularitățile contabilității cheltuielilor cu asigurările voluntare de sănătate.

Cheltuieli VHI pentru impozitul pe venit

Procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate a salariaților

În conformitate cu paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă în scopul impozitului pe venit includ, în special, sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor în temeiul acordurilor VHI.

Costurile cu forța de muncă sunt clasificate în scopul impozitului pe profit ca cheltuieli asociate cu producția și vânzările în conformitate cu paragraful 2, alineatul 2, articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În același timp, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse stabilesc o serie de restricții la reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit cu valoarea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate a angajaților.

Astfel, pe baza clauzei 16 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuțiile în temeiul acordurilor VHI care prevăd:

plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați,
cheltuielile angajatorilor în baza contractelor de prestare a serviciilor medicale încheiate în favoarea salariaților pe o perioadă cel putin un an* cu organizații medicale care au licențe corespunzătoare pentru a desfășura activități medicale, emise în conformitate cu legislația Federației Ruse,

incluse în cheltuieli în sumă nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă.

*După cum a indicat Ministerul Finanțelor în scrisoarea sa din 15 februarie 2012. Nr.03-03-06/1/86, conform alin.1 al art. 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele sunt determinate de o dată calendaristică, de o indicație a unui eveniment care trebuie să se producă inevitabil sau de o acțiune care trebuie efectuată sau de o perioadă de timp , care se calculează în ani, trimestre, luni sau zile.

În acest caz, un an (cu excepția unui an calendaristic) este orice perioadă de timp constând din 12 luni consecutive. Perioada, calculată în luni, expiră în luna și ziua corespunzătoare ultimei luni a perioadei (clauzele 3 și 5 ale articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, conform extraselor de mai sus din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile organizațiilor cu asigurări voluntare de sănătate pentru angajații lor sunt incluse în scopul impozitului pe venit în valoarea costurilor cu forța de muncă într-o sumă care nu depășește 6% din suma totală. a costurilor forţei de muncă*.

*Calculat în conformitate cu prevederile articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, această sumă exclude toate plățile către angajați care nu sunt incluse în costurile cu forța de muncă în scopuri contabile ale impozitului pe venit.

De reținut că vorbim în mod specific despre costurile asigurării angajaților. În cazul în care o companie suportă cheltuieli pentru asigurarea persoanelor fizice care nu sunt angajații acesteia, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit.

În consecință, costurile asigurării voluntare de sănătate atunci când asigurații sunt:

persoanele care lucrează într-o companie în baza unui acord GPC,
rudele angajaților companiei,
angajati demisionati,

nu sunt acceptate pentru impozitul pe venit.

Această poziție este prevăzută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 03.09.2011 nr. 03-03-06/1/130:

„În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), în scopul impozitării profiturilor, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate și documentate efectuate (efectuate) de către contribuabil, cu condiția ca acestea să fi fost efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Potrivit paragrafului 6 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară nu sunt luate în considerare, cu excepția contribuțiilor specificate la art. Artă. 255, 263 și 291 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Lista cheltuielilor enumerate în articolele specificate din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede costurile plății primelor de asigurare pentru asigurarea medicală voluntară pentru persoanele care nu sunt angajați ai organizației.

Trebuie avut în vedere că, dacă sunt îndeplinite toate condițiile de mai sus, cheltuielile pot fi luate în considerare în cadrul contractelor VHI, indiferent cui vor fi trimise plățile companiei de asigurări atunci când are loc un eveniment asigurat:

direct la instituțiile medicale care oferă servicii medicale,
angajații înșiși (pe baza documentelor primare pe care le-au furnizat cu privire la plata cheltuielilor medicale prevăzute de programul VHI).

Ministerul Finanțelor împărtășește aceeași opinie în Scrisoarea sa din 13 ianuarie 2009 N 03-03-06/1/2:

„Totodată, în opinia noastră, cu condiția ca contractele de asigurare voluntară de persoane a salariaților să respecte regulile de asigurare medicală voluntară, cheltuielile de mai sus pot fi luate în considerare ca cheltuieli în scopul impozitării profiturilor organizațiilor. ca şi în cazul plăţii de către asigurător a cheltuielilor medicale către o instituţie medicală furnizarea de servicii medicale angajaților asigurați ai organizației angajatoare (organizație asigurată), și direct către angajații asigurați ai organizației angajatoare (organizație asigurată) la prezentarea documentelor primare relevante care confirmă plata cheltuielilor medicale prevăzute de programul de asigurare.”

În plus, prin Scrisoarea nr. 03-03-06/1/284 din 10 mai 2011, Ministerul Finanțelor reține că în scopul impozitului pe venit nu contează câți dintre angajații societății sunt asigurați din numărul total:

„Potrivit paragrafului 2 al art. 942 din Codul civil al Federației Ruse, la încheierea unui contract de asigurare personală, trebuie să se ajungă la un acord între titularul poliței și asigurător:

- despre persoana asigurata;

- despre natura evenimentului în cazul apariției căruia se realizează asigurarea în viața persoanei asigurate (eveniment asigurat);

- despre suma sumei asigurate;

- despre durata contractului.

Astfel, la încheierea unui contract de asigurare voluntară de sănătate, angajatorul trebuie să indice, printre altele, persoanele asigurate. Legislația Federației Ruse nu conține prevederi care să solicite angajatorului să încheie acorduri de asigurare medicală voluntară pentru toți angajații organizației.

Ținând cont de cele de mai sus, costurile achitării primelor de asigurare în temeiul contractelor de asigurare medicală voluntară încheiate în favoarea unei anumite părți a salariaților pe o perioadă de cel puțin un an cu organizații medicale care dețin licențe corespunzătoare pentru desfășurarea activităților medicale, eliberate în conformitate cu cu legislația Federației Ruse, în sumă care nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă în baza clauzei 16 din art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse.”

Diferența dintre programele de asigurare și, în consecință, fluctuațiile costului acestor programe, de asemenea, nu afectează contabilizarea cheltuielilor VHI.

Dar dacă o companie, la încheierea contractelor de asigurări voluntare de sănătate pentru angajați, le percepe acestora (parțial sau integral) costul cheltuielilor efectuate în temeiul prezentului acord în mod specific pentru fiecare angajat, atunci costurile pot fi luate în considerare numai în ceea ce privește cheltuielile efective ale organizaţiei care nu sunt rambursate de către angajaţi.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei ne reamintește acest lucru în scrisoarea sa nr. ED-4-3/10859@ din 07.03.2012:

„Dacă clauzele unui contract de asigurare personală voluntară încheiat de asigurat (angajator) în favoarea angajaților săi prevăd plata unei părți din costurile asociate primirii serviciilor medicale de către angajatul asigurat însuși din fondurile sale personale, atunci numai valoarea costurilor asiguratului (angajatorului)în temeiul unui astfel de acord, sub rezerva respectării prevederilor articolului 255 din Cod, pot fi luate în considerare drept cheltuieli în scopuri fiscale.

Această poziție a fost convenită cu Ministerul rus de Finanțe.”

Rezilierea unui contract cu o companie de asigurări înainte de expirarea acestuia.

Dacă o organizație decide să rezilieze un contract cu o companie de asigurări înainte de expirarea unui an de la data începerii acestuia, aceasta va avea consecințe fiscale negative:

cheltuielile contabilizate conform prezentului acord vor trebui restabilite, iar baza de impozitare a impozitului pe venit va fi majorată cu aceste sume, deoarece este încălcată condiția clauzei 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse privind durata contractului.

Ministerul Finanțelor scrie despre acest lucru în Scrisoarea din 06/07/2011 Nr.03-03-06/1/327:

„În cazurile de asigurare facultativă (prevedere de pensie de stat), sumele indicate se referă la costuri cu forța de muncă în cadrul contractelor de asigurare voluntară de persoane pentru salariați, încheiate pe o perioadă de cel puțin un an, care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați. (paragraful 5, alineatul 16, articolul 255 Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare voluntară a persoanelor care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați sunt incluse în cheltuieli în cuantum care nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă.

Potrivit paragrafului 6 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuieli sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară, cu excepția contribuțiilor specificate la art. Artă. 255, 263 și 291 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

Din scrisoare rezultă că organizația a încheiat un contract de asigurare personală voluntară pentru angajați, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați pe o perioadă de cel puțin un an. Două luni mai târziu, la inițiativa contribuabilului, contractul specificat a fost reziliat.

În consecință, cheltuielile incluse în reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit trebuie restabilite ca parte a veniturilor, întrucât sunt îndeplinite condițiile stabilite la alin. 5 alin.16 art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse.”

Modificări ale actualului acord VHI.

Modificări ale actualului acord VHI pot fi făcute în legătură cu concedierea angajaților, angajarea unor noi, modificări în programul de asigurare și cuantumul primei de asigurare.

Astfel de modificări nu implică consecințe fiscale dacă nu afectează condițiile esențiale ale contractului.

Să reamintim că condițiile esențiale ale contractului de asigurare în conformitate cu clauza 2 din articolul 942 din Codul civil al Federației Ruse sunt informațiile conținute în contract:

despre persoana asigurată;
despre natura evenimentului împotriva apariției căruia în viața persoanei asigurate se efectuează asigurarea (eveniment asigurat);
despre suma sumei asigurate;
despre durata contractului.

În consecință, trebuie acordată o atenție deosebită textului contractului. Pentru a evita riscurile fiscale, acordul VHI ar trebui să prevadă posibilitatea de a face modificări listei de asigurați în cazul concedierii sau angajării de noi angajați fără modificarea condițiilor esențiale ale acordului.

În scrisoarea sa nr. 03-03-06/1/731 din 16 noiembrie 2010, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse notează că la încheierea unor acorduri suplimentare la un acord VHI, o organizație poate lua în considerare, în scopul impozitului pe venit, sumele cheltuielilor suplimentare suportate:

„În conformitate cu paragraful 1 al art. 934 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), în baza unui contract de asigurare personală, o parte (asigurătorul) se angajează, în schimbul plății contractuale (prima de asigurare) plătită de către cealaltă parte (deținătorul poliței), să plătească o sumă forfetară sau să plătească periodic suma prevăzută de contract (suma asigurării) în caz de vătămare a vieții sau sănătății asiguratului însuși sau a altui cetățean (persoană asigurată) numită în contractul, atunci când acesta împlinește o anumită vârstă sau apariția în viață a unui alt eveniment prevăzut de contract (eveniment asigurat).

În același timp, vă informăm că, dacă se încheie un acord suplimentar la acordul principal, ai cărui termeni prevăd includerea de noi angajați ai organizației angajatoare în acordul principal, cheltuieli sub formă de sume suplimentare de plăți ( contribuții) conform contractului de asigurare personală voluntară pentru angajați, în opinia noastră, pot fi luate în considerare drept cheltuieli pentru impozitul pe profit.

Totodată, vă informăm că trebuie îndeplinite toate condițiile esențiale ale contractului de asigurare personală voluntară pentru angajați.

Prevederile art. 942 din Codul civil al Federației Ruse stabilește condițiile esențiale ale contractului de asigurare.

Potrivit paragrafului 2 al art. 942 din Codul civil al Federației Ruse, la încheierea unui contract de asigurare personală, trebuie să se ajungă la un acord între titularul poliței și asigurător:

- despre persoana asigurata;

- despre natura evenimentului în cazul apariției căruia în viața persoanei asigurate se realizează asigurarea (eveniment asigurat);

- despre suma sumei asigurate;

- despre durata contractului.”

Ministerul Finanțelor exprimă o opinie similară în Scrisoarea sa din 29 ianuarie 2010 „03-03-06/2/11:

„Dacă se încheie un acord suplimentar la contractul principal, ai cărui termeni prevăd includerea de noi angajați ai organizației angajatoare în contractul principal, cheltuieli sub formă de sume suplimentare de plăți (contribuții) în temeiul contractului de asigurare personală voluntară. pentru angajați sunt luate în considerare și ca parte a costurilor cu forța de muncă pentru organizațiile în scopuri de impozit pe profit, cu condiția ca acordul suplimentar să respecte toate condițiile esențiale (durata, numărul de asigurați etc.) ale contractului de asigurare personală voluntară pentru angajați.

Condițiile esențiale ale contractului de asigurare sunt determinate de art. 942 din Codul civil al Federației Ruse.

Astfel, dacă contractul se încheie pe o perioadă de cel puțin un an și dacă lista asiguraților se modifică din cauza concedierii unora și angajării altor lucrători, perioada rămâne aceeași, atunci sumele primelor de asigurare plătite sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.”

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor VHI folosind metoda de angajamente.

În conformitate cu prevederile articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru VHI sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu termenii acordului, contribuabilul a transferat (emis din casa de marcat) fonduri pentru plata primelor de asigurare.

Dacă termenii contractului de asigurare prevăd plata unei prime de asigurare o dată plata, apoi în cadrul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare se recunosc cheltuielile:

uniform pe durata contractului

Dacă termenii contractului de asigurare prevăd plata unei prime de asigurare în rate, apoi pentru contractele încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuieli pentru fiecare plată admite:

uniform in perioada corespunzatoare perioada de plată a cotizațiilor(an, jumătate de an, trimestru, lună), proporţional cu numărul de zile calendaristice valabilitatea contractului în perioada de raportare.

Ekaterina Annenkova, auditor certificat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate al Agenției de Informații „Clerk.Ru”

Cum se înregistrează o primă de asigurare plătită unui asigurător? Cum se calculează standardul în programul 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0? Cum se ia în calcul bonusul plătit pentru angajații disponibilizați? Veți găsi răspunsuri la aceste întrebări în articolul experților 1C.

Asigurarea medicală voluntară este un tip de asigurare personală (articolul 934 din Codul civil al Federației Ruse), în condițiile căreia:

o parte (asigurătorul) se obligă să plătească suma de asigurare prevăzută de contract în cazul producerii unui eveniment (eveniment asigurat) specificat în contract în viața cetățeanului (persoană asigurată) menționată în contract;
cealaltă parte (deținătorul poliței) se obligă să plătească asigurătorului prima de asigurare prevăzută de contract.

Conform paragrafului 3 al articolului 4 din Legea Federației Ruse din 27 noiembrie 1992 nr. 4015-I „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă”, obiectele asigurării de sănătate pot fi dobânzile de proprietate asociate cu plata:

servicii medicale și alte servicii din cauza unei tulburări de sănătate a unei persoane sau a stării unei persoane care necesită organizarea și furnizarea unor astfel de servicii;
efectuarea de măsuri preventive care reduc sau elimină gradul de amenințări periculoase pentru viața sau sănătatea unei persoane.

Cheat sheet pe articolul de la editorii BUKH.1S pentru cei care nu au timp

1. Asigurarea voluntară de sănătate (VHI) este un tip de asigurare personală.

2. Obiectul VHI îl reprezintă, de obicei, dobânzile de proprietate asociate cu plata pentru servicii medicale și alte servicii din cauza tulburării de sănătate a unei persoane.

3. VHI pentru angajați este una dintre componentele costurilor cu forța de muncă.

4. Primele de asigurare pentru VHI sunt recunoscute drept cheltuieli în anumite condiții specificate la paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

5. Un angajator poate emite una sau mai multe polițe de asigurare angajaților din diferite companii cu acoperire de asigurare pentru diferite tipuri de servicii.

6. Pentru a putea reduce baza de impozitare pe venit pe costul politelor, societatea trebuie sa tina cont de pragul maxim al costurilor cu forta de munca. Standardul este calculat pe baza costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației, și nu doar pentru persoanele asigurate.

7. Cheltuielile VHI sunt recunoscute în contabilitatea fiscală nu mai devreme de perioada de raportare în care este transferată prima de asigurare. Cheltuielile sunt recunoscute liniar pe durata contractului.

8. Sumele transferate în cadrul acordurilor VHI nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și nu sunt supuse primelor de asigurare dacă acordul este valabil pentru cel puțin un an.

9. În contabilitate, cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate sunt incluse în cheltuieli pe perioada la care se referă.

10. Plățile VHI sunt reflectate în debitul conturilor de cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”).

11. Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în care cheltuielile pentru asigurările voluntare de sănătate sunt standardizate, în contabilitate astfel de cheltuieli sunt recunoscute fără restricții.

Recunoașterea cheltuielilor VHI în contabilitate și contabilitate fiscală

Asigurarea voluntară de sănătate pentru angajați nu face doar parte din așa-numitul „pachet social”, care indică indirect bunăstarea angajatorului, ci și una dintre componentele costurilor cu forța de muncă.

Subclauza 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede anumite condiții în care primele de asigurare VHI sunt recunoscute drept cheltuieli:

un contract de asigurare personală voluntară a salariaților, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați, trebuie încheiat pe o perioadă de cel puțin un an;
organizația de asigurări trebuie să aibă o licență eliberată în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul relevant de activitate;
cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate sunt recunoscute într-un standard care nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă. La calcularea standardului, costurile cu forța de muncă nu includ sumele plăților (contribuțiilor) prevăzute la paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu contează dacă angajatul are una sau mai multe polițe de asigurare de la diferite companii care acoperă diferite tipuri de servicii. Principalul lucru este să țineți cont de pragul maxim pentru costurile forței de muncă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/30023).

În calculul standardului sunt incluse și cheltuielile angajatorilor în baza contractelor de prestare a serviciilor medicale încheiate în favoarea salariaților pe o perioadă de cel puțin un an cu organizații medicale care dețin licențe corespunzătoare pentru desfășurarea activităților medicale.

Standardul ar trebui calculat pe baza costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației, și nu doar pentru persoanele asigurate. Calculul include și remunerația persoanelor care lucrează în baza unor contracte civile (clauza 21 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 iunie 2008 nr. 03-03-06/2-65). , Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 28 februarie .2007 Nr. 28-11/018463.2). Baza pentru calcularea sumei maxime a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate este determinată de totalul cumulat de la începutul perioadei fiscale (clauza 3 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contractul de asigurare acoperă mai multe perioade fiscale, atunci se determină baza (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 6 mai 2010 nr. 16-15-/047749@ și din 22 august 2008 nr. 21-11/079061 @):

cumulativ începând de la data intrării în vigoare a contractului de asigurare în perioada fiscală la care se referă;
din perioada fiscală următoare până la încheierea contractului de asigurare.

Cheltuielile VHI sunt recunoscute în contabilitatea fiscală nu mai devreme de perioada de raportare (de impozitare) în care prima de asigurare este transferată conform termenilor contractului. Cheltuielile sunt recunoscute uniform pe durata acordului, proporțional cu numărul de zile calendaristice ale acordului în perioada de raportare (impozită) corespunzătoare (clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 14 mai 2012 Nr. 03-03-06/1/244 și Nr. 03-03-06/1/245).

Sumele transferate în temeiul acordurilor de asigurări voluntare de sănătate nu fac obiectul impozitului pe venitul personal (clauza 3 a articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nici nu fac obiectul primelor de asigurare pentru o perioadă contractuală de cel puțin un an (clauza 5). din partea 1 a articolului 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, paragraful 5, clauza 1, articolul 20.2 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

În contabilitate, cheltuielile pentru asigurarea medicală voluntară a angajaților sunt incluse în cheltuieli în perioada la care se referă (clauza 65 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie). , 1998 Nr. 34n, clauza 18 Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobată prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n, denumită în continuare PBU 10/99; din Reglementările contabile „Politica contabilă” PBU 1/2008, aprobată prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n, denumit în continuare PBU 1/2008).

Plățile VHI sunt reflectate în debitul conturilor de cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”). Dacă o organizație a transferat prime de asigurare pentru persoane care nu au un raport de muncă cu aceasta, atunci în acest caz cheltuielile sunt recunoscute ca altele pentru organizație și se reflectă în debitul subcontului 91.02 „Alte cheltuieli” (clauza 11 din PBU 10). /99).

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în care cheltuielile pentru asigurările voluntare de sănătate sunt standardizate, în contabilitate astfel de cheltuieli sunt recunoscute fără restricții. Dacă apar diferențe, acestea trebuie reflectate în contabilitate în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (denumit în continuare PBU 18/02).

În „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0, pentru a reflecta decontări pentru asigurările de bunuri și personal (cu excepția decontărilor pentru asigurări sociale și asigurări medicale obligatorii), în raport cu care organizația acționează ca asigurat, contul 76.01 „Decontări pentru bunuri, persoane și asigurare voluntară” este destinată . Au fost deschise subconturi de nivel al doilea în cont:

76.01.1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”;
76.01.2 „Plăți (contribuții) pentru asigurarea voluntară în caz de deces și vătămare corporală”;
76.01.9 „Plăți (contribuții) pentru alte tipuri de asigurări.”

Plata unică a primei de asigurare

Să luăm în considerare un exemplu în care o organizație transferă asigurătorului o primă de asigurare unică în favoarea angajaților, după care primele de asigurare pentru VHI sunt luate în considerare automat în conformitate cu cerințele PBU 10/99 și articolul 272 din impozit. Codul Federației Ruse.

Exemplul 1

Organizația Andromeda LLC (aplică sistemul fiscal general, prevederile PBU 18/02) a încheiat un acord voluntar de asigurare de sănătate pentru furnizarea de servicii medicale cu o companie de asigurări autorizată să desfășoare tipul corespunzător de activitate în Federația Rusă în favoarea angajații săi. Acordul a fost încheiat pe o perioadă de 1 an - de la 01.01.2015 până la 31.12.2015 și a intrat în vigoare la 01.01.2015. Valoarea primei de asigurare este de 480.000,00 RUB. Prima de asigurare a fost plătită într-o sumă forfetară în decembrie 2014. În cursul anului, numărul de asigurați specificat în contract nu se modifică. În conformitate cu politica contabilă a Andromeda LLC, cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate sunt clasificate integral drept cheltuieli indirecte. Cheltuielile generale de exploatare sunt incluse în costul vânzărilor („costul direct”). Costurile cu forța de muncă pentru calcularea standardului în scopul recunoașterii cheltuielilor VHI sunt prezentate în Tabelul 1.

Tabelul 1 Costurile cu forța de muncă pentru anul 2015

Nu. p/P	Luna 2015	Costurile forței de muncă pentru perioada, mii de ruble.	Costurile cumulate cu forța de muncă de la începutul perioadei fiscale, mii de ruble.








	Septembrie

Pentru a înregistra o plată unică a unei prime de asigurare în temeiul unui acord VHI în „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0, trebuie să creați un document standard al sistemului de contabilitate Radiere dintr-un cont curent (secțiunea Banca și casieria -> Banca declarații). Documentul poate fi generat manual sau pe baza documentului Ordinului de plată. Când utilizați serviciul 1C:DirectBank, documentul este descărcat automat. Vă reamintim că acest serviciu vă permite să faceți schimb de documente cu băncile direct, fără programul Client-Bank.*

Notă:
În programul 1C:Accounting 8, ediția 3.0, puteți conecta serviciul 1C:DirectBank folosind o semnătură electronică (ES); fără a utiliza semnătura electronică, folosind un login și o parolă; pentru o componentă externă, precum și trimiterea unui ordin de plată către bancă și primirea unui extras electronic în fiecare caz. Toate informațiile sunt disponibile sub eticheta DirectBank. Răspunsurile experților 1C la întrebări includ videoclipuri cu o descriere pas cu pas a secvenței acțiunilor.

Pentru ca sumele plătite să fie recunoscute în mod egal în conformitate cu paragraful 6 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, programul ar trebui să utilizeze mecanismul cheltuielilor amânate. Acest mecanism este suportat atât pe contul 97 „Cheltuieli amânate”, cât și pe subconturile 76.01.2 și 76.01.9 folosind subconto Cheltuieli viitoare.

Dacă utilizatorul dorește să păstreze înregistrări analitice suplimentare pentru angajații asigurați, atunci poate fi utilizat contul 76.01.2. În acest caz, cuantumul primei de asigurare trebuie indicat pentru fiecare angajat în conformitate cu lista anexată la contractul VHI, și numărul de documente Debitarea din contul curent trebuie sa corespunda numarului de angajati asigurati - cate un document pentru fiecare angajat. Vom indica în document Debitarea din contul curent următoarele detalii (fig. 1):

Orez. 1. Plata primei de asigurare

Camp	Date
"Tipul de operare"	Alte anulări
"Cont debitor"	Verifica 76.01.9
„Destinatar” și „Contrapărți”	Numele companiei de asigurări din director Contrapartide
„Cheltuieli viitoare”	Trebuie să mergeți la directorul cu același nume și să introduceți informații despre tipul de cheltuială corespunzător (Fig. 2). Camp Sumă nu pot fi completate, deoarece suma soldurilor conform datelor contabile și contabile fiscale este utilizată pentru anularea cheltuielilor viitoare. În câmp Cheltuieli trebuie să indicați articolul corespunzător din cartea de referință. Sub forma unui element director Cheltuieli recuzită Tipul de consum trebuie să ia valoarea Asigurare personală voluntară, care prevede plata cheltuielilor medicale de către asigurători
"Subdiviziune"	Diviziunea corespunzătoare din directorul cu același nume. Dacă contabilizarea cheltuielilor VHI este efectuată pe departament, atunci trebuie să creați mai multe documente Debitarea din contul curent indicând departamentele relevante

Orez. 2. Forma elementului de director „Cheltuieli viitoare”

După completarea documentului Debitarea din contul curent vor fi generate următoarele cablaje:

Debit 76.01.9 Credit 51 - pentru suma primei de asigurare forfetare plătită asigurătorului.

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, în resursă se înregistrează și suma corespunzătoare Suma NU Dt 76.01.9.

Astfel, suma forfetară plătită asigurătorului este luată în considerare ca parte a creanțelor Andromeda SRL, iar prima de asigurare va fi inclusă în cheltuielile contabile și fiscale pe durata contractului de asigurare.

În 1C: Contabilitate 8, calculul automat al cheltuielilor VHI se realizează în trei etape în timpul procesării lunare Închiderea lunii:

în prima etapă o parte din prima de asigurare este anulată în conturile de cost în conformitate cu parametrii de anulare stabiliți sub forma elementului director Cheltuieli viitoare;
la a doua etapă- la efectuarea unei operaţii de rutină se calculează suma maximă a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate care urmează să fie incluse în cheltuieli;
la a treia etapă- la efectuarea unei operaţii de rutină sau Închiderea contului 44 „Costuri de distribuție” cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate reflectate în conturile de costuri sunt anulate în conformitate cu politicile contabile ale organizației. În același timp, cheltuielile aferente lunii curente pentru asigurarea medicală voluntară sunt recunoscute integral în contabilitate și în contabilitatea fiscală - în limitele standardului calculat în conformitate cu paragraful 3 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

Să luăm în considerare toate etapele de calcul automat al cheltuielilor VHI pentru Exemplul 1, finalizat în ianuarie 2015. Funcționare regulată Anularea cheltuielilor amânate Partea din prima de asigurare care poate fi recunoscută ca cheltuieli este determinată:

480.000,00 RUB / 365 de zile x 31 de zile = 40.767,12 RUB

Aceasta este suma care este introdusa in registrul contabil prin posta:

Debit 26 Credit 76.01.9.

De asemenea, în scopuri de impozit pe venit, se înregistrează o intrare în resurse Suma NU Dt și Suma NU Kt.

Figura 3 arată Ajutor-calcul de anulare a cheltuielilor viitoare pentru ianuarie 2015.

Orez. 3. Certificat-calcul de anulare a cheltuielilor amânate

Funcționare regulată Calculul cotelor de anulare a cheltuielilor indirecte Standardul pentru cheltuielile VHI este calculat:

300.000,00 RUB x 6% = 18.000,00 RUB

Documentul nu generează înregistrări contabile, ci în registre de informații Cote din anularea cheltuielilor indirecteȘi Calculul raționalizării costurilor sunt introduse înregistrările corespunzătoare. Figura 4 arată pentru ianuarie 2015.

Orez. 4. Adeverință-calcul costurilor de raționare pentru VHI pentru luna ianuarie 2015

Funcționare regulată Închiderea conturilor 20, 23, 25, 26 Cheltuielile VHI sunt anulate prin postare:

Debit 90.08.1 Credit 26 - în valoare de 40.767,12 ruble.

Sumele se înscriu și în resursele speciale ale registrului contabil destinat contabilizării impozitului pe venit:

Suma NU Dt 90.08.1 si Suma NU Kt 26 - pentru suma cheltuielilor in cadrul standardului (18.000 RUB); Suma PR Dt 90.08.1 si Suma PR Kt 26 - pentru diferenta constanta (22.767,12 RUB).

După finalizarea operațiunii de rutină Calculul impozitului pe venit, o datorie fiscală permanentă (PNO) va fi recunoscută în valoare de 4.553,42 RUB. De asemenea, cheltuielile VHI vor fi calculate lunar până la încheierea contractului. Deci, în februarie 2015:

o parte din prima de asigurare anulată din cont la 01.76.9 - 36.821,92 RUB. (439.232,88 RUB / 334 zile x 28 zile);
cheltuieli standard pentru asigurarea voluntară de sănătate - 17.820,00 ruble. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate în contabilitatea fiscală se ridică la 17.820,00 ruble, ceea ce creează o diferență constantă în valoare de 19.001,92 ruble.

Modificarea listei de asigurați pe durata contractului

Tehnica descrisă nu provoacă dificultăți utilizatorului până când lista persoanelor asigurate specificată în contract începe să se modifice.

Pe parcursul anului, unii dintre angajații asigurați pot demisiona, iar salariații nou angajați pot fi incluși în lista persoanelor asigurate prin încheierea unui acord adițional la contractul de asigurare. Dacă numărul total de asigurați nu se modifică, termenul contractului rămâne același (mai mult de un an), iar alți termeni esențiali ai contractului nu se modifică, atunci primele de asigurare în cadrul unor astfel de contracte sunt acceptate ca o reducere a baza de impozitare a impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2007 nr. 03-03-06/4/118). Codul Fiscal stabilește o limitare numai pentru perioada generală pentru care se încheie contractul, și nu pentru perioada de asigurare a unui anumit angajat (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 15 decembrie 2009 Nr. F09-9912 /09-S3).

Dacă numărul de asigurați crește din cauza angajaților nou angajați, așa cum se indică în acordul suplimentar la acordul VHI, atunci prima de asigurare poate fi luată în considerare și pentru impozitare (clauza 2 a articolului 942 din Codul civil al Federației Ruse , scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 noiembrie 2010 Nr. 03 -03-06/1/731).

Dar dacă un angajat renunță și angajatorul continuă să plătească asigurarea pentru el fără a rezilia contractul cu asigurătorul, atunci partea din prima de asigurare care revine angajaților disponibilizați trebuie exclusă din cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale (scrisoarea Ministerul de Finanțe al Rusiei din 5 mai 2014 Nr. 03- 03-06/1/20922).

Să modificăm condițiile din Exemplul 1 și să vedem cum pot fi luate în considerare primele de asigurare pentru VHI, inclusiv cele plătite pentru angajații disponibilizați.

Exemplul 2

Numărul de zile calendaristice din ianuarie și februarie 2015 este de 59 (31 de zile + 28 de zile). În consecință, numărul de zile calendaristice rămase în cadrul contractului de asigurări voluntare de sănătate atribuibile angajaților disponibilizați este de 306 (365 de zile - 59 de zile).

Să calculăm ponderea bonusului atribuibil angajaților disponibilizați, care este exclusă din cheltuieli:

(12.000 RUB x 5 persoane) / 365 zile x 306 zile = 50.301,37 RUB

Să creăm un document Operațiune(capitol Operațiuni -> Operațiuni introduse manual) și datați-l la începutul lunii martie. În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, faceți clic pe butonul Adăugași introduceți corespondența pe debitul contului 91.02 și creditul contului 76.01.9 pentru suma exclusă din calculele ulterioare pentru cheltuielile viitoare (Fig. 5). În scopuri de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, trebuie să introduceți sumele în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma PR Dt 91,02 - pentru diferenta constanta din devizul de cost; Suma de NU Kt 76.01.9 este suma primei de asigurare pentru salariații disponibilizați.

Orez. 5. Excluderea cheltuielilor VHI pentru angajații disponibilizați

Începând din martie 2015, la efectuarea unei operații de rutină Anularea cheltuielilor amânate se va utiliza deja suma soldului primei de asigurare conform datelor contabile si contabile fiscale, ajustata in jos, care ar putea fi potential recunoscuta drept cheltuieli. Etapele ulterioare de calcul a cheltuielilor VHI nu vor diferi în niciun fel de etapele descrise în Exemplul 1. În decembrie 2015, suma forfetară a primei de asigurare plătită este debitată integral din contul 76.01.9. Luând în considerare ajustările efectuate, valoarea primei de asigurare care ar putea fi inclusă în cheltuieli este de 429.698,63 RUB. (480.000,00 ruble - 50.301,37 ruble), iar suma maximă a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate pentru 2015 este încă determinată la 436.080,00 ruble.

Evident, cheltuielile includ suma de 429.698,63 ruble. ca minim două sume. Figura 6 arată Ajutor - calculul raționalizării costurilor pentru decembrie 2015. Cheltuielile indirecte reflectate în rândul 040 din apendicele nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit includ suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate egală cu 429.698,63 ruble. În ceea ce privește cheltuielile VHI la sfârșitul anului, nu există diferențe între datele contabile și cele fiscale.

Orez. 6. Adeverință-calcularea costurilor de raționare pentru VHI pentru luna ianuarie 2015

În concluzie, observăm că plata unică a primei de asigurare nu este întotdeauna convenabilă. O variantă mai rațională este atunci când contractul prevede plata primei de asigurare în rate, de exemplu, trimestrial. În același timp, cuantumul plății trimestriale poate fi ajustat ținând cont de angajații nou sosiți și disponibilizați, a căror listă actualizată este indicată în acordurile adiționale la contract. Contabilitatea cheltuielilor VHI în program nu se va modifica cu această opțiune: suma plății va fi anulată în cursul trimestrului prin mecanismul de cheltuieli amânate, iar standardul în orice caz este calculat pe baza de angajamente pentru anul.

Asigurarea medicală pentru angajați este considerată voluntară dacă contractele de asigurare sunt încheiate la inițiativa angajatorului și nu datorită cerințelor legii federale care stabilesc condițiile și procedura de implementare a acesteia (clauza 2, 4 din articolul 3 din Legea din noiembrie 27, 1992 Nr. 4015-1).

Contabilitate

În contabilitate, calcule conform prime de asigurare (contributii) pentru asigurarea medicală voluntară, reflectați la contul 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).

La data plății primei de asigurare (contribuții), reflectați în contabilitate eliberarea avansului:

Debit 76-1 Credit 51
- au fost plătite prime de asigurare (contribuții) pentru asigurările voluntare de sănătate.

Plata primei de asigurare nu afectează calcularea TVA-ului, deoarece costurile de asigurare nu sunt supuse acestei taxe (subclauza 7, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de asigurare trebuie recunoscute în contabilitate de la data intrării în vigoare a contractului de asigurare. Daca o astfel de data nu este prevazuta in contract, atunci se considera ca a intrat in vigoare la momentul platii primei de asigurare. Aceasta rezultă din articolul 957 din Codul civil al Federației Ruse.

Costurile pentru asigurarea voluntară de sănătate trebuie să fie reflectate în conturile de costuri care au reflectat salariul angajatului asigurat.

În cazul în care contractul este încheiat pe o perioadă mai mare de o lună, efectuați lunar următoarea înscriere la anularea primei de asigurare ca cheltuieli în contabilitate:

- se cheltuiește costul primei de asigurare pentru luna curentă.

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1
- costul primei de asigurare conform contractului de asigurare este cheltuit.

În cazul în care contractul de asigurare nu este valabil din prima zi a lunii, se calculează cuantumul cheltuielilor de anulat proporțional cu numărul de zile rămase ale lunii.

Un exemplu al modului în care calculele conform unui acord de asigurare voluntară de sănătate pentru angajați sunt reflectate în contabilitate

În contabilitate, cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate s-au ridicat la:

În 2016:

în februarie - 6904 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 28 de zile);

În 2017:

Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări.

Debit 76-1 Credit 51

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1

Contabilul a făcut înregistrări similare (pentru sumele corespunzătoare) la sfârșitul fiecărei luni până la expirarea contractului de asigurare.

Impozitul pe venitul personal

asigurare obligatorie;

Totodată, primele de asigurare (contribuțiile) plătite de organizație atât pentru angajații săi, cât și pentru alte persoane (de exemplu, pentru foștii angajați, rudele angajaților care lucrează etc.) sunt scutite de impozitul pe venitul personal. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din primele de asigurare în baza contractelor VHI dacă asigurătorul rambursează angajaților costul medicamentelor??

Nu, nu e nevoie.

Organizația are dreptul de a-și asigura angajații în cadrul sistemului de asigurări medicale voluntare (articolele 927 și 934 din Codul civil al Federației Ruse, alineatele 2, 3, articolul 4, alineatul 1, articolul 5 din Legea din 27 noiembrie 1992). nr. 4015-1). Evenimentele asigurate, la apariția cărora compania de asigurări trebuie să plătească suma asigurată, sunt determinate de părțile la contract (adică, compania de asigurări și organizația) (clauza 1 a articolului 934 din Codul civil al Federației Ruse) . Compensația de asigurare poate include achiziționarea de medicamente conform prescripțiilor medicului și compensarea angajatului pentru costurile achiziționării acestora.

Primele (contribuțiile) pe care o organizație le plătește în baza contractelor nu sunt supuse impozitului pe venitul personal:

asigurare obligatorie;

asigurare personală voluntară;

asigurare facultativa de pensie.

Asigurarea voluntară de sănătate se referă la asigurarea personală voluntară (clauzele 2, 3, 7 din art. 4, clauza 2 din art. 3 din Legea din 27 noiembrie 1992 nr. 4015-1). În consecință, impozitul pe venitul persoanelor fizice nu trebuie reținut din sumele primelor (contribuțiilor) de asigurare pe care o organizație le plătește în baza contractelor de asigurări voluntare de sănătate încheiate în favoarea angajaților săi. În același timp, prevederile paragrafului 3 al articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin restricții cu privire la ceea ce ar trebui să fie compensația de asigurare conform unui acord de asigurare medicală voluntară. Prin urmare, nu este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din valoarea primelor de asigurare (contribuțiilor) în temeiul unui acord, compensația de asigurare în temeiul căruia este recunoscută ca compensație pentru costul medicamentelor achiziționate prescrise de un medic.

Persoanele asigurate sub un contract de asigurare personală voluntară pot fi nu numai angajați ai organizației, ci și membri ai familiilor acestora (de exemplu, copii). Primele de asigurare (contribuțiile) pe care o organizație le plătește în baza unor astfel de contracte nu sunt, de asemenea, supuse impozitului pe venitul personal (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 decembrie 2008 nr. 03-04-06-01/364).

Situatie: Este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din primele de asigurare în baza contractelor VHI dacă tratamentul angajatului are loc în instituții sanatoriu-stațiune??

Nu, nu e nevoie.

Primele de asigurare (contribuțiile) pe care o organizație le plătește în baza contractelor nu sunt supuse impozitului pe venitul personal:

asigurare obligatorie;

asigurare personală voluntară;

asigurare facultativa de pensie.

Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Asigurarea voluntară de sănătate se referă la asigurarea personală voluntară (clauzele 2, 3, 7 din art. 4, clauza 2 din art. 3 din Legea din 27 noiembrie 1992 nr. 4015-1).

Prevederile paragrafului 3 al articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin o interdicție de a primi tratament în instituțiile sanatoriu-stațiuni (inclusiv primirea unui voucher la apariția unui eveniment asigurat). Astfel, dacă, la apariția unui eveniment asigurat, tratamentul are loc în instituții sanatoriu-stațiune (inclusiv cu acordarea unui bon), impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este necesar să fie reținut din valoarea primelor de asigurare (contribuții). Compania de asigurări va trebui să calculeze impozitul din costul voucherului emis (subclauza 3, clauza 1, articolul 213 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Primele de asigurare

Primele de asigurare (contribuțiile) din contractele de asigurări voluntare de sănătate nu fac obiectul primelor de asigurare. Cu condiția ca contractele de asigurare să fie încheiate pe un an sau mai mult. Aceasta rezultă din paragraful 5 din partea 1 a articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și paragraful 5 din partea 1 a articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ.

Situatie: Trebuie să percep prime de asigurare pentru primele de asigurare VHI pentru angajați? Conform acordului, tratamentul are loc în instituții medicale rusești și străine.

pe teritoriul Rusiei;

în afara Rusiei.

Situatie: Trebuie să percep prime de asigurare pentru primele de asigurare VHI pentru angajați? Conform acordului, tratamentul are loc în instituții sanatoriu-stațiune (inclusiv furnizarea de vouchere).

Da, este necesar dacă contractul este încheiat pe o perioadă mai mică de un an.

Dacă un contract de asigurare este încheiat pe o perioadă de un an sau mai mult, atunci primele de asigurare (contribuțiile) din cadrul unui astfel de contract nu sunt supuse primelor de asigurare. Această regulă nu conține o interdicție de a primi tratament în instituțiile sanatoriu-stațiuni (inclusiv primirea unui voucher în cazul unui eveniment asigurat). Astfel, dacă, la apariția unui eveniment asigurat, tratamentul are loc în instituții de tip sanatoriu-stațiune (inclusiv cu acordarea unui bon), nu este necesară plata primelor de asigurare pentru primele de asigurări voluntare de sănătate (contribuții).

In cazul in care contractul de asigurare este incheiat pe o perioada mai mica de un an, cuantumul acestor prime (contributii) este supus contributiilor de asigurare obligatorii.

Această procedură decurge din paragraful 5 din partea 1 al articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și paragraful 5 din partea 1 al articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ.

Situatie: Este necesar să se percepe prime de asigurare (contribuții) pentru VHI ale angajaților pe cheltuiala organizației? Conform acordului, asigurătorul rambursează costul medicamentelor achiziționate în conformitate cu programul de asigurare.

Da, este necesar dacă contractul este încheiat pe o perioadă mai mică de un an.

Evenimentele asigurate, la apariția cărora compania de asigurări trebuie să plătească o primă de asigurare, sunt determinate de părțile la contract (adică, compania de asigurări și organizația) (clauza 1 a articolului 934 din Codul civil al Federației Ruse) . În consecință, organizația are dreptul de a încheia un acord conform căruia evenimentul asigurat este achiziționarea de medicamente conform prescripțiilor medicului și rambursarea către angajat a costurilor achiziției acestora.

In cazul in care contractul de asigurare este incheiat pe o perioada mai mica de un an, cuantumul acestor prime (contributii) este supus contributiilor de asigurare obligatorii.

Această procedură decurge din paragraful 5 din partea 1 al articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, paragraful 5 din partea 1 a articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ.

Situatie: Este necesară perceperea primelor de asigurare pentru cuantumul primelor (contribuțiilor) de asigurare în baza unui contract de asigurare voluntară de sănătate a salariatului încheiat pe un an? Înainte de expirarea acestei perioade, unul dintre angajați a demisionat, contractul de asigurare nu a fost reziliat.

Nu, nu e nevoie.

Primele de asigurare (contribuțiile) în temeiul unui contract de asigurare voluntară de sănătate acumulate înainte de concedierea unui angajat nu sunt supuse primelor de asigurare (clauza 5, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, clauza 5, partea 1, art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

În ceea ce privește primele de asigurare plătite după concedierea unui angajat, acestea încetează să mai fie supuse contribuțiilor de asigurare obligatorii. Cert este că acestea sunt supuse doar plăților acumulate în cadrul raporturilor de muncă și de drept civil. Dacă un angajat este concediat și nu a fost încheiat un contract civil cu acesta, atunci plățile în favoarea sa (inclusiv primele de asigurare (contribuțiile) în baza contractului) nu sunt supuse primelor de asigurare. Această procedură decurge din partea 1 a articolului 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și partea 1 a articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ.

Situatie: Este necesară perceperea primelor de asigurare pentru primele de asigurare în temeiul unui acord VHI încheiat în favoarea unui angajat timp de un an? Înainte de expirarea acestei perioade, angajatul a demisionat.

Nu, nu e nevoie.

Primele de asigurare (primele) din contractele de asigurare voluntară de sănătate nu fac obiectul primelor de asigurare. Cu condiția ca contractul de asigurare să fie valabil cel puțin un an. Această procedură decurge din paragraful 5 din partea 1 al articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și paragraful 5 din partea 1 al articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ.

Concedierea unui angajat nu constituie o bază pentru acumularea primelor de asigurare obligatorie plătite înainte de încetarea contractului de asigurare. Cu toate acestea, organizația trebuie să documenteze că perioada inițială de asigurare voluntară de sănătate a angajatului a fost de un an sau mai mult. Acest lucru se poate realiza prin salvarea contractului de asigurare încheiat și a listei de angajați asigurați, care este de obicei o anexă la contract.

Impozit pe venit

contractul de asigurare se încheie pe o perioadă de cel puţin un an. În acest caz, un an este recunoscut ca orice perioadă de timp constând din 12 luni consecutive (de exemplu, de la 1 februarie 2015 până la 31 ianuarie 2016 inclusiv) (clauza 3, 5, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). , scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 februarie 2012 Nr. 03-03-06/1/86);

condiția privind tipurile și procedura de asigurare medicală voluntară pe cheltuiala organizației este stabilită în contractul de muncă cu salariatul sau în contractul colectiv;

organizatia de asigurare cu care se incheie contractul de asigurare are licenta corespunzatoare.

Acest lucru este menționat în paragraful 1 și paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, organizația are dreptul să ia în considerare astfel de cheltuieli, chiar dacă contractul de asigurare voluntară de sănătate prevede tratament de sanatoriu și stațiune pentru angajați. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 martie 2014 nr. 03-03-10/8931 (adusă la cunoștința inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 martie, 2014 Nr. GD-4-3/4945).

În cazul în care componența asiguraților se modifică, contribuțiile plătite pot fi incluse în cheltuielile luate în considerare la calculul impozitului pe venit. Chiar dacă angajații concediați și angajați au lucrat mai puțin de un an. În acest caz, trebuie îndeplinite toate condițiile esențiale ale contractului de asigurare personală voluntară. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 noiembrie 2010 nr. 03-03-06/1/731, din 29 ianuarie 2010 nr. 03-03-06/2/11. Legalitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Ural din 15 decembrie 2009 nr. F09-9912/09-S3, districtul Moscova din 23 ianuarie 2008 nr. KA- A40/14448-07).

Angajatorul nu este obligat să plătească asigurarea voluntară de sănătate pentru toți angajații săi, cu excepția cazului în care o astfel de condiție este stipulată în contractul colectiv sau de muncă. Dar chiar dacă o organizație a încheiat contracte de asigurare voluntară de sănătate doar pentru unii dintre angajații săi, costul primei de asigurare poate fi luat în considerare la impozitarea profiturilor. Principalul lucru este că persoanele asigurate sunt indicate în contractele de asigurare. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 mai 2011 Nr. 03-03-06/1/284.

Locul furnizării serviciilor de asigurare medicală (în Rusia sau în străinătate) nu contează (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2007 nr. 03-03-06/3/10).

Sfat: De regulă, numărul de licență al organizației de asigurare este indicat în contractul de asigurare. Dacă aceste informații nu sunt disponibile, pentru a vă asigura că organizația de asigurări are o licență, cereți-le o copie sau cereți-le să noteze numărul licenței în contractul de asigurare.

Costurile pentru asigurarea voluntară de sănătate reduc venitul impozabil cu 6% din valoarea costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației. Atunci când calculați costul total al forței de muncă, nu luați în considerare:

cheltuieli în cadrul contractelor de asigurare obligatorie pentru angajați;

valoarea contribuțiilor voluntare din partea angajatorilor pentru finanțarea părții finanțate din pensiile angajaților;

cheltuieli în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară (prevedere de pensie non-statală), inclusiv cheltuieli pentru asigurarea medicală a angajaților.

Această procedură este stabilită de paragraful 1 și paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iunie 2008 nr. 03-03-06/2/65 .

Calculați standardul la sfârșitul fiecărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit (lunar sau trimestrial) (clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a calcula impozitul pe venit, trebuie să păstrați evidența veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cheltuielile standardizate, care la sfârșitul trimestrului (lunii) sunt peste norma, la sfârșitul anului (următoarea perioadă de raportare) pot îndeplini standardul.

Dacă organizația utilizează metoda numerarului, includeți întreaga sumă a primelor de asigurare (contribuții) ca cheltuieli la un moment dat, adică în momentul plății (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația utilizează metoda de angajamente, includeți primele de asigurare (contribuțiile) în cheltuieli și după plata efectivă. În acest caz, în funcție de modalitatea de plată prevăzută în contract, recunoașteți cheltuielile astfel:

la plata primei de asigurare într-o plată unică - uniform pe toată durata contractului;

la plata contributiilor in rate - uniform pe perioada pentru care a fost virata urmatoarea suma (an, semestru, trimestru sau luna).

În ambele cazuri, cuantumul primelor (contribuțiilor) de asigurare, care reduce profitul impozabil al perioadei de raportare, se determină proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din perioada de raportare.

Această procedură este prevăzută în paragraful 6 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: La calcularea impozitului pe venit, este posibil să se țină cont de costurile asigurării voluntare de sănătate ale acelorași angajați dacă aceștia sunt asigurați de diferite organizații de asigurări??

Da, poti.

Legislația fiscală nu conține restricții privind numărul de contracte de asigurări voluntare de sănătate încheiate pentru aceiași angajați (inclusiv străini) cu asigurători diferiți. Principalul lucru este să se conformeze si nu 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 și ale articolului 255 paragraful 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/30023.

De exemplu, acest lucru se poate întâmpla dacă angajatul este străin. Inițial, trebuie încheiat un acord VHI la angajarea sa , iar al doilea contract - la inițiativa angajatorului după încheierea perioadei de probă stabilită pentru salariat. Adică, în acest caz, două contracte de asigurări voluntare de sănătate vor fi valabile simultan pentru același angajat.

Situatie: Cum se reflectă costurile asigurării voluntare de sănătate în contabilitate și fiscalitate dacă acestea sunt compensate parțial de către angajatul însuși?

Reflectați în contabilitate doar suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate pe care angajatorul însuși le-a cheltuit.

Într-adevăr, contractele voluntare de asigurări de sănătate pot conține o condiție ca angajații să plătească ei înșiși o parte din costurile pentru serviciile medicale. Cu toate acestea, procedurile contabile și contabile fiscale nu se vor schimba. Doar luați în calcul în cheltuieli doar sumele pe care le-a cheltuit angajatorul.

Aceasta rezultă din paragraful 16 al articolului 255, paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 iulie 2012 nr. ED-4-3 /10859.

Situatie: Este posibil să se clasifice întotdeauna cheltuielile pentru asigurarea medicală voluntară a angajaților ca indirecte la calculul impozitului pe venit??

Da, poti.

Anterior, acest lucru a fost menționat direct în Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 6.3.3 din Recomandările metodologice, aprobate prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. . BG-3-02/729). În prezent, acest document și-a pierdut puterea (ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 aprilie 2005 Nr. SAE-3-02/173). Cu toate acestea, în clarificări private, funcționarii fiscali prescriu să urmeze aceeași abordare în prezent.

Un exemplu despre modul în care calculele conform unui acord de asigurare voluntară de sănătate pentru angajați sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale

La 21 ianuarie 2016, Alpha LLC a încheiat un contract de asigurare medicală voluntară pentru angajați pe o perioadă de 365 de zile. Contractul intră în vigoare din momentul plății primei de asigurare. Plata primei de asigurare este asigurată într-o singură plată. Prima de asigurare a fost plătită la 24 ianuarie 2016 în valoare de 90.000 RUB. Asigurarea este valabilă în perioada 24 ianuarie 2016 până în 23 ianuarie 2017.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile stabilește că la determinarea primei de asigurare pentru asigurarea medicală voluntară a salariaților, care trebuie inclusă în cheltuielile lunii în curs, se ia în considerare numărul de zile calendaristice din fiecare lună.

Alpha plătește impozitul pe venit trimestrial și folosește metoda de angajamente.

În contabilitate și contabilitate fiscală, costurile asigurării voluntare de sănătate s-au ridicat la:

În 2016:

în ianuarie - 1973 ruble. (90.000 RUB: 365 zile × 8 zile);
în februarie - 6904 ruble. (90.000 de ruble: 365 de zile × 28 de zile);
în martie - 7644 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 31 de zile);
în aprilie - 7397 rub. (90.000 de ruble: 365 de zile × 30 de zile);
în mai - 7644 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 31 de zile);
în iunie - 7397 rub. (90.000 de ruble: 365 de zile × 30 de zile);
în iulie - 7644 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 31 de zile);
în august - 7644 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 31 de zile);
în septembrie - 7397 rub. (90.000 de ruble: 365 de zile × 30 de zile);
în octombrie - 7644 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 31 de zile);
în noiembrie - 7397 rub. (90.000 de ruble: 365 de zile × 30 de zile);
în decembrie - 7644 ruble. (90.000 de ruble: 365 de zile × 31 de zile).

În 2017:

în ianuarie - 5671 ruble. (90.000 RUB: 365 de zile × 23 de zile).

Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

Debit 76-1 Credit 51
- 90.000 de ruble. - s-a achitat prima de asigurare pentru asigurarea medicala facultativa a salariatilor.

În ianuarie 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1
- 1973 rub. - se iau in calcul cheltuielile pentru asigurarea medicala facultativa a salariatilor pentru luna ianuarie 2016.

În februarie 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1
- 6904 rub. - se iau in calcul cheltuielile pentru asigurarea medicala facultativa a salariatilor pentru luna februarie 2016.

În martie 2016:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1
- 7644 rub. - se iau in calcul cheltuielile pentru asigurarea medicala facultativa a salariatilor pentru luna martie 2016.

Contabilul a calculat suma maximă a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate a angajaților, care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru primul trimestru al anului 2016.

Costurile cu forța de muncă ale Alpha pentru primul trimestru al anului 2016, conform datelor contabile fiscale, s-au ridicat la:

în ianuarie - 123.000 de ruble;
în februarie - 125.000 de ruble;
în martie - 128.000 de ruble.

În această perioadă, Alpha nu a suportat alte cheltuieli pentru asigurarea angajaților, pe lângă costurile asigurării medicale voluntare.

Suma maximă a cheltuielilor pentru asigurarea medicală voluntară luată în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru primul trimestru al anului 2016 a fost de 22.560 de ruble. ((123.000 RUB + 125.000 RUB + 128.000 RUB) × 6%).

Suma reală a cheltuielilor pentru asigurarea medicală voluntară pentru angajații Alpha, inclusă în calculul impozitului pe venit, în primul trimestru al anului 2016 a fost de 16.521 de ruble. (1973 ruble + 6904 ruble + 7644 ruble).

Valoarea cheltuielilor pentru asigurarea medicală voluntară pentru angajații Alpha nu depășește limita care este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit:
16.521 RUB< 22 560 руб.

Prin urmare, în contabilitate și contabilitate fiscală în primul trimestru al anului 2016, contabilul Alpha a recunoscut costurile asigurării medicale voluntare în aceeași sumă (16.521 RUB).

Din cuantumul primei de asigurare nu au fost calculate de către contabilul Alpha impozitul pe venitul persoanelor fizice, contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru accidente și boli profesionale.

Situatie: Este posibil să se țină cont de primele de asigurare (contribuții) plătite la calculul impozitului pe venit dacă contractul de asigurări voluntare de sănătate pentru angajați este reziliat anticipat?

Răspunsul la această întrebare depinde de inițiativa cui a fost reziliat contractul - organizația sau asigurătorul.

Luați în considerare costurile asigurării medicale voluntare pentru angajați la calcularea impozitului pe venit dacă:

contractul este încheiat cu o organizație de asigurări care deține o licență pentru a desfășura tipurile de activități relevante;

La rezilierea anticipată a unui contract de asigurare a angajaților la inițiativa organizației, luați în considerare perioada de valabilitate a contractului de la data încheierii acestuia. Dacă contractul a fost valabil mai puțin de un an, atunci condiția necesară recunoașterii cheltuielilor de asigurare nu este îndeplinită. În acest caz, refaceți costurile de asigurare incluse în reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 iunie 2011 Nr. 03-03-06/1/327.

În același timp, dacă contractul de asigurare voluntară de sănătate a fost reziliat la inițiativa societății de asigurări (inclusiv ca urmare a lichidării acesteia), atunci primele de asigurare plătite anterior de organizație sunt recunoscute drept cheltuieli proporțional cu durata contracta. O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 august 2005 nr. 03-03-04/1/150.

Situatie: Este posibil să se țină cont de costurile asigurării voluntare de sănătate pentru un nou angajat angajat la jumătatea anului la calculul impozitului pe venit? A fost întocmit un acord suplimentar la contractul de asigurare generală.

Da, poti.

Luați în considerare costurile asigurării medicale voluntare pentru angajați la calcularea impozitului pe venit dacă:

contractul de asigurare se încheie pe o perioadă de cel puțin un an;

condiția privind tipurile și procedura de acordare a asigurării medicale voluntare pe cheltuiala organizației este stabilită în contractul de muncă cu salariatul și în contractul colectiv.

În scopul calculării impozitului pe venit, astfel de costuri .

Această procedură este stabilită de paragraful 1 și paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există alte restricții pentru contabilizarea primelor de asigurare în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest punct de vedere este susținut de Ministerul Rusiei de Finanțe. În scrisorile din 16 noiembrie 2010 Nr. 03-03-06/1/731, din 4 decembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/666, din 18 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06/1 /13, din 18 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06/1/15 se precizează că la calcularea impozitului pe venit pot fi luate în considerare cheltuielile în temeiul unui acord adițional. Dar pentru aceasta, contractul trebuie să prevadă posibilitatea modificării listei de angajați asigurați. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 februarie 2007 nr. 28-11/018463.1. Poziția reflectată în aceste scrisori se bazează pe faptul că acordul suplimentar în acest caz este parte integrantă a acordului inițial. Aceasta înseamnă că termenul de asigurare nu a fost încălcat. În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse obligă să recalculeze impozitul numai atunci când sunt modificate condițiile esențiale ale contractelor de asigurare de viață pe termen lung, asigurării voluntare de pensie sau prevederilor de pensii nestatale (paragraful 8, clauza 16, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În legătură cu un contract de asigurare medicală voluntară, în legislația fiscală nu există clauze privind modificările condițiilor esențiale ale acestuia.

Anterior, agențiile de reglementare au luat poziția opusă - la calcularea impozitului pe venit, este imposibil să se ia în considerare primele de asigurare pentru angajații care au folosit asigurările de sănătate de mai puțin de un an. Acest lucru s-a explicat prin faptul că acordul suplimentar, întocmit în acest caz din cauza schimbărilor de personal, trebuie considerat separat de acordul principal. Condiții precum numărul de persoane asigurate, suma și procedura de efectuare a contribuțiilor de asigurare sunt condiții obligatorii ale contractului de asigurare (articolele 942, 970 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, acordul suplimentar care afectează aceste condiții este un acord independent. Și dacă acordul este încheiat pentru o perioadă mai mică de un an, atunci cheltuielile cu acesta nu reduc profitul impozabil. Acest punct de vedere este reflectat, în special, în scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 22 iunie 2007 nr. 20-12/059654, precum și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2005 nr. 03-03-01-04/1/ 51. Cu toate acestea, odată cu lansarea clarificărilor ulterioare din partea departamentului financiar, nu este nevoie să le urmați.

Fotografie de Evgeny Smirnov, agenția de știri „Clerk.Ru”

Asigurarea medicală voluntară este un tip de asigurare personală (articolul 934 din Codul civil al Federației Ruse), în condițiile căreia:

o parte (asigurătorul) se obligă să plătească suma de asigurare prevăzută de contract în cazul producerii unui eveniment (eveniment asigurat) specificat în contract în viața cetățeanului (persoană asigurată) menționată în contract;
cealaltă parte (deținătorul poliței) se obligă să plătească asigurătorului prima de asigurare prevăzută de contract.

servicii medicale și alte servicii din cauza unei tulburări de sănătate a unei persoane sau a stării unei persoane care necesită organizarea și furnizarea unor astfel de servicii;
efectuarea de măsuri preventive care reduc sau elimină gradul de amenințări periculoase pentru viața sau sănătatea unei persoane.

Cheat sheet pe articolul de la editorii BUKH.1S pentru cei care nu au timp

Asigurarea voluntară de sănătate (VHI) este un tip de asigurare personală.
Obiectul VHI este de obicei dobânzile de proprietate asociate cu plata pentru servicii medicale și alte servicii din cauza tulburării de sănătate a unei persoane.
VHI pentru angajați este una dintre componentele costurilor cu forța de muncă.
Primele de asigurare pentru VHI sunt recunoscute drept cheltuieli în anumite condiții specificate la paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un angajator poate emite angajaților una sau mai multe polițe de asigurare de la diferite companii cu acoperire de asigurare pentru diferite tipuri de servicii.
Pentru a putea reduce baza de impozitare pe venit pe costul polițelor, compania trebuie să țină cont de pragul maxim pentru costurile cu forța de muncă. Standardul este calculat pe baza costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației, și nu doar pentru persoanele asigurate.
Cheltuielile VHI sunt recunoscute în contabilitatea fiscală nu mai devreme de perioada de raportare în care este transferată prima de asigurare. Cheltuielile sunt recunoscute liniar pe durata contractului.
Sumele transferate în cadrul acordurilor VHI nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și nu sunt supuse primelor de asigurare dacă acordul este valabil pentru cel puțin un an.
În contabilitate, cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate sunt incluse ca cheltuieli în perioada la care se referă.
Plățile VHI sunt reflectate în debitul conturilor de cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”).
Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în care cheltuielile pentru asigurările voluntare de sănătate sunt standardizate, în contabilitate astfel de cheltuieli sunt recunoscute fără restricții.

Recunoașterea cheltuielilor VHI în contabilitate și contabilitate fiscală

Subclauza 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede anumite condiții în care primele de asigurare VHI sunt recunoscute drept cheltuieli:

un contract de asigurare personală voluntară a salariaților, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați, trebuie încheiat pe o perioadă de cel puțin un an;
organizația de asigurări trebuie să aibă o licență eliberată în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul relevant de activitate;
cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate sunt recunoscute într-un standard care nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă. La calcularea standardului, costurile cu forța de muncă nu includ sumele plăților (contribuțiilor) prevăzute la paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Standardul ar trebui calculat pe baza costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații organizației, și nu doar pentru persoanele asigurate. Calculul include, de asemenea, remunerația persoanelor care lucrează în baza unor contracte civile (clauza 21 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.06.2008 nr. 03-03-06 / 2-65, Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 28.02 .2007 Nr. 28-11/018463.2). Baza pentru calcularea sumei maxime a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate este determinată de totalul cumulat de la începutul perioadei fiscale (clauza 3 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contractul de asigurare acoperă mai multe perioade fiscale, atunci se determină baza (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 6 mai 2010 nr. 16-15-/047749@ și din 22 august 2008 nr. 21-11/079061 @):

cumulativ începând de la data intrării în vigoare a contractului de asigurare în perioada fiscală la care se referă;
din perioada fiscală următoare până la încheierea contractului de asigurare.

În contabilitate, cheltuielile pentru asigurarea medicală voluntară a angajaților sunt incluse în cheltuieli în perioada la care se referă (clauza 65 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie). , 1998 Nr. 34n, clauza 18 Reglementări contabile „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99, aprobată prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n, denumit în continuare PBU 10/99; clauza 5 din Reglementările contabile „Politica contabilă” PBU 1/2008, aprobată prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n, denumit în continuare PBU 1/2008).

În „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0, pentru a reflecta decontări pentru asigurările de bunuri și personal (cu excepția decontărilor pentru asigurări sociale și asigurări medicale obligatorii), în raport cu care organizația acționează ca asigurător, contul 76.01 „Decontări pentru bunuri, persoane și asigurare voluntară” este destinată . Au fost deschise subconturi de nivel al doilea în cont:

76.01.1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”;
76.01.2 „Plăți (contribuții) pentru asigurarea voluntară în caz de deces și vătămare corporală”;
76.01.9 „Plăți (contribuții) pentru alte tipuri de asigurări.”

Plata unică a primei de asigurare

Exemplul 1

Tabelul 1 Costurile cu forța de muncă pentru anul 2015

Nu.	Luna 2015	Costurile forței de muncă pentru perioada, mii de ruble.	Costurile cumulate cu forța de muncă de la începutul perioadei fiscale, mii de ruble.
1	ianuarie	300	300
2	februarie	297	597
3	Martie	300	897
4	Aprilie	686	1 583
5	Mai	555	2 138
6	iunie	670	2 808
7	iulie	710	3 518
8	August	710	4 228
9	Septembrie	790	5 018
10	octombrie	790	5 808
11	noiembrie	730	6 538
12	decembrie	730	7 268

Pentru a înregistra o plată unică a unei prime de asigurare în temeiul unui acord VHI în „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0, trebuie să creați un document standard al sistemului de contabilitate Radiere dintr-un cont curent (secțiunea Banca și casieria -> Banca declarații). Documentul poate fi generat manual sau pe baza documentului Ordinului de plată. Când utilizați serviciul 1C: DirectBank, documentul este descărcat automat. Vă reamintim că acest serviciu vă permite să faceți schimb de documente cu băncile direct, fără programul Client-Bank.*

Notă:
În programul 1C: Accounting 8, ediția 3.0, puteți conecta serviciul 1C: DirectBank folosind o semnătură electronică (ES); fără a utiliza semnătura electronică, folosind un login și o parolă; pentru o componentă externă, precum și trimiterea unui ordin de plată către bancă și primirea unui extras electronic în fiecare caz. Toate informațiile sunt disponibile sub eticheta DirectBank. Răspunsurile experților 1C la întrebări includ videoclipuri cu o descriere pas cu pas a secvenței acțiunilor.

Orez. 1. Plata primei de asigurare

Camp	Date
"Tipul de operare"	Alte anulări
"Cont debitor"	Contul 76.01.9
„Destinatar” și „Contrapărți”	Numele companiei de asigurări din directorul contractanților
„Cheltuieli viitoare”	Trebuie să mergeți la directorul cu același nume și să introduceți informații despre tipul de cheltuială corespunzător (Fig. 2). Câmpul Sumă poate fi lăsat necompletat, deoarece suma soldurilor conform datelor contabile și contabile fiscale este utilizată pentru anularea cheltuielilor viitoare. În câmpul Elemente de cost, trebuie să indicați articolul corespunzător din director. Sub forma elementului de director Articole Cheltuieli, atributul Tip Cheltuială trebuie să ia valoarea Asigurare personală voluntară, care prevede plata cheltuielilor medicale de către asigurători.
"Subdiviziune"	Diviziunea corespunzătoare din directorul cu același nume. Dacă evidența cheltuielilor VHI este ținută pe departament, atunci trebuie să creați mai multe documente Stergerea din contul curent indicând departamentele relevante

Orez. 2. Forma elementului de director „Cheltuieli viitoare” După completarea documentului Debitarea din contul curent vor fi generate următoarele cablaje:

Debit 76.01.9 Credit 51

- suma primei de asigurare forfetare plătită asigurătorului.

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, în resursă se înregistrează și suma corespunzătoare Suma NU Dt 76.01.9.

În „1C: Contabilitate 8”, calcularea automată a cheltuielilor VHI este efectuată în trei etape în timpul procesării lunare Închiderea lunii:

în prima etapă o parte din prima de asigurare este anulată în conturile de cost în conformitate cu parametrii de anulare stabiliți sub forma elementului director Cheltuieli viitoare;
la a doua etapă— la efectuarea unei operații de rutină se calculează suma maximă a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate care urmează să fie incluse în cheltuieli;
la a treia etapă— la efectuarea unei operații de rutină sau Închiderea contului 44 „Costuri de distribuție” cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate reflectate în conturile de costuri sunt anulate în conformitate cu politicile contabile ale organizației. În același timp, cheltuielile aferente lunii curente pentru asigurarea medicală voluntară sunt recunoscute integral în contabilitate și în contabilitatea fiscală - în limitele standardului calculat în conformitate cu paragraful 3 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

480.000,00 RUB / 365 de zile x 31 de zile = 40.767,12 RUB

Aceasta este suma care este introdusa in registrul contabil prin posta:

Debit 26 Credit 76.01.9.

De asemenea, în scopuri de impozit pe venit, se înregistrează o intrare în resurse Suma NU Dt și Suma NU Kt.

Figura 3 arată Ajutor-calcul de anulare a cheltuielilor viitoare pentru ianuarie 2015.

Orez. 3. Certificat-calcul de anulare a cheltuielilor amânate

Funcționare regulată Calculul cotelor de anulare a cheltuielilor indirecte Standardul pentru cheltuielile VHI este calculat:

300.000,00 RUB x 6% = 18.000,00 RUB

Orez. 4. Adeverință-calcul costurilor de raționare pentru VHI pentru luna ianuarie 2015

Funcționare regulată Închiderea conturilor 20, 23, 25, 26 Cheltuielile VHI sunt anulate prin postare:

Debit 90.08.1 Credit 26

— în valoare de 40.767,12 ruble.

Sumele se înscriu și în resursele speciale ale registrului contabil destinat contabilizării impozitului pe venit:

Suma NU Dt 90.08.1 si Suma NU Kt 26

— pentru suma cheltuielilor în cadrul standardului (18.000 RUB);

Suma PR Dt 90.08.1 si Suma PR Kt 26

- pentru o diferenta permanenta (22.767,12 RUB).

o parte din prima de asigurare anulată din cont la 01.76.9—36.821,92 RUB. (439.232,88 RUB / 334 zile x 28 zile);
Costul standard pentru asigurarea voluntară de sănătate este de 17.820,00 RUB. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
cheltuielile pentru asigurarea voluntară de sănătate în contabilitatea fiscală se ridică la 17.820,00 ruble, ceea ce creează o diferență constantă în valoare de 19.001,92 ruble.

În decembrie 2015, suma forfetară a primei de asigurare plătită este anulată complet din contul 76.01.9, iar valoarea maximă a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de sănătate pentru perioada fiscală (pentru 2015) este determinată la 436.080,00 ruble. (7.268.000,00 RUB x 6%). Această sumă va fi inclusă în cheltuielile indirecte reflectate în rândul 040 din apendicele nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7). -3 /600@). IS 1C: ITS Pentru mai multe informații despre contabilizarea cheltuielilor VHI în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0), consultați Directory of Business Transactions. 1C: Contabilitate 8" la sectiunea "Contabilitate si contabilitate fiscala" - fara depasirea standardului si cu depasirea standardului de cheltuieli.

Modificarea listei de asigurați pe durata contractului

Tehnica descrisă nu provoacă dificultăți utilizatorului până când lista persoanelor asigurate specificată în contract începe să se modifice.

Pe parcursul anului, unii dintre angajații asigurați pot demisiona, iar salariații nou angajați pot fi incluși în lista persoanelor asigurate prin încheierea unui acord adițional la contractul de asigurare. Dacă numărul total de asigurați nu se modifică, termenul contractului rămâne același (mai mult de un an), iar alți termeni esențiali ai contractului nu se modifică, atunci primele de asigurare în cadrul unor astfel de contracte sunt acceptate ca o reducere a baza de impozitare a impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2007 Nr. 03-03-06 /4/118). Codul Fiscal stabilește o limitare numai pentru perioada generală pentru care se încheie contractul, și nu pentru perioada de asigurare a unui anumit angajat (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 15 decembrie 2009 Nr. F09-9912 / 09-C3).

Să modificăm condițiile din Exemplul 1 și să vedem cum pot fi luate în considerare primele de asigurare pentru VHI, inclusiv cele plătite pentru angajații disponibilizați.

Exemplul 2

În ultima zi a lunii februarie 2015, 5 asigurați specificati în contractul VHI și-au părăsit locul de muncă, în timp ce Andromeda SRL plătește în continuare asigurarea de sănătate pentru ei. Costul anual al primei de asigurare plătită pentru fiecare angajat este de 12.000 de ruble. Costurile cu forța de muncă pentru calcularea standardului specificat în Exemplul 1 nu se modifică.

Să calculăm ponderea bonusului atribuibil angajaților disponibilizați, care este exclusă din cheltuieli:

(12.000 RUB x 5 persoane) / 365 zile x 306 zile = 50.301,37 RUB

Suma PR Dt 91,02

- pentru o diferenta permanenta de estimare a costurilor;

Suma NU Kt 76.01.9

- cuantumul primei de asigurare pentru salariații disponibilizați.

Orez. 5. Excluderea cheltuielilor VHI pentru angajații disponibilizați

Orez. 6. Adeverință-calcularea costurilor de raționare pentru VHI pentru luna ianuarie 2015

În concluzie, notăm că o plată unică a primei de asigurare nu este întotdeauna convenabilă. O variantă mai rațională este atunci când contractul prevede plata primei de asigurare în rate, de exemplu, trimestrial. În același timp, cuantumul plății trimestriale poate fi ajustat ținând cont de angajații nou sosiți și disponibilizați, a căror listă actualizată este indicată în acordurile adiționale la contract. Contabilitatea cheltuielilor VHI în program nu se va modifica cu această opțiune: suma plății va fi anulată în cursul trimestrului prin mecanismul de cheltuieli amânate, iar standardul în orice caz este calculat pe baza de angajamente pentru anul.

Vă vom spune ce tranzacții sunt în conformitate cu acordul VHI. Asigurarea medicală a salariaților este voluntară dacă contractele de asigurare se încheie la inițiativa angajatorului și nu conform prevederilor legale.

Înregistrări conform contractului VHI: plata primei de asigurare

Înregistrări conform unui acord VHI: contabilizarea cheltuielilor

Costurile pentru asigurarea voluntară de sănătate trebuie să fie reflectate în conturile de costuri care au reflectat salariul angajatului asigurat.

În cazul în care contractul este încheiat pe o perioadă mai mare de o lună, efectuați lunar următoarea înscriere la anularea primei de asigurare ca cheltuieli în contabilitate:

- se cheltuiește costul primei de asigurare pentru luna curentă.

Dacă durata contractului de asigurare nu depășește o lună, atunci includeți prima de asigurare ca parte a costurilor în luna în care a intrat în vigoare contractul de asigurare (prima de asigurare a fost plătită). Afișări conform acordului VHI:
Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Credit 76-1
- costul primei de asigurare conform contractului de asigurare este cheltuit.

În cazul în care contractul de asigurare nu este valabil din prima zi a lunii, se calculează cuantumul cheltuielilor de anulat proporțional cu numărul de zile rămase ale lunii.

Cum să reflectați costurile asigurării voluntare de sănătate în contabilitatea fiscală,