VHI për punonjësit: merremi me taksa dhe kontribute. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor Postimet vullnetare të sigurimit shëndetësor në kontabilitet

Ekaterina Annenkova, auditore e certifikuar nga Ministria e Financave e Federatës Ruse, eksperte në kontabilitet dhe tatimet në agjencinë e informacionit Clerk.Ru. Foto nga B. Maltsev, agjencia e lajmeve “Clerk.Ru”

Një nga shenjat e një kompanie të suksesshme dhe të qëndrueshme është paketa e mirë e përfitimeve që ofron për punonjësit e saj. Prandaj, përfundimi nga një kompani e një marrëveshjeje për sigurimin shëndetësor vullnetar (VHI) për punonjësit e saj jo vetëm që rrit motivimin e punonjësve, por gjithashtu përmirëson imazhin e përgjithshëm të organizatës.

Për më tepër, shpenzimet e VHI mund të pranohen për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat në përputhje me dispozitat dhe kufizimet e vendosura të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjë që zvogëlon barrën tatimore të ndërmarrjes për këtë taksë.

VHI është një nga llojet e sigurimit personal që ju lejon të merrni kujdes mjekësor në një shumë në varësi të programit të sigurimit të zgjedhur, duke filluar nga kujdesi ambulator dhe duke përfunduar me shtrimin në spital dhe qëndrimin në spital.

Shoqëria punëdhënëse lidh një marrëveshje me një shoqëri sigurimesh (sigurues) dhe është mbajtësi i policës sipas kësaj marrëveshjeje dhe punonjësit janë personat e siguruar.

Nëse ndodh një ngjarje e siguruar (sëmundje ose lëndim i një punonjësi), punonjësi i kompanisë ka të drejtë të marrë kujdes mjekësor falas nga një institucion mjekësor dhe siguruesi kompenson shpenzimet mjekësore.

Në mënyrë tipike, vëllimi dhe lista e kujdesit dhe shërbimeve mjekësore të marra nga personat e siguruar përcaktohet nga programi VHI, i cili është një aneks i marrëveshjes VHI.

Marrëveshja VHI është lidhur në përputhje me dispozitat e kreut 48 të Kodit Civil dhe Ligjit të Federatës Ruse, datë 27 nëntor 1992 Nr. 4015-1 "Për organizimin e biznesit të sigurimeve në Federatën Ruse".

Në përputhje me paragrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 4 të ligjit nr.4012-1, VHI i referohet sigurimit personal vullnetar që lidhet me dëmtimin e jetës dhe shëndetit të qytetarëve, ofrimin e shërbimeve mjekësore ndaj tyre (sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet, sigurim mjekësor).

Sipas paragrafit 7 të paragrafit 3 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, operacionet që lidhen me ofrimin e shërbimeve të sigurimit, bashkësigurimit dhe risigurimit nga siguruesit nuk i nënshtrohen tatimit (të përjashtuar nga tatimi) TVSH në territorin e Federatës Ruse. Federata. Prandaj, organizata e siguruar nuk ka një zbritje tatimore për TVSH-në.

Gjithashtu, shumat e primeve të sigurimit sipas marrëveshjeve të VHI dhe të tatimit mbi të ardhurat personale nuk tatohen në përputhje me pikën 3 të nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (përfshirë nëse kompania siguron të afërmit e punonjësve të saj).

Në artikull do të flasim për procedurën e kontabilitetit tatimor për shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar për punonjësit për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, dhe gjithashtu do të shqyrtojmë komentet dhe rekomandimet e Ministrisë së Financave në lidhje me veçoritë e kontabilitetit të shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar.

Shpenzimet e VHI për qëllime të tatimit mbi të ardhurat

Procedura e kontabilitetit tatimor të shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar për punonjësit

Në përputhje me paragrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e punës për qëllime të tatimit mbi të ardhurat përfshijnë, në veçanti, shumat e pagesave (kontributeve) të punëdhënësve sipas marrëveshjeve VHI.

Kostot e punës klasifikohen për qëllime të tatimit mbi fitimin si shpenzime të lidhura me prodhimin dhe shitjet në përputhje me paragrafin 2, paragrafi 2, neni 253 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse vendosin një numër kufizimesh kur zvogëloni bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat me shumën e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar të punonjësve.

Kështu, në bazë të pikës 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontributet sipas marrëveshjeve VHI që parashikojnë:

pagesa nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar,
shpenzimet e punëdhënësve sipas kontratave për ofrimin e shërbimeve mjekësore të lidhura në favor të punonjësve për një periudhë të paktën një vit * me organizata mjekësore që kanë licenca të përshtatshme për të kryer veprimtari mjekësore, të lëshuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse,

të përfshira në shpenzime në shumën jo më shumë se 6 për qind nga shuma e kostove të punës.

*Siç ka treguar Ministria e Financave në shkresën e saj të datës 15 shkurt 2012. Nr. 03-03-06/1/86, sipas paragrafit 1 të Artit. 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, afatet e përcaktuara nga legjislacioni për taksat dhe tarifat përcaktohen nga një datë kalendarike, një tregues i një ngjarje që duhet të ndodhë në mënyrë të pashmangshme, ose një veprim që duhet të kryhet, ose një periudhë kohe. , i cili llogaritet në vite, tremujorë, muaj ose ditë.

Në këtë rast, një vit (përveç një viti kalendarik) është çdo periudhë kohore që përbëhet nga 12 muaj rresht. Periudha, e llogaritur në muaj, skadon në muajin dhe ditën përkatëse të muajit të fundit të periudhës (klauzolat 3 dhe 5 të nenit 6.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, sipas fragmenteve të mësipërme nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, shpenzimet e organizatave për sigurimin shëndetësor vullnetar për punonjësit e tyre përfshihen për qëllime të tatimit mbi të ardhurat në shumën e kostove të punës në një shumë që nuk kalon 6% të shumës totale. e kostove të punës*.

*Llogaritur në përputhje me dispozitat e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, kjo shumë përjashton të gjitha pagesat për punonjësit që nuk përfshihen në kostot e punës për qëllime të kontabilitetit të tatimit mbi të ardhurat.

Duhet mbajtur mend se po flasim konkretisht për kostot e sigurimit të punonjësve. Nëse një kompani kryen shpenzime për sigurimin e individëve që nuk janë punonjës të saj, këto shpenzime nuk mund të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Rrjedhimisht, kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar kur personat e siguruar janë:

individët që punojnë në një kompani sipas një marrëveshjeje GPC,
të afërmit e punonjësve të kompanisë,
punonjësit e dorëhequr,

nuk pranohen për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Ky pozicion është përcaktuar në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 03/09/2011 Nr. 03-03-06/1/130:

“Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse), me qëllim të taksimit të fitimeve, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të bëra (me përjashtim të shpenzimeve të specifikuara në nenin 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shpenzimet njihen si shpenzime të justifikuara dhe të dokumentuara të bëra (të kryera) nga tatimpaguesi, me kusht që ato të jenë kryer për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Sipas paragrafit 6 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, shpenzimet në formën e kontributeve për sigurimin vullnetar nuk merren parasysh, përveç kontributeve të specifikuara në Art. Art. 255, 263 dhe 291 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Lista e shpenzimeve të listuara në nenet e specifikuara të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon kostot e pagimit të primeve të sigurimit për sigurimin vullnetar mjekësor për individët që nuk janë punonjës të organizatës.

Duhet të kihet parasysh se nëse plotësohen të gjitha kushtet e mësipërme, shpenzimet mund të merren parasysh sipas kontratave të VHI, pavarësisht se kujt do t'i dërgohen pagesat e shoqërisë së sigurimit kur ndodh një ngjarje e siguruar:

drejtpërsëdrejti në institucionet mjekësore që ofrojnë shërbime mjekësore,
vetë punonjësit (në bazë të dokumenteve parësore që kanë dhënë në lidhje me pagesën e shpenzimeve mjekësore të parashikuara nga programi i VHI).

Ministria e Financave ndan të njëjtin mendim në shkresën e saj të datës 13 janar 2009 N 03-03-06/1/2:

“Në të njëjtën kohë, sipas mendimit tonë, me kusht që kontratat për sigurimin vullnetar personal të punonjësve të jenë në përputhje me rregullat e sigurimit vullnetar mjekësor, shpenzimet e mësipërme mund të merren parasysh si shpenzime për qëllime të taksimit të fitimeve të organizatave. si në rastin e pagesës nga siguruesi i shpenzimeve mjekësore në një institucion mjekësor ofrimi i shërbimeve mjekësore për punonjësit e siguruar të organizatës punëdhënëse (organizata e siguruar), dhe drejtpërdrejt punonjësve të siguruar të organizatës punëdhënëse (organizatës së siguruar) me paraqitjen e dokumenteve primare përkatëse që konfirmojnë pagesën e shpenzimeve mjekësore të parashikuara nga programi i sigurimit.”

Gjithashtu, në shkresën nr. 03-03-06/1/284, datë 10 maj 2011, Ministria e Financave vëren se për qëllime të tatimit mbi të ardhurat nuk ka rëndësi se sa punonjës të shoqërisë janë të siguruar nga numri i përgjithshëm:

“Sipas paragrafit 2 të Artit. 942 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kur lidhni një kontratë sigurimi personal, duhet të arrihet një marrëveshje midis mbajtësit të policës dhe siguruesit:

- për personin e siguruar;

- për natyrën e ngjarjes në rast të shfaqjes së së cilës sigurimi kryhet në jetën e personit të siguruar (ngjarja e siguruar);

- për shumën e shumës së siguruar;

- për kohëzgjatjen e kontratës.

Kështu, gjatë lidhjes së një marrëveshjeje vullnetare të sigurimit shëndetësor, punëdhënësi duhet të tregojë, ndër të tjera, edhe personat e siguruar. Legjislacioni i Federatës Ruse nuk përmban dispozita që kërkojnë që punëdhënësi të lidhë marrëveshje vullnetare të sigurimit mjekësor për të gjithë punonjësit e organizatës.

Duke marrë parasysh sa më sipër, kostot e pagesës së primeve të sigurimit sipas kontratave vullnetare të sigurimit mjekësor të lidhura në favor të një pjese të caktuar të punonjësve për një periudhë të paktën njëvjeçare me organizata mjekësore që kanë licencat e duhura për të kryer veprimtari mjekësore, të lëshuara në përputhje me me legjislacionin e Federatës Ruse, në shumën jo më të madhe se 6 përqind e shumës së kostove të punës merren parasysh si pjesë e kostove të punës në bazë të pikës 16 të Artit. 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse."

Dallimi në programet e sigurimit dhe, rrjedhimisht, luhatjet në koston e këtyre programeve gjithashtu nuk ndikojnë në llogaritjen e shpenzimeve të VHI.

Por nëse një kompani, gjatë lidhjes së kontratave për sigurimin shëndetësor vullnetar për punonjësit, u ngarkon atyre (pjesërisht ose plotësisht) koston e shpenzimeve të bëra sipas kësaj marrëveshjeje posaçërisht për secilin punonjës, atëherë kostot mund të merren parasysh vetëm në drejtim të shpenzimet faktike të organizatës që nuk rimbursohen nga punonjësit.

Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë na e kujton këtë në letrën e tij Nr. ED-4-3/10859@ datë 07/03/2012:

"Nëse kushtet e një kontrate sigurimi personal vullnetar të lidhur nga i siguruari (punëdhënësi) në favor të punonjësve të tij parashikojnë pagesën e një pjese të kostove që lidhen me marrjen e shërbimeve mjekësore nga vetë punonjësi i siguruar nga fondet e tij personale, atëherë vetëm shuma e kostove të mbajtësit të policës (punëdhënësit) sipas një marrëveshjeje të tillë, që i nënshtrohet respektimit të dispozitave të nenit 255 të Kodit, mund të merren parasysh si shpenzime për qëllime tatimore.

Ky qëndrim është rënë dakord me Ministrinë e Financave të Rusisë.

Zgjidhja e kontratës me një shoqëri sigurimesh përpara skadimit të saj.

Nëse një organizatë vendos të ndërpresë një kontratë me një kompani sigurimesh përpara skadimit të një viti nga data e fillimit të saj, kjo do të sjellë pasoja negative tatimore:

shpenzimet e llogaritura sipas kësaj marrëveshjeje do të duhet të rikthehen dhe baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat do të rritet me këto shuma, sepse është shkelur kushti i pikës 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me kohëzgjatjen e kontratës.

Ministria e Financave shkruan për këtë në shkresën e datës 06/07/2011 Nr. 03-03-06/1/327:

“Në rastet e sigurimit vullnetar (sigurimi i pensioneve joshtetërore), shumat e treguara kanë të bëjnë me kostot e punës sipas kontratave vullnetare të sigurimit personal për punonjësit, të lidhura për një periudhë të paktën njëvjeçare, duke parashikuar pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar. (paragrafi 5, paragrafi 16, neni 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kontributet sipas kontratave vullnetare të sigurimit personal që parashikojnë pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar përfshihen në shpenzime në një shumë jo më të madhe se 6 për qind e shumës së kostove të punës.

Sipas paragrafit 6 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet në formën e kontributeve për sigurimin vullnetar, me përjashtim të kontributeve të specifikuara në Art. Art. 255, 263 dhe 291 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Nga letra rezulton se organizata ka lidhur një marrëveshje sigurimi personal vullnetar për punonjësit, e cila parashikon pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar për një periudhë të paktën një vit. Dy muaj më vonë, me iniciativën e tatimpaguesit, marrëveshja e specifikuar u ndërpre.

Për rrjedhojë, shpenzimet e përfshira në uljen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat duhet të rikthehen si pjesë e të ardhurave, që nga kushtet e përcaktuara në paragrafin. 5 paragrafi 16 neni. 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse."

Ndryshimet në marrëveshjen aktuale të VHI.

Ndryshimet në marrëveshjen aktuale të VHI mund të bëhen në lidhje me largimin nga puna të punonjësve, punësimin e të rinjve, ndryshimet në programin e sigurimit dhe shumën e primit të sigurimit.

Ndryshime të tilla nuk sjellin pasoja tatimore nëse nuk prekin kushtet thelbësore të kontratës.

Le të kujtojmë se kushtet thelbësore të kontratës së sigurimit në përputhje me pikën 2 të nenit 942 të Kodit Civil të Federatës Ruse janë informacioni i përfshirë në kontratë:

për personin e siguruar;
për natyrën e ngjarjes kundër ndodhjes së së cilës në jetën e personit të siguruar kryhet sigurimi (ngjarja e siguruar);
për shumën e shumës së siguruar;
për kohëzgjatjen e kontratës.

Prandaj, vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet formulimit të kontratës. Për të shmangur rreziqet tatimore, marrëveshja e VHI duhet të parashikojë mundësinë e ndryshimeve në listën e personave të siguruar në rast të largimit nga puna ose punësimit të punonjësve të rinj pa ndryshuar kushtet thelbësore të marrëveshjes.

Në letrën e saj nr. 03-03-06/1/731, datë 16 nëntor 2010, Ministria e Financave e Federatës Ruse vëren se kur lidh marrëveshje shtesë për një marrëveshje VHI, një organizatë mund të marrë parasysh për qëllimet e tatimit mbi të ardhurat shumat e shpenzimeve shtesë të bëra:

“Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 934 i Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse), sipas një kontrate sigurimi personal, njëra palë (siguruesi) merr përsipër, në këmbim të pagesës kontraktuale (primit të sigurimit) të paguar nga pala tjetër (mbajtësi i policës), të paguajë një shumë të madhe ose të paguajë periodikisht shumën e përcaktuar në kontratë (shuma e sigurimit) në rast të dëmtimit të jetës ose shëndetit të vetë mbajtësit të policës ose një qytetari tjetër (personit të siguruar) të emërtuar në kontrata, kur mbush një moshë të caktuar ose ndodhja në jetën e tij e një ngjarje tjetër të parashikuar nga kontrata (ngjarja e siguruar).

Në të njëjtën kohë, ju informojmë se nëse një marrëveshje shtesë lidhet me marrëveshjen kryesore, kushtet e së cilës parashikojnë përfshirjen e punonjësve të rinj të organizatës punëdhënëse në marrëveshjen kryesore, shpenzimet në formën e shumave shtesë të pagesave ( kontributet) sipas marrëveshjes vullnetare të sigurimit personal për punonjësit, sipas mendimit tonë, mund të merren parasysh si shpenzime për qëllime të tatimit mbi të ardhurat e korporatave.

Njëkohësisht ju njoftojmë se duhet të plotësohen të gjitha kushtet thelbësore të kontratës së sigurimit personal vullnetar për punonjësit.

Dispozitat e Art. 942 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcakton kushtet thelbësore të kontratës së sigurimit.

Sipas paragrafit 2 të Artit. 942 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kur lidhni një kontratë sigurimi personal, duhet të arrihet një marrëveshje midis mbajtësit të policës dhe siguruesit:

- për personin e siguruar;

- për natyrën e ngjarjes në rast të ndodhjes së së cilës në jetën e personit të siguruar kryhet sigurimi (ngjarja e siguruar);

- për shumën e shumës së siguruar;

- për kohëzgjatjen e kontratës.”

Ministria e Financave shpreh të njëjtin mendim në shkresën e datës 29 janar 2010 “03-03-06/2/11:

"Nëse një marrëveshje shtesë lidhet me kontratën kryesore, kushtet e së cilës parashikojnë përfshirjen e punonjësve të rinj të organizatës punëdhënëse në kontratën kryesore, shpenzimet në formën e shumave shtesë të pagesave (kontributeve) sipas marrëveshjes vullnetare të sigurimit personal. për punonjësit merren parasysh edhe si pjesë e kostove të punës për organizatat për qëllime tatimi mbi fitimin, me kusht që marrëveshja shtesë të jetë në përputhje me të gjitha kushtet thelbësore (afati, numri i personave të siguruar etj.) të kontratës vullnetare të sigurimit personal për punonjësit.

Kushtet thelbësore të kontratës së sigurimit përcaktohen nga Art. 942 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Kështu, nëse kontrata lidhet për një periudhë të paktën njëvjeçare dhe nëse lista e personave të siguruar ndryshon për shkak të largimit nga puna të disave dhe punësimit të punëtorëve të tjerë, periudha mbetet e njëjtë, atëherë shumat e primeve të paguara të sigurimit janë. merren parasysh kur tatohen fitimet.”

Procedura e njohjes së shpenzimeve të VHI duke përdorur metodën e akruacionit.

Sipas dispozitave të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet për VHI njihen si shpenzim në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën, në përputhje me kushtet e marrëveshjes, tatimpaguesi transferohet (lëshuar nga arkë) fondet për të paguar primet e sigurimit.

Nëse kushtet e kontratës së sigurimit parashikojnë pagesën e primit të sigurimit një herë pagesa, atëherë sipas kontratave të lidhura për një periudhë prej më shumë se një periudhe raportimi, shpenzimet njihen:

në mënyrë të barabartë gjatë afatit të kontratës

Nëse kushtet e kontratës së sigurimit parashikojnë pagesën e primit të sigurimit me këste, pastaj për kontratat e lidhura për një periudhë prej më shumë se një periudhe raportuese, shpenzimet për çdo pagesë pranoj:

në mënyrë të barabartë brenda periudhës përkatëse periudha e pagesës së detyrimeve(viti, viti i gjysmë, tremujori, muaji), proporcionale me numrin e ditëve kalendarike vlefshmëria e kontratës në periudhën raportuese.

Ekaterina Annenkova, auditor i certifikuar nga Ministria e Financave të Federatës Ruse, ekspert në kontabilitet dhe tatimet e Agjencisë së Informacionit "Clerk.Ru"

Si të regjistroni një prim sigurimi të paguar për një sigurues? Si llogaritet standardi në programin 1C: Kontabiliteti 8, botimi 3.0? Si merret parasysh bonusi i paguar për punonjësit e larguar nga puna? Ju do të gjeni përgjigje për këto pyetje në artikullin e ekspertëve të 1C.

Sigurimi vullnetar mjekësor është një lloj sigurimi personal (neni 934 i Kodit Civil të Federatës Ruse), sipas kushteve të të cilit:

njëra palë (siguruesi) merr përsipër të paguajë shumën e sigurimit të përcaktuar në kontratë në rast të ndodhjes së një ngjarje (ngjarje të siguruar) të specifikuar në kontratë në jetën e qytetarit (personit të siguruar) të përmendur në kontratë;
pala tjetër (mbajtësi i policës) merr përsipër t'i paguajë siguruesit primin e sigurimit të parashikuar në kontratë.

Sipas paragrafit 3 të nenit 4 të Ligjit të Federatës Ruse të 27 nëntorit 1992 Nr. 4015-I "Për organizimin e biznesit të sigurimeve në Federatën Ruse", objektet e sigurimit shëndetësor mund të jenë interesat e pasurisë që lidhen me pagesën:

shërbime mjekësore dhe shërbime të tjera për shkak të çrregullimit të shëndetit të një individi ose gjendjes së një individi që kërkon organizimin dhe ofrimin e shërbimeve të tilla;
kryerja e masave parandaluese që zvogëlojnë ose eliminojnë shkallën e kërcënimeve të rrezikshme për jetën ose shëndetin e një individi.

Fletë mashtrimi në artikull nga redaktorët e BUKH.1S për ata që nuk kanë kohë

1. Sigurimi vullnetar shëndetësor (ISH) është një lloj sigurimi personal.

2. Objekti i ISHP-së janë zakonisht interesat pasurore që lidhen me pagesën e shërbimeve mjekësore dhe të tjera për shkak të çrregullimit shëndetësor të një individi.

3. VHI për punonjësit është një nga komponentët e kostove të punës.

4. Primet e sigurimit për VHI njihen si shpenzime në kushte të caktuara të përcaktuara në nënparagrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

5. Një punëdhënës mund të lëshojë një ose më shumë polica sigurimi për punonjësit e kompanive të ndryshme me mbulim sigurimi për lloje të ndryshme shërbimesh.

6. Për të qenë në gjendje të reduktojë bazën e tatimit mbi të ardhurat mbi koston e policave, shoqëria duhet të marrë parasysh kufirin maksimal për kostot e punës. Standardi llogaritet në bazë të shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës, dhe jo vetëm për personat e siguruar.

7. Shpenzimet e VHI njihen në kontabilitetin tatimor jo më herët se periudha e raportimit në të cilën transferohet primi i sigurimit. Shpenzimet njihen në mënyrë lineare gjatë kohëzgjatjes së kontratës.

8. Shumat e transferuara sipas marrëveshjeve të VHI-së nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale dhe nuk janë subjekt i primeve të sigurimit nëse marrëveshja është e vlefshme për të paktën një vit.

9. Në kontabilitet, shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar përfshihen në shpenzime gjatë periudhës me të cilën kanë të bëjnë.

10. Pagesat e VHI pasqyrohen në debitin e llogarive të kostos (për shembull, llogaria 20 “Prodhimi kryesor”, llogaria 26 “Shpenzime të përgjithshme biznesi”, 44 “Shpenzime shitje”).

11. Ndryshe nga kontabiliteti tatimor, në të cilin shpenzimet për sigurime shëndetësore vullnetare janë të standardizuara, në kontabilitet shpenzimet e tilla njihen pa kufizime.

Njohja e shpenzimeve të VHI në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor

Sigurimi shëndetësor vullnetar për punonjësit nuk është vetëm pjesë e të ashtuquajturës “paketë sociale”, e cila indirekt tregon mirëqenien e punëdhënësit, por edhe një nga komponentët e kostos së punës.

Nënklauzola 16 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon disa kushte në të cilat primet e sigurimit të VHI njihen si shpenzime:

një kontratë sigurimi personal vullnetar për punonjësit, që parashikon pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar, duhet të lidhet për një periudhë të paktën njëvjeçare;
organizata e sigurimit duhet të ketë një licencë të lëshuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për të kryer llojin përkatës të veprimtarisë;
Shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar njihen brenda një standardi që nuk kalon 6 për qind të shumës së kostos së punës. Gjatë llogaritjes së standardit, kostot e punës nuk përfshijnë shumat e pagesave (kontributeve) të parashikuara në nënparagrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nuk ka rëndësi nëse punonjësi ka një ose më shumë politika sigurimi nga kompani të ndryshme që mbulojnë lloje të ndryshme shërbimesh. Gjëja kryesore është të merret parasysh pragu maksimal për kostot e punës (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 29 korrik 2013 Nr. 03-03-06/1/30023).

Llogaritja e standardit përfshin edhe shpenzimet e punëdhënësve sipas kontratave për ofrimin e shërbimeve mjekësore të lidhura në favor të punonjësve për një periudhë të paktën njëvjeçare me organizatat mjekësore që kanë licencat e duhura për të kryer veprimtari mjekësore.

Standardi duhet të llogaritet në bazë të shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës, dhe jo vetëm për personat e siguruar. Llogaritja përfshin gjithashtu shpërblimin për individët që punojnë sipas kontratave civile (klauzola 21 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 4 qershor 2008 nr. 03-03-06/2-65 , Shërbimi Federal i Taksave për Moskën datë 28 shkurt .2007 Nr 28-11/018463.2). Baza për llogaritjen e shumës maksimale të shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar përcaktohet nga totali kumulativ nga fillimi i periudhës tatimore (klauzola 3 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse kontrata e sigurimit mbulon disa periudha tatimore, atëherë përcaktohet baza (letra nga Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 6 maj 2010 Nr. 16-15-/047749@ dhe datë 22 gusht 2008 Nr. 21-11/079061 @):

mbi baza kumulative duke filluar nga data e hyrjes në fuqi të kontratës së sigurimit brenda periudhës tatimore me të cilën lidhet;
nga periudha e ardhshme tatimore deri në përfundimin e kontratës së sigurimit.

Shpenzimet e VHI njihen në kontabilitetin tatimor jo më herët se periudha e raportimit (tatimore) në të cilën primi i sigurimit transferohet sipas kushteve të kontratës. Shpenzimet njihen në mënyrë të barabartë gjatë afatit të marrëveshjes në përpjesëtim me numrin e ditëve kalendarike të marrëveshjes në periudhën përkatëse të raportimit (tatimore) (klauzola 6 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letrat e Ministrisë së Financave e Rusisë datë 14 maj 2012 Nr. 03-03-06/1/244 dhe Nr. 03-03-06/1/245).

Shumat e transferuara sipas marrëveshjeve vullnetare të sigurimit shëndetësor nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (klauzola 3 e nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe gjithashtu nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit për një periudhë kontrate prej të paktën një viti (klauzola 5 të pjesës 1 të nenit 9 të Ligjit Federal të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ, paragrafi 5, pika 1, neni 20.2 i Ligjit Federal të 24 korrikut 1998 Nr. 125-FZ).

Në kontabilitet, shpenzimet për sigurimin vullnetar mjekësor të punonjësve përfshihen në shpenzimet gjatë periudhës me të cilën ato lidhen (klauzola 65 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n 18 Rregulloret e Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/99, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999, nr. 33n i Rregullores së Kontabilitetit "Politika e Kontabilitetit" PBU 1/2008, e miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 6 tetor 2008, Nr.

Pagesat e VHI pasqyrohen në debitin e llogarive të kostos (për shembull, llogaria 20 "Prodhimi kryesor", llogaria 26 "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit", 44 "Shpenzimet e shitjes"). Nëse një organizatë ka transferuar primet e sigurimit për personat që nuk janë në marrëdhënie pune me të, atëherë në këtë rast shpenzimet njihen si të tjera për organizatën dhe pasqyrohen në debitin e nënllogarisë 91.02 "Shpenzime të tjera" (klauzola 11 e PBU 10 /99).

Ndryshe nga kontabiliteti tatimor, në të cilin shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar janë të standardizuara, në kontabilitet shpenzimet e tilla njihen pa kufizime. Nëse lindin diferenca, ato duhet të pasqyrohen në kontabilitet në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit “Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat” PBU 18/02, miratuar. me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n (në tekstin e mëtejmë PBU 18/02).

Në "1C: Kontabiliteti 8" botimi 3.0, për të pasqyruar shlyerjet për sigurimin e pronës dhe personelit (përveç zgjidhjeve për sigurimet shoqërore dhe sigurimin e detyrueshëm mjekësor), në lidhje me të cilat organizata vepron si e siguruar, llogaria 76.01 "Zgjidhjet për pronën, personale dhe sigurimi vullnetar” synohet . Nënllogaritë e nivelit të dytë janë hapur në llogari:

76.01.1 “Llogaritjet për sigurimin e pasurisë dhe personale”;
76.01.2 “Pagesat (kontributet) për sigurim vullnetar në rast vdekjeje dhe dëmtimi personal”;
76.01.9 “Pagesat (kontributet) për llojet e tjera të sigurimit”.

Pagesa një herë e primit të sigurimit

Le të shqyrtojmë një shembull në të cilin një organizatë transferon një prim sigurimi një herë te siguruesi në favor të punonjësve, pas së cilës primet e sigurimit për VHI merren parasysh automatikisht në përputhje me kërkesat e PBU 10/99 dhe nenit 272 të Tatimit Kodi i Federatës Ruse.

Shembulli 1

Organizata Andromeda LLC (aplikon sistemin e përgjithshëm tatimor, dispozitat e PBU 18/02) ka lidhur një marrëveshje sigurimi shëndetësor vullnetar për ofrimin e shërbimeve mjekësore me një kompani sigurimesh të licencuar për të kryer llojin përkatës të veprimtarisë në Federatën Ruse në favor të punonjësit e saj. Marrëveshja është lidhur për një periudhë 1 vjeçare - nga 01.01.2015 deri më 31.12.2015 dhe ka hyrë në fuqi më 01.01.2015. Shuma e primit të sigurimit është 480,000,00 rubla. Primi i sigurimit është paguar në një shumë të madhe në dhjetor 2014. Gjatë vitit, numri i personave të siguruar të përcaktuar në kontratë nuk ndryshon. Në përputhje me politikën kontabël të Andromeda LLC, shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar klasifikohen plotësisht si shpenzime indirekte. Shpenzimet e përgjithshme operative përfshihen në koston e shitjeve (“kosto direkte”). Kostot e punës për llogaritjen e standardit për qëllimin e njohjes së shpenzimeve të VHI janë paraqitur në tabelën 1.

Tabela 1 Kostot e punës për vitin 2015

Nr fq/P	Muaji 2015	Kostot e punës për periudhën, mijëra rubla.	Kostot kumulative të punës nga fillimi i periudhës tatimore, mijëra rubla.








	shtator

Për të regjistruar një pagesë një herë të një primi sigurimi sipas një marrëveshjeje VHI në "1C: Kontabiliteti 8" botimi 3.0, duhet të krijoni një dokument standard të sistemit të kontabilitetit Shlyerja nga një llogari rrjedhëse (seksioni Banka dhe arka -> Banka deklarata). Dokumenti mund të gjenerohet manualisht ose bazuar në dokumentin e urdhërpagesës. Kur përdorni shërbimin 1C:DirectBank, dokumenti shkarkohet automatikisht. Kujtojmë se ky shërbim ju mundëson shkëmbimin e dokumenteve me bankat drejtpërdrejt, pa programin Klient-Bankë.*

Shënim:
Në programin 1C:Accounting 8, botimi 3.0, mund të lidhni shërbimin 1C:DirectBank duke përdorur një nënshkrim elektronik (ES); pa përdorur një nënshkrim elektronik, duke përdorur një hyrje dhe fjalëkalim; për një komponent të jashtëm, si dhe dërgoni një urdhër pagese në bankë dhe merrni një deklaratë elektronike në çdo rast. Të gjitha informacionet janë të disponueshme nën etiketën DirectBank. Përgjigjet e ekspertëve të 1C për pyetjet përfshijnë video me një përshkrim hap pas hapi të sekuencës së veprimeve.

Në mënyrë që shumat e paguara të njihen në mënyrë të barabartë në përputhje me paragrafin 6 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, programi duhet të përdorë mekanizmin e shpenzimeve të shtyra. Ky mekanizëm mbështetet si në llogarinë 97 "Shpenzime të shtyra" dhe në nënllogaritë 76.01.2 dhe 76.01.9 duke përdorur subconto Shpenzimet e ardhshme.

Nëse përdoruesi dëshiron të mbajë të dhëna analitike shtesë për punonjësit e siguruar, atëherë mund të përdoret llogaria 76.01.2. Në këtë rast, shuma e primit të sigurimit duhet të tregohet për çdo punonjës në përputhje me listën e bashkangjitur marrëveshjes VHI dhe numrin e dokumenteve. Debitimi nga llogaria rrjedhëse duhet të korrespondojë me numrin e punonjësve të siguruar - një dokument për çdo punonjës. Ne do të tregojmë në dokument Debitimi nga llogaria rrjedhëse detajet e mëposhtme (Fig. 1):

Oriz. 1. Pagesa e primit të sigurimit

Fusha	Të dhënat
"Lloji i funksionimit"	Shlyerje të tjera
"Llogaria e debitit"	Kontrollo 76.01.9
"Përfituesi" dhe "Kundërpalët"	Emri i kompanisë së sigurimit nga drejtoria Kundërpalët
"Shpenzimet e ardhshme"	Duhet të shkoni te drejtoria me të njëjtin emër dhe të futni informacionin për llojin përkatës të shpenzimit (Fig. 2). Fusha Shuma mund të mos plotësohet, pasi shuma e bilanceve sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor përdoret për të shlyer shpenzimet e ardhshme. Në fushë Shpenzimet ju duhet të tregoni artikullin përkatës nga libri i referencës. Në formën e një elementi direktoriumi Shpenzimet props Lloji i konsumit duhet të marrë vlerën Sigurimi personal vullnetar, i cili parashikon pagesën e shpenzimeve mjekësore nga siguruesit
"Nënndarja"	Ndarja përkatëse nga drejtoria me të njëjtin emër. Nëse llogaritja e shpenzimeve të VHI kryhet nga departamenti, atëherë duhet të krijoni disa dokumente Debitimi nga llogaria rrjedhëse duke treguar departamentet përkatëse

Oriz. 2. Forma e elementit të drejtorisë “Shpenzimet e ardhshme”

Pas plotësimit të dokumentit Debitimi nga llogaria rrjedhëse instalimet e mëposhtme do të krijohen:

Debi 76.01.9 Kredi 51 - për shumën e primit të sigurimit të shumës së parë të paguar siguruesit.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat, shuma përkatëse regjistrohet gjithashtu në burim Shuma NU Dt 76.01.9.

Kështu, shuma e përgjithshme e paguar siguruesit merret parasysh si pjesë e të arkëtueshmeve të Andromeda LLC, dhe primi i sigurimit do të përfshihet në shpenzime për qëllime kontabël dhe tatimore gjatë afatit të kontratës së sigurimit.

Në 1C: Kontabiliteti 8, llogaritja automatike e shpenzimeve të VHI kryhet në tre faza gjatë përpunimit mujor Mbyllja e muajit:

në fazën e parë një pjesë e primit të sigurimit shlyhet në llogaritë e kostos në përputhje me parametrat e fshirjes të vendosura në formën e elementit të drejtorisë Shpenzimet e ardhshme;
në fazën e dytë- gjatë kryerjes së një operacioni rutinë llogaritet shuma maksimale e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar që do të përfshihet në shpenzime;
në fazën e tretë- gjatë kryerjes së një operacioni rutinë ose Llogaria mbyllëse 44 “Kostot e shpërndarjes” shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar të pasqyruara në llogaritë e kostos shlyhen në përputhje me politikat kontabël të organizatës. Në të njëjtën kohë, shpenzimet në lidhje me muajin aktual për sigurimin mjekësor vullnetar njihen plotësisht në kontabilitet, dhe në kontabilitetin tatimor - brenda kufijve të standardit të llogaritur në përputhje me paragrafin 3 të nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. .

Le të shqyrtojmë të gjitha fazat e llogaritjes automatike të shpenzimeve të VHI për shembullin 1, të kryera në janar 2015. Funksionim i rregullt Fshirja e shpenzimeve të shtyra Pjesa e primit të sigurimit që potencialisht mund të njihet si shpenzim përcaktohet:

480,000,00 rubla / 365 ditë x 31 ditë = 40,767,12 RUB

Është kjo shumë që futet në regjistrimin e regjistrit kontabël duke postuar:

Debi 26 Kredi 76.01.9.

Gjithashtu, për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, një hyrje futet në burime Shuma NU Dt dhe Shuma NU Kt.

Figura 3 tregon Ndihmë-llogaritja e fshirjes së shpenzimeve të ardhshme për janar 2015.

Oriz. 3. Certifikatë-llogaritje e fshirjes së shpenzimeve të shtyra

Funksionim i rregullt Llogaritja e pjesëve të fshirjes së shpenzimeve indirekte Standardi për shpenzimet e VHI llogaritet:

300,000,00 rubla x 6% = 18,000,00 RUB

Dokumenti nuk gjeneron regjistrime kontabël, por në regjistrat e informacionit Aksionet e fshirjes së shpenzimeve indirekte Dhe Llogaritja e racionimit të kostos futen shënimet përkatëse. Figura 4 tregon për janar 2015.

Oriz. 4. Certifikatë-llogaritje e kostove të racionimit për VHI për janar 2015

Funksionim i rregullt Mbyllja e llogarive 20, 23, 25, 26 Shpenzimet e VHI shlyhen duke postuar:

Debiti 90.08.1 Kredi 26 - në shumën prej 40,767,12 rubla.

Shumat gjithashtu futen në burime të veçanta të regjistrit kontabël të destinuar për kontabilitetin e tatimit mbi të ardhurat:

Shuma NU Dt 90.08.1 dhe shuma NU Kt 26 - për shumën e shpenzimeve brenda standardit (18,000 RUB); Shuma PR Dt 90.08.1 dhe shuma PR Kt 26 - për një ndryshim konstant (22,767.12 RUB).

Pas përfundimit të operacionit rutinë Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat, do të njihet një detyrim tatimor i përhershëm (PNO) në shumën prej 4,553,42 RUB. Gjithashtu, shpenzimet e VHI do të llogariten çdo muaj deri në përfundim të kontratës. Pra, në shkurt 2015:

pjesë e primit të sigurimit të hequr nga llogaria më 01/76/9 - 36,821,92 RUB. (439,232,88 RUB / 334 ditë x 28 ditë);
shpenzimet standarde për sigurimin shëndetësor vullnetar - 17,820,00 rubla. (597,000,00 x 6% - 18,000,00 RUB);
shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar në kontabilitetin tatimor arrijnë në 17,820,00 rubla, gjë që krijon një diferencë konstante në shumën prej 19,001,92 rubla.

Ndryshimi i listës së personave të siguruar gjatë afatit të kontratës

Teknika e përshkruar nuk shkakton vështirësi për përdoruesin derisa lista e personave të siguruar të specifikuar në kontratë të fillojë të ndryshojë.

Gjatë vitit, disa nga punonjësit e siguruar mund të largohen dhe punonjësit e sapo punësuar mund të përfshihen në listën e personave të siguruar duke lidhur një marrëveshje shtesë në kontratën e sigurimit. Nëse numri i përgjithshëm i personave të siguruar nuk ndryshon, afati i kontratës mbetet i njëjtë (më shumë se një vit), dhe kushtet e tjera thelbësore të kontratës nuk ndryshojnë, atëherë primet e sigurimit sipas kontratave të tilla pranohen si një ulje në baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 gusht. 2007 Nr. 03-03-06/4/118). Kodi Tatimor përcakton një kufizim vetëm për periudhën e përgjithshme për të cilën është lidhur kontrata, dhe jo për periudhën e sigurimit të një punonjësi specifik (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Ural, datë 15 dhjetor 2009 Nr. F09-9912 /09-S3).

Nëse numri i personave të siguruar rritet për shkak të punonjësve të rinj të punësuar, siç tregohet në marrëveshjen shtesë të marrëveshjes VHI, atëherë primi i sigurimit mund të merret parasysh edhe për taksimin (klauzola 2 e nenit 942 të Kodit Civil të Federatës Ruse , letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 16 nëntor 2010 Nr. 03 -03-06/1/731).

Por nëse një punonjës largohet dhe punëdhënësi vazhdon të paguajë sigurimin për të pa ndërprerë kontratën me siguruesin, atëherë pjesa e primit të sigurimit që bie mbi punonjësit e larguar nga puna duhet të përjashtohet nga shpenzimet e marra parasysh për qëllime tatimore (letra e Ministria e Financave e Rusisë e datës 5 maj 2014 Nr. 03-03-06/1/20922).

Le të ndryshojmë kushtet e Shembullit 1 dhe të shohim se si mund të merren parasysh primet e sigurimit për VHI, duke përfshirë ato të paguara për punonjësit e larguar nga puna.

Shembulli 2

Numri i ditëve kalendarike në janar dhe shkurt 2015 është 59 (31 ditë + 28 ditë). Prandaj, numri i ditëve kalendarike të mbetura nën kontratën e sigurimit shëndetësor vullnetar që i atribuohet punonjësve të larguar nga puna është 306 (365 ditë - 59 ditë).

Le të llogarisim pjesën e bonusit që i atribuohet punonjësve të larguar nga puna, e cila përjashtohet nga shpenzimet:

(12,000 RUB x 5 persona) / 365 ditë x 306 ditë = 50,301,37 RUB

Le të krijojmë një dokument Operacioni(kapitulli Operacionet -> Operacionet e futura manualisht) dhe e daton në fillim të marsit. Në formularin e dokumentit, për të krijuar një transaksion të ri, klikoni butonin Shto dhe shkruani korrespondencën në debitin e llogarisë 91.02 dhe kredinë e llogarisë 76.01.9 për shumën e përjashtuar nga llogaritjet e mëtejshme për shpenzimet e ardhshme (Fig. 5). Për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat, duhet të futni shumat në burime të veçanta të regjistrit kontabël:

Shuma PR Dt 91.02 - për diferencën konstante në vlerësimin e kostos; Shuma prej NU Kt 76.01.9 është shuma e primit të sigurimit për punonjësit e larguar nga puna.

Oriz. 5. Përjashtimi i shpenzimeve të ISHP për punonjësit e larguar nga puna

Duke filluar nga Marsi 2015, gjatë kryerjes së një operacioni rutinë Fshirja e shpenzimeve të shtyra do të përdoret tashmë shuma e tepricës së primit të sigurimit sipas të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor, e rregulluar në rënie, e cila potencialisht mund të njihet si shpenzim. Fazat e mëtejshme të llogaritjes së shpenzimeve të VHI nuk do të ndryshojnë në asnjë mënyrë nga fazat e përshkruara në shembullin 1. Në dhjetor 2015, shuma e përgjithshme e primit të sigurimit të paguar debitohet plotësisht nga llogaria 76.01.9. Duke marrë parasysh rregullimet e bëra, shuma e primit të sigurimit që mund të përfshihet në shpenzime është 429,698,63 RUB. (480,000,00 rubla - 50,301,37 rubla), dhe shuma maksimale e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar për vitin 2015 është përcaktuar ende si 436,080,00 rubla.

Natyrisht, shpenzimet përfshijnë shumën prej 429,698,63 rubla. si minimum prej dy shumash. Figura 6 tregon Ndihmë - llogaritja e racionimit të kostos për dhjetor 2015. Shpenzimet indirekte të pasqyruara në rreshtin 040 të shtojcës nr. 2 të fletës 02 të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat përfshijnë shumën e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar të barabartë me 429,698,63 rubla. Përsa i përket shpenzimeve të VHI në fund të vitit, nuk ka dallime ndërmjet të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor.

Oriz. 6. Certifikatë-llogaritje e kostove të racionimit për VHI për janar 2015

Si përfundim, vërejmë se një pagesë një herë e një primi sigurimi nuk është gjithmonë e përshtatshme. Një opsion më racional është kur kontrata parashikon pagesën e primit të sigurimit me këste, për shembull, çdo tremujor. Në të njëjtën kohë, shuma e pagesës tremujore mund të rregullohet duke marrë parasysh punonjësit e sapoardhur dhe të pushuar nga puna, një listë e përditësuar e të cilave tregohet në marrëveshjet shtesë të kontratës. Kontabilizimi i shpenzimeve të VHI në program nuk do të ndryshojë me këtë opsion: shuma e pagesës do të fshihet gjatë tremujorit përmes mekanizmit të shpenzimeve të shtyra, dhe standardi në çdo rast llogaritet në bazë akruale për vitin.

Sigurimi mjekësor për punonjësit konsiderohet vullnetar nëse kontratat e sigurimit janë lidhur me iniciativën e punëdhënësit, dhe jo për shkak të kërkesave të ligjit federal që përcakton kushtet dhe procedurën për zbatimin e tij (klauzola 2, 4 e nenit 3 të Ligjit të Nëntorit 27, 1992 Nr. 4015-1).

Kontabiliteti

Në kontabilitet, llogaritjet sipas primet e sigurimit (kontributet) për sigurimin mjekësor vullnetar, reflektoni në llogarinë 76-1 “Llogaritjet për sigurimin e pasurisë dhe personale” (Udhëzime për planin kontabël).

Në datën e pagesës së primit të sigurimit (kontributeve), pasqyroni në kontabilitet lëshimin e paradhënies:

Debiti 76-1 Kredi 51
- janë paguar primet e sigurimit (kontributet) për sigurimin shëndetësor vullnetar.

Pagesa e primit të sigurimit nuk ndikon në llogaritjen e TVSH-së, pasi kostot e sigurimit nuk i nënshtrohen kësaj takse (nënklauzola 7, pika 3, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shpenzimet e sigurimit duhet të njihen në kontabilitet që nga data e hyrjes në fuqi të kontratës së sigurimit. Nëse një datë e tillë nuk është parashikuar në kontratë, atëherë ajo konsiderohet se ka hyrë në fuqi në momentin e pagesës së primit të sigurimit. Kjo rrjedh nga neni 957 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Kostot për sigurimin shëndetësor vullnetar duhet të pasqyrohen në llogaritë e kostos që pasqyrojnë pagën e punonjësit të siguruar.

Nëse kontrata është lidhur për një periudhë më të gjatë se një muaj, bëni shënimin e mëposhtëm çdo muaj kur shlyeni primin e sigurimit si shpenzime në kontabilitet:

- Shpenzohet kostoja e primit të sigurimit për muajin aktual.

Nëse afati i kontratës së sigurimit nuk kalon një muaj, atëherë përfshini primin e sigurimit si pjesë e kostove në muajin kur kontrata e sigurimit hyri në fuqi (primi i sigurimit është paguar):

Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1
- kostoja e primit të sigurimit sipas kontratës së sigurimit është shpenzim.

Nëse kontrata e sigurimit nuk është e vlefshme që nga dita e parë e muajit, llogaritni shumën e shpenzimeve që do të fshihen në raport me numrin e ditëve të mbetura të muajit.

Një shembull se si llogaritjet sipas një marrëveshjeje vullnetare të sigurimit shëndetësor për punonjësit pasqyrohen në kontabilitet

Në kontabilitet, shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar arritën në:

Në vitin 2016:

në shkurt - 6904 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 28 ditë);

Në vitin 2017:

Kontabilisti i Alpha bëri shënimet e mëposhtme.

Debiti 76-1 Kredi 51

Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1

Kontabilisti bënte regjistrime të ngjashme (për shumat përkatëse) në fund të çdo muaji deri në skadimin e kontratës së sigurimit.

Tatimi mbi të ardhurat personale

sigurimi i detyrueshëm;

Në të njëjtën kohë, primet e sigurimit (kontributet) të paguara nga organizata si për punonjësit e saj ashtu edhe për personat e tjerë (për shembull, për ish-punonjësit, të afërmit e punonjësve që punojnë, etj.) përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat personale. Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 3 të nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sigurimi vullnetar shëndetësor i referohet sigurimit vullnetar personal (klauzola 2, 3, 7 e nenit 4, pika 2 e nenit 3 të ligjit të 27 nëntorit 1992 nr. 4015-1). Rrjedhimisht, tatimi mbi të ardhurat personale nuk ka nevojë të mbahet nga shumat e primeve të sigurimit (kontributeve) që një organizatë paguan sipas kontratave vullnetare të sigurimit shëndetësor të lidhura në favor të punonjësve të saj (klauzola 3 e nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). . Vendi i ofrimit të shërbimeve mjekësore (në Rusi ose jashtë saj) nuk ka rëndësi (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 korrik 2007 nr. 03-03-06/3/10).

Situata: A është e nevojshme të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga primet e sigurimit sipas kontratave të VHI nëse siguruesi rimburson punonjësit për koston e medikamenteve??

Jo nuk ka nevojë.

Organizata ka të drejtë të sigurojë punonjësit e saj sipas sistemit vullnetar të sigurimit mjekësor (nenet 927 dhe 934 të Kodit Civil të Federatës Ruse, paragrafët 2, 3, neni 4, paragrafi 1, neni 5 i ligjit të 27 nëntorit 1992 nr 4015-1). Ngjarjet e siguruara, me ndodhjen e të cilave shoqëria e sigurimit duhet të paguajë shumën e siguruar, përcaktohen nga palët në kontratë (d.m.th., kompania e sigurimit dhe organizata) (klauzola 1 e nenit 934 të Kodit Civil të Federatës Ruse). . Kompensimi i sigurimit mund të përfshijë blerjen e medikamenteve sipas përshkrimit të mjekut dhe kompensimin e punonjësit për kostot e blerjes së tyre.

Primet (kontributet) që një organizatë paguan sipas kontratave nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale:

sigurimi i detyrueshëm;

sigurim personal vullnetar;

sigurimi pensional vullnetar.

Sigurimi vullnetar shëndetësor i referohet sigurimit vullnetar personal (klauzola 2, 3, 7 e nenit 4, pika 2 e nenit 3 të ligjit të 27 nëntorit 1992 nr. 4015-1). Për rrjedhojë, tatimi mbi të ardhurat personale nuk ka nevojë të mbahet në burim nga shumat e primeve të sigurimit (kontributeve) që një organizatë paguan sipas kontratave vullnetare të sigurimit shëndetësor të lidhura në favor të punonjësve të saj. Në të njëjtën kohë, dispozitat e paragrafit 3 të nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmbajnë kufizime se sa duhet të jetë kompensimi i sigurimit sipas një marrëveshjeje vullnetare të sigurimit mjekësor. Prandaj, nuk ka nevojë të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga shuma e primeve të sigurimit (kontributeve) sipas një marrëveshjeje, kompensimi i sigurimit sipas të cilit njihet si kompensim për koston e barnave të blera të përshkruara nga një mjek.

Personat e siguruar sipas një kontrate sigurimi personal vullnetar mund të jenë jo vetëm punonjës të organizatës, por edhe anëtarë të familjeve të tyre (për shembull, fëmijë). Primet e sigurimit (kontributet) që një organizatë paguan sipas kontratave të tilla gjithashtu nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 dhjetor 2008 nr. 03-04-06-01/364).

Situata: A është e nevojshme të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga primet e sigurimit sipas kontratave të VHI nëse trajtimi i punonjësit kryhet në institucionet sanatorium-resort??

Jo nuk ka nevojë.

Primet e sigurimit (kontributet) që një organizatë paguan sipas kontratave nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale:

sigurimi i detyrueshëm;

sigurim personal vullnetar;

sigurimi pensional vullnetar.

Kjo thuhet në paragrafin 3 të nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sigurimi vullnetar shëndetësor i referohet sigurimit vullnetar personal (klauzola 2, 3, 7 e nenit 4, pika 2 e nenit 3 të ligjit të 27 nëntorit 1992 nr. 4015-1).

Dispozitat e paragrafit 3 të nenit 213 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmbajnë një ndalim për marrjen e trajtimit në institucionet sanatorium-resort (përfshirë marrjen e një kuponi në rast të një ngjarje të siguruar). Kështu, nëse, me ndodhjen e një ngjarje të siguruar, trajtimi kryhet në institucionet sanatorium-resort (përfshirë sigurimin e një kupon), tatimi mbi të ardhurat personale nuk ka nevojë të mbahet në burim nga shuma e primeve të sigurimit (kontributeve). Kompania e sigurimeve do të duhet të llogarisë tatimin nga kostoja e kuponit të lëshuar (nënklauzola 3, pika 1, neni 213 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Primet e sigurimit

Primet e sigurimit (kontributet) sipas kontratave vullnetare të sigurimit shëndetësor nuk janë objekt i primeve të sigurimit. Me kusht që kontratat e sigurimit të jenë të lidhura për një vit ose më shumë. Kjo rrjedh nga paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 9 të ligjit të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ dhe paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 20.2 të ligjit të 24 korrikut 1998 nr. 125-FZ.

Situata: A duhet të paguaj primet e sigurimit për primet e sigurimit të VHI për punonjësit? Sipas marrëveshjes, trajtimi bëhet në institucionet mjekësore ruse dhe të huaja.

Nëse një kontratë sigurimi lidhet për një periudhë prej një viti ose më shumë, atëherë primet e sigurimit (kontributet) sipas një kontrate të tillë nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit. Ky rregull zbatohet pavarësisht nga vendi i ofrimit të shërbimeve mjekësore:

në territorin rus;

jashtë Rusisë.

Situata: A duhet të paguaj primet e sigurimit për primet e sigurimit të VHI për punonjësit? Sipas marrëveshjes, trajtimi bëhet në institucionet sanatorium-resort (përfshirë sigurimin e kuponëve).

Po, është e nevojshme nëse kontrata lidhet për një periudhë më pak se një vit.

Nëse një kontratë sigurimi është lidhur për një periudhë prej një viti ose më shumë, atëherë primet e sigurimit (kontributet) sipas një kontrate të tillë nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit. Ky rregull nuk përmban një ndalim të trajtimit në institucionet sanatorium-resort (përfshirë marrjen e një kupon në rast të një ngjarje të siguruar). Kështu, nëse, me ndodhjen e një ngjarje të siguruar, trajtimi kryhet në institucione të tipit sanatorium-resort (përfshirë sigurimin e një kupon), nuk ka nevojë të paguhen primet e sigurimit për primet e sigurimit shëndetësor vullnetar (kontributet).

Nëse kontrata e sigurimit është lidhur për një periudhë më të vogël se një vit, shuma e këtyre primeve (kontributeve) i nënshtrohet kontributeve të sigurimit të detyrueshëm.

Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 9 të ligjit të 24 korrikut 2009 nr. 212-FZ dhe paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 20.2 të ligjit të 24 korrikut 1998 nr. 125-FZ.

Situata: A është e nevojshme të ngarkohen primet e sigurimit (kontributet) për VHI të punonjësve në kurriz të organizatës? Sipas marrëveshjes, siguruesi rimburson koston e barnave të blera në përputhje me programin e sigurimit.

Po, është e nevojshme nëse kontrata lidhet për një periudhë më pak se një vit.

Ngjarjet e siguruara, me ndodhjen e të cilave kompania e sigurimit duhet të paguajë një prim sigurimi, përcaktohen nga palët në kontratë (d.m.th., kompania e sigurimit dhe organizata) (klauzola 1 e nenit 934 të Kodit Civil të Federatës Ruse). . Rrjedhimisht, organizata ka të drejtë të lidhë një marrëveshje sipas së cilës ngjarja e siguruar është blerja e barnave sipas përshkrimit të mjekut dhe rimbursimi i punonjësit të kostove të blerjes së tyre.

Nëse kontrata e sigurimit është lidhur për një periudhë më të vogël se një vit, shuma e këtyre primeve (kontributeve) i nënshtrohet kontributeve të sigurimit të detyrueshëm.

Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 9 të Ligjit të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ, paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 20.2 të Ligjit të 24 korrikut 1998 Nr. 125-FZ.

Situata: A është e nevojshme të ngarkohen primet e sigurimit për shumën e primeve (kontributeve) të sigurimit sipas një kontrate sigurimi shëndetësor vullnetar të punonjësit të lidhur për një vit? Para skadimit të kësaj periudhe, një nga punonjësit u largua, kontrata e sigurimit nuk ishte shkëputur.

Jo nuk ka nevojë.

Primet (kontributet) e sigurimit sipas një marrëveshjeje vullnetare të sigurimit shëndetësor të përllogaritur para pushimit nga puna të një punonjësi nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit (klauzola 5, pjesa 1, neni 9 i Ligjit të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ, pika 5, Pjesa 1, neni 20.2 i Ligjit të 24 korrikut 1998 Nr. 125-FZ).

Për sa u përket primeve të sigurimit të paguara pas largimit nga puna të një punonjësi, ato pushojnë së qeni subjekt i kontributeve të sigurimit të detyrueshëm. Fakti është se ato i nënshtrohen vetëm pagesave të përllogaritura në kuadrin e marrëdhënieve të punës dhe të së drejtës civile. Nëse një punonjës pushohet nga puna dhe nuk është lidhur një kontratë civile me të, atëherë pagesat në favor të tij (përfshirë primet e sigurimit (kontributet) sipas kontratës) nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit. Kjo procedurë rrjedh nga pjesa 1 e nenit 7 të ligjit të 24 korrikut 2009 nr. 212-FZ dhe pjesa 1 e nenit 20.1 të ligjit të 24 korrikut 1998 nr. 125-FZ.

Situata: A është e nevojshme të ngarkohen primet e sigurimit për primet e sigurimit sipas një marrëveshjeje VHI të lidhur në favor të një punonjësi për një vit? Para skadimit të kësaj periudhe, punonjësi dha dorëheqjen.

Jo nuk ka nevojë.

Primet e sigurimit (primet) sipas kontratave vullnetare të sigurimit shëndetësor nuk janë objekt i primeve të sigurimit. Me kusht që kontrata e sigurimit të jetë e vlefshme për të paktën një vit. Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 9 të ligjit të 24 korrikut 2009 nr. 212-FZ dhe paragrafi 5 i pjesës 1 të nenit 20.2 të ligjit të 24 korrikut 1998 nr. 125-FZ.

Largimi nga puna i një punonjësi nuk është bazë për llogaritjen e primeve të sigurimit të detyrueshëm të paguara përpara përfundimit të kontratës së sigurimit. Megjithatë, organizata duhet të dokumentojë se periudha fillestare e sigurimit shëndetësor vullnetar të punonjësit ishte një vit ose më shumë. Kjo mund të bëhet duke ruajtur kontratën e lidhur të sigurimit dhe listën e punonjësve të siguruar, e cila zakonisht është një shtojcë e kontratës.

Tatimi mbi të ardhurat

kontrata e sigurimit lidhet për një periudhë të paktën njëvjeçare. Në këtë rast, një vit njihet si çdo periudhë kohore që përbëhet nga 12 muaj rresht (për shembull, nga 1 shkurt 2015 deri më 31 janar 2016 përfshirëse) (Klauzola 3, 5, neni 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse , letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 shkurt 2012 Nr. 03-03-06/1/86);

kushti për llojet dhe procedurën e sigurimit vullnetar mjekësor në kurriz të organizatës përcaktohet në kontratën e punës me punonjësin ose në marrëveshjen kolektive;

organizata e sigurimit me të cilën është lidhur kontrata e sigurimit ka licencën përkatëse.

Kjo thuhet në paragrafin 1 dhe paragrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, organizata ka të drejtë të marrë parasysh shpenzime të tilla, edhe nëse kontrata e sigurimit shëndetësor vullnetar parashikon trajtim sanatoriumi dhe turistik për punonjësit. Sqarime të tilla përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 3 Mars 2014 Nr. 03-03-10/8931 (e sjellë në vëmendjen e inspektorateve tatimore me letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 19 Mars, 2014 Nr GD-4-3/4945).

Nëse përbërja e personave të siguruar ndryshon, kontributet e paguara mund të përfshihen në shpenzimet që merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Edhe nëse punonjësit e pushuar dhe të punësuar kanë punuar për më pak se një vit. Në këtë rast, duhet të plotësohen të gjitha kushtet thelbësore të kontratës vullnetare të sigurimit personal. Sqarime të ngjashme përmbahen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 nëntor 2010 Nr. 03-03-06/1/731, datë 29 janar 2010 Nr. 03-03-06/2/11. Ligjshmëria e kësaj qasjeje konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, vendimet e FAS të Qarkut Ural të datës 15 dhjetor 2009 Nr. F09-9912/09-S3, Rrethi i Moskës, datë 23 janar 2008 Nr. KA- A40/14448-07).

Punëdhënësi nuk është i detyruar të paguajë sigurimin shëndetësor vullnetar për të gjithë punonjësit e tij, përveç nëse një kusht i tillë parashikohet në marrëveshjet kolektive ose të punës. Por edhe nëse një organizatë ka lidhur kontrata vullnetare të sigurimit shëndetësor vetëm për disa nga punonjësit e saj, kostoja e primit të sigurimit mund të merret parasysh kur tatohen fitimet. Gjëja kryesore është që personat e siguruar të tregohen në kontratat e sigurimit. Sqarime të tilla përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 maj 2011, nr. 03-03-06/1/284.

Vendi i ofrimit të shërbimeve të sigurimit mjekësor (në Rusi ose jashtë saj) nuk ka rëndësi (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 korrik 2007 nr. 03-03-06/3/10).

Këshilla: Si rregull, numri i licencës së organizatës së sigurimit tregohet në kontratën e sigurimit. Nëse ky informacion nuk është i disponueshëm, për t'u siguruar që organizata e sigurimit ka një licencë, kërkojuni atyre një kopje ose kërkoni që të shkruajnë numrin e licencës në kontratën e sigurimit.

Kostot për sigurimin shëndetësor vullnetar ulin të ardhurat e tatueshme brenda 6 për qind të shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës. Kur llogaritni kostot totale të punës, mos merrni parasysh:

shpenzimet sipas kontratave të sigurimit të detyrueshëm për punonjësit;

shumën e kontributeve vullnetare nga punëdhënësit për financimin e pjesës së financuar të pensioneve të punonjësve;

shpenzimet në bazë të kontratave vullnetare të sigurimit personal (sigurimi i pensioneve joshtetërore), duke përfshirë shpenzimet për sigurimin shëndetësor të punonjësve.

Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafi 1 dhe paragrafi 16 i nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 4 qershor 2008, nr. 03-03-06/2/65 .

Llogaritni standardin në fund të çdo periudhe raportuese për tatimin mbi të ardhurat (mujore ose tremujore) (klauzola 2 e nenit 285 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat, ju duhet të mbani shënime të të ardhurave dhe shpenzimeve në bazë akruale që nga fillimi i vitit (Klauzola 7, neni 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, shpenzimet e standardizuara, të cilat në fund të tremujorit (muajit) janë mbi normën, në fund të vitit (periudha e ardhshme raportuese) mund të përmbushin standardin.

Nëse organizata përdor metodën e parave të gatshme, përfshini të gjithë shumën e primeve të sigurimit (kontributet) si shpenzime në të njëjtën kohë, domethënë në kohën e pagesës (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse organizata përdor metodën e përllogaritjes, përfshini primet e sigurimit (kontributet) në shpenzime edhe pas pagesës aktuale. Në këtë rast, në varësi të mënyrës së pagesës të parashikuar në kontratë, njihni shpenzimet si më poshtë:

kur paguani primin e sigurimit në një pagesë një herë - në mënyrë të barabartë gjatë gjithë afatit të kontratës;

kur paguani kontributet me këste - në mënyrë të barabartë gjatë periudhës për të cilën është transferuar shuma tjetër (vit, gjysmë viti, tremujori ose muaji).

Në të dyja rastet, shuma e primeve të sigurimit (kontributeve), e cila zvogëlon fitimin e tatueshëm të periudhës raportuese, përcaktohet në raport me numrin e ditëve kalendarike të kontratës në periudhën raportuese.

Kjo procedurë parashikohet në paragrafin 6 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Situata: Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, a është e mundur të merren parasysh kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar të të njëjtëve punonjës nëse ata janë të siguruar nga organizata të ndryshme sigurimesh??

Po ti mundesh.

Legjislacioni tatimor nuk përmban kufizime në numrin e kontratave të sigurimit shëndetësor vullnetar të lidhura për të njëjtët punonjës (përfshirë ata të huaj) me sigurues të ndryshëm. Gjëja kryesore është të pajtoheni dhe jo 6 për qind e shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës.

Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 1 dhe paragrafit 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sqarime të ngjashme përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 2013, nr. 03-03-06/1/30023.

Për shembull, kjo mund të ndodhë nëse punonjësi është i huaj. Fillimisht, duhet të lidhet një marrëveshje VHI me marrjen në punë të tij , dhe kontrata e dytë - me iniciativën e punëdhënësit pas përfundimit të periudhës së provës të vendosur për punëmarrësin. Domethënë, në këtë rast, dy kontrata vullnetare të sigurimit shëndetësor do të vlejnë njëkohësisht për të njëjtin punonjës.

Situata: Si të pasqyrohen kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar në kontabilitet dhe taksa nëse ato kompensohen pjesërisht nga vetë punonjësi?

Pasqyroni në kontabilitetin tuaj vetëm shumën e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar që ka shpenzuar vetë punëdhënësi.

Në të vërtetë, kontratat e sigurimit shëndetësor vullnetar mund të përmbajnë një kusht që punonjësit të paguajnë vetë një pjesë të kostove për shërbimet mjekësore. Megjithatë, procedurat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor nuk do të ndryshojnë. Thjesht merrni parasysh në shpenzime vetëm shumat që ka shpenzuar punëdhënësi.

Kjo rrjedh nga paragrafi 16 i nenit 255, nënparagrafi 6 i paragrafit 1 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 3 korrik 2012 Nr. ED-4-3 /10859.

Situata: A është e mundur që gjithmonë të klasifikohen shpenzimet për sigurimin mjekësor vullnetar të punonjësve si indirekte gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat??

Po ti mundesh.

Më parë, kjo u deklarua drejtpërdrejt në Rekomandimet Metodologjike për zbatimin e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 6.3.3 e Rekomandimeve Metodologjike, miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë të 20 dhjetorit 2002 Nr. BG-3-02/729). Për momentin, ky dokument ka humbur fuqinë (urdhri i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë i datës 21 Prill 2005 Nr. SAE-3-02/173). Megjithatë, në sqarimet private, zyrtarët tatimorë rekomandojnë të ndjekin të njëjtën qasje në kohën e tanishme.

Një shembull se si llogaritjet sipas një marrëveshjeje vullnetare të sigurimit shëndetësor për punonjësit pasqyrohen në qëllime kontabël dhe tatimore

Në datën 21 janar 2016, Alpha LLC lidhi një marrëveshje sigurimi shëndetësor vullnetar për punonjësit për një periudhë 365 ditore. Kontrata hyn në fuqi nga momenti i pagesës së primit të sigurimit. Pagesa e primit të sigurimit sigurohet me një pagesë. Primi i sigurimit është paguar më 24 janar 2016 në shumën 90,000 rubla. Sigurimi është i vlefshëm nga data 24 janar 2016 deri më 23 janar 2017.

Politika e kontabilitetit të organizatës për qëllime kontabël përcakton që gjatë përcaktimit të primit të sigurimit për sigurimin mjekësor vullnetar të punonjësve, i cili duhet të përfshihet në shpenzimet e muajit aktual, merret parasysh numri i ditëve kalendarike në çdo muaj.

Alpha paguan tatimin mbi të ardhurat çdo tremujor dhe përdor metodën e llogaritjes.

Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar arritën në:

Në vitin 2016:

në janar - 1973 rubla. (90,000 rubla: 365 ditë × 8 ditë);
në shkurt - 6904 rubla. (90,000 rubla: 365 ditë × 28 ditë);
në mars - 7644 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 31 ditë);
në prill - 7397 fshij. (90,000 rubla: 365 ditë × 30 ditë);
në maj - 7644 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 31 ditë);
në qershor - 7397 fshij. (90,000 rubla: 365 ditë × 30 ditë);
në korrik - 7644 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 31 ditë);
në gusht - 7644 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 31 ditë);
në shtator - 7397 fshij. (90,000 rubla: 365 ditë × 30 ditë);
në tetor - 7644 rubla. (90,000 RUB: 365 ditë × 31 ditë);
në nëntor - 7397 fshij. (90,000 rubla: 365 ditë × 30 ditë);
në dhjetor - 7644 rubla. (90,000 rubla: 365 ditë × 31 ditë).

Në vitin 2017:

në janar - 5671 rubla. (90,000 rubla: 365 ditë × 23 ditë).

Kontabilisti i Alpha-s bëri shënimet e mëposhtme në kontabilitet.

Debiti 76-1 Kredi 51
- 90,000 rubla. - është paguar primi i sigurimit për sigurimin shëndetësor vullnetar të punonjësve.

Në janar 2016:

Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1
- 1973 fshij. - janë marrë parasysh shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar të punonjësve për muajin janar 2016.

Në shkurt 2016:

Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1
- 6904 fshij. - janë marrë parasysh shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar të punonjësve për muajin shkurt 2016.

Në Mars 2016:

Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1
- 7644 fshij. - janë marrë parasysh shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar të punonjësve për muajin mars 2016.

Kontabilisti ka llogaritur shumën maksimale të shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar për punonjësit, të cilat mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për tremujorin e parë të vitit 2016.

Kostot e punës së Alpha për tremujorin e parë 2016, sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor, arritën në:

në janar - 123,000 rubla;
në shkurt - 125,000 rubla;
në mars - 128,000 rubla.

Gjatë kësaj periudhe Alpha nuk ka kryer asnjë shpenzim tjetër për sigurimin e punonjësve, përveç shpenzimeve të sigurimit vullnetar mjekësor.

Shuma maksimale e shpenzimeve për sigurimin vullnetar mjekësor të marrë parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për tremujorin e parë të 2016 ishte 22,560 rubla. ((123 000 RUB + 125 000 RUB + 128 000 RUB) × 6%).

Shuma aktuale e shpenzimeve për sigurimin vullnetar mjekësor për punonjësit e Alpha, e përfshirë në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat, në tremujorin e parë të 2016 arriti në 16,521 rubla. (1973 rubla + 6904 rubla + 7644 rubla).

Shuma e shpenzimeve për sigurimin mjekësor vullnetar për punonjësit e Alpha nuk e kalon kufirin që merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat:
16,521 rubla< 22 560 руб.

Prandaj, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në tremujorin e parë të 2016, llogaritari i Alpha njohu kostot e sigurimit vullnetar mjekësor në të njëjtën shumë (16,521 RUB).

Tatimi mbi të ardhurat personale, kontributet për sigurimet e detyrueshme pensionale (sociale, mjekësore) dhe kontributet nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale nuk janë llogaritur nga shuma e primit të sigurimit nga llogaritari Alpha.

Situata: A është e mundur të merren parasysh primet e paguara të sigurimit (kontributet) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat nëse kontrata e sigurimit shëndetësor vullnetar për punonjësit ndërpritet para kohe?

Përgjigja për këtë pyetje varet nga iniciativa e kujt është ndërprerë kontrata - organizata apo siguruesi.

Merrni parasysh kostot e sigurimit mjekësor vullnetar për punonjësit gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat nëse:

kontrata është lidhur me një organizatë sigurimesh që ka licencë për të kryer llojet përkatëse të veprimtarive;

Kur përfundoni kontratën e sigurimit të punonjësve herët me iniciativën e organizatës, merrni parasysh periudhën e vlefshmërisë së kontratës nga data e lidhjes së saj. Nëse kontrata ka qenë e vlefshme për më pak se një vit, atëherë kushti i nevojshëm për njohjen e shpenzimeve të sigurimit nuk plotësohet. Në këtë rast, rivendosni kostot e sigurimit të përfshira në uljen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Ky përfundim rrjedh nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, e datës 7 qershor 2011, nr. 03-03-06/1/327.

Në të njëjtën kohë, nëse kontrata e sigurimit shëndetësor vullnetar është përfunduar me iniciativën e shoqërisë së sigurimit (përfshirë si rezultat i likuidimit të saj), atëherë primet e sigurimit të paguara më parë nga organizata njihen si shpenzime në përpjesëtim me kohëzgjatjen e kontratës. Një pozicion i ngjashëm është përcaktuar në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 5 gusht 2005, nr. 03-03-04/1/150.

Situata: A është e mundur të merren parasysh kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar për një punonjës të ri të punësuar në mes të vitit gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat? Një marrëveshje shtesë është lidhur me kontratën e sigurimit të përgjithshëm.

Po ti mundesh.

Merrni parasysh kostot e sigurimit mjekësor vullnetar për punonjësit gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat nëse:

kontrata e sigurimit lidhet për një periudhë të paktën një vjeçare;

Kushti për llojet dhe procedurën e sigurimit vullnetar mjekësor në kurriz të organizatës përcaktohet në kontratën e punës me punonjësin dhe në kontratën kolektive.

Për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, kostot e tilla .

Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafi 1 dhe paragrafi 16 i nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nuk ka kufizime të tjera për llogaritjen e primeve të sigurimit në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Ky këndvështrim mbështetet nga Ministria Ruse e Financave. Në shkresat e datës 16.11.2010 nr.03-03-06/1/731 datë 4.12.2008 Nr.03-03-06/1/666, datë 18.01.2008 Nr.03-03-06/1. /13, datë 18 janar 2008 Nr. 03-03-06/1/15 thuhet se shpenzimet sipas një marrëveshjeje shtesë mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Por për këtë, kontrata duhet të parashikojë mundësinë e ndryshimit të listës së punonjësve të siguruar. Një përfundim i ngjashëm gjendet në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 28 shkurt 2007 Nr. 28-11/018463.1. Qëndrimi i pasqyruar në këto letra bazohet në faktin se marrëveshja shtesë në këtë rast është pjesë përbërëse e marrëveshjes origjinale. Kjo do të thotë se nuk është shkelur kushti për periudhën e sigurimit. Për më tepër, Kodi Tatimor i Federatës Ruse detyron të rillogarisë tatimin vetëm kur ndryshohen kushtet thelbësore të kontratave të sigurimit afatgjatë të jetës, sigurimit vullnetar të pensionit ose sigurimit të pensionit joshtetëror (paragrafi 8, pika 16, neni 255 i K. Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në lidhje me një marrëveshje vullnetare të sigurimit mjekësor, nuk ka klauzola në legjislacionin tatimor në lidhje me ndryshimet në kushtet thelbësore të saj.

Më parë, agjencitë rregullatore morën pozicionin e kundërt - gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, është e pamundur të merren parasysh primet e sigurimit për punonjësit që kanë përdorur sigurimin shëndetësor për më pak se një vit. Kjo shpjegohej me faktin se marrëveshja shtesë, e hartuar në këtë rast për shkak të ndryshimeve në personel, duhet të konsiderohet veçmas nga marrëveshja kryesore. Kushtet si numri i personave të siguruar, shuma dhe procedura për dhënien e kontributeve të sigurimit janë kushte të detyrueshme të kontratës së sigurimit (nenet 942, 970 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Prandaj, një marrëveshje shtesë që prek këto kushte është një marrëveshje e pavarur. Dhe nëse marrëveshja është lidhur për një periudhë më të vogël se një vit, atëherë shpenzimet për të nuk e zvogëlojnë fitimin e tatueshëm. Ky këndvështrim pasqyrohet, veçanërisht, në letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 22 qershor 2007 Nr. 20-12/059654, si dhe Ministria e Financave e Rusisë, datë 4 shkurt 2005 Nr. 03-03-01-04/1/ 51. Mirëpo, me daljen e sqarimeve të mëvonshme nga departamenti i financës, nuk ka nevojë të ndiqet.

Foto nga Evgeny Smirnov, agjencia e lajmeve "Clerk.Ru"

Sigurimi vullnetar mjekësor është një lloj sigurimi personal (neni 934 i Kodit Civil të Federatës Ruse), sipas kushteve të të cilit:

njëra palë (siguruesi) merr përsipër të paguajë shumën e sigurimit të përcaktuar në kontratë në rast të ndodhjes së një ngjarje (ngjarje të siguruar) të specifikuar në kontratë në jetën e qytetarit (personit të siguruar) të përmendur në kontratë;
pala tjetër (mbajtësi i policës) merr përsipër t'i paguajë siguruesit primin e sigurimit të parashikuar në kontratë.

shërbime mjekësore dhe shërbime të tjera për shkak të çrregullimit të shëndetit të një individi ose gjendjes së një individi që kërkon organizimin dhe ofrimin e shërbimeve të tilla;
kryerja e masave parandaluese që zvogëlojnë ose eliminojnë shkallën e kërcënimeve të rrezikshme për jetën ose shëndetin e një individi.

Fletë mashtrimi në artikull nga redaktorët e BUKH.1S për ata që nuk kanë kohë

Sigurimi vullnetar shëndetësor (VHI) është një lloj sigurimi personal.
Objekti i VHI-së janë zakonisht interesat pronësore që lidhen me pagesën për shërbime mjekësore dhe shërbime të tjera për shkak të çrregullimeve shëndetësore të një individi.
VHI për punonjësit është një nga komponentët e kostove të punës.
Primet e sigurimit për VHI njihen si shpenzime në kushte të caktuara të përcaktuara në nënparagrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Një punëdhënës mund t'u lëshojë punonjësve një ose më shumë politika sigurimi nga kompani të ndryshme me mbulim sigurimi për lloje të ndryshme shërbimesh.
Për të qenë në gjendje të zvogëlojë bazën e tatimit mbi të ardhurat në koston e politikave, kompania duhet të marrë parasysh kufirin maksimal për kostot e punës. Standardi llogaritet në bazë të shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës, dhe jo vetëm për personat e siguruar.
Shpenzimet e VHI njihen në kontabilitetin tatimor jo më herët se periudha e raportimit në të cilën transferohet primi i sigurimit. Shpenzimet njihen në mënyrë lineare gjatë kohëzgjatjes së kontratës.
Shumat e transferuara sipas marrëveshjeve VHI nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale dhe nuk janë subjekt i primeve të sigurimit nëse marrëveshja është e vlefshme për të paktën një vit.
Në kontabilitet, shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar përfshihen si shpenzime gjatë periudhës me të cilën lidhen.
Pagesat e VHI pasqyrohen në debitin e llogarive të kostos (për shembull, llogaria 20 "Prodhimi kryesor", llogaria 26 "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit", 44 "Shpenzimet e shitjes").
Ndryshe nga kontabiliteti tatimor, në të cilin shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar janë të standardizuara, në kontabilitet shpenzimet e tilla njihen pa kufizime.

Njohja e shpenzimeve të VHI në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor

Nënklauzola 16 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon disa kushte në të cilat primet e sigurimit të VHI njihen si shpenzime:

një kontratë sigurimi personal vullnetar për punonjësit, që parashikon pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar, duhet të lidhet për një periudhë të paktën njëvjeçare;
organizata e sigurimit duhet të ketë një licencë të lëshuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për të kryer llojin përkatës të veprimtarisë;
Shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar njihen brenda një standardi që nuk kalon 6 për qind të shumës së kostos së punës. Gjatë llogaritjes së standardit, kostot e punës nuk përfshijnë shumat e pagesave (kontributeve) të parashikuara në nënparagrafin 16 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Standardi duhet të llogaritet në bazë të shumës së kostove të punës për të gjithë punonjësit e organizatës, dhe jo vetëm për personat e siguruar. Llogaritja përfshin gjithashtu shpërblimin për individët që punojnë sipas kontratave civile (klauzola 21 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 04.06.2008 Nr. 03-03-06 / 2-65, Shërbimi Federal i Taksave për Moskën datë 28.02 .2007 Nr 28-11/018463.2). Baza për llogaritjen e shumës maksimale të shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar përcaktohet nga totali kumulativ nga fillimi i periudhës tatimore (klauzola 3 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse kontrata e sigurimit mbulon disa periudha tatimore, atëherë përcaktohet baza (letra nga Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 6 maj 2010 Nr. 16-15-/047749@ dhe datë 22 gusht 2008 Nr. 21-11/079061 @):

mbi baza kumulative duke filluar nga data e hyrjes në fuqi të kontratës së sigurimit brenda periudhës tatimore me të cilën lidhet;
nga periudha e ardhshme tatimore deri në përfundimin e kontratës së sigurimit.

Në kontabilitet, shpenzimet për sigurimin vullnetar mjekësor të punonjësve përfshihen në shpenzimet gjatë periudhës me të cilën ato lidhen (klauzola 65 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik Klauzola 1998 Nr. Klauzola 5 e Rregullores së Kontabilitetit "Politika e Kontabilitetit" PBU 1/2008, e miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 6 tetor 2008, nr. 106n, në vijim e sipër.

Në "1C: Kontabiliteti 8" botimi 3.0, për të pasqyruar shlyerjet për sigurimin e pronës dhe personelit (përveç zgjidhjeve për sigurimet shoqërore dhe sigurimin e detyrueshëm mjekësor), në lidhje me të cilat organizata vepron si sigurues, llogaria 76.01 "Zgjidhjet për pronën, personale dhe sigurimi vullnetar” synohet . Nënllogaritë e nivelit të dytë janë hapur në llogari:

76.01.1 “Llogaritjet për sigurimin e pasurisë dhe personale”;
76.01.2 “Pagesat (kontributet) për sigurim vullnetar në rast vdekjeje dhe dëmtimi personal”;
76.01.9 “Pagesat (kontributet) për llojet e tjera të sigurimit”.

Pagesa një herë e primit të sigurimit

Shembulli 1

Tabela 1 Kostot e punës për vitin 2015

Nr.	Muaji 2015	Kostot e punës për periudhën, mijëra rubla.	Kostot kumulative të punës nga fillimi i periudhës tatimore, mijëra rubla.
1	janar	300	300
2	shkurt	297	597
3	marsh	300	897
4	prill	686	1 583
5	Mund	555	2 138
6	qershor	670	2 808
7	korrik	710	3 518
8	gusht	710	4 228
9	shtator	790	5 018
10	tetor	790	5 808
11	Nëntor	730	6 538
12	dhjetor	730	7 268

Për të regjistruar një pagesë një herë të një primi sigurimi sipas një marrëveshjeje VHI në "1C: Kontabiliteti 8" botimi 3.0, duhet të krijoni një dokument standard të sistemit të kontabilitetit Shlyerja nga një llogari rrjedhëse (seksioni Banka dhe arka -> Banka deklarata). Dokumenti mund të gjenerohet manualisht ose bazuar në dokumentin e urdhërpagesës. Kur përdorni shërbimin 1C: DirectBank, dokumenti shkarkohet automatikisht. Kujtojmë se ky shërbim ju mundëson shkëmbimin e dokumenteve me bankat drejtpërdrejt, pa programin Klient-Bankë.*

Shënim:
Në programin 1C: Accounting 8, botimi 3.0, mund të lidhni shërbimin 1C: DirectBank duke përdorur një nënshkrim elektronik (ES); pa përdorur një nënshkrim elektronik, duke përdorur një hyrje dhe fjalëkalim; për një komponent të jashtëm, si dhe dërgoni një urdhër pagese në bankë dhe merrni një deklaratë elektronike në çdo rast. Të gjitha informacionet janë të disponueshme nën etiketën DirectBank. Përgjigjet e ekspertëve të 1C për pyetjet përfshijnë video me një përshkrim hap pas hapi të sekuencës së veprimeve.

Oriz. 1. Pagesa e primit të sigurimit

Fusha	Të dhënat
"Lloji i funksionimit"	Shlyerje të tjera
"Llogaria e debitit"	Llogaria 76.01.9
"Përfituesi" dhe "Kundërpalët"	Emri i kompanisë së sigurimit nga drejtoria e Kontraktorëve
"Shpenzimet e ardhshme"	Duhet të shkoni te drejtoria me të njëjtin emër dhe të futni informacionin për llojin përkatës të shpenzimit (Fig. 2). Fusha Shuma mund të lihet bosh, pasi shuma e bilanceve sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor përdoret për të shlyer shpenzimet e ardhshme. Në fushën Cost Items, duhet të tregoni artikullin përkatës nga drejtoria. Në formën e elementit të drejtorisë Artikujt e shpenzimeve, atributi Lloji i shpenzimeve duhet të marrë vlerën Sigurimi personal vullnetar, i cili parashikon pagesën e shpenzimeve mjekësore nga siguruesit.
"Nënndarja"	Ndarja përkatëse nga drejtoria me të njëjtin emër. Nëse llogaritja për shpenzimet e VHI mbahet nga departamenti, atëherë duhet të krijoni disa dokumente të fshira nga llogaria rrjedhëse që tregojnë departamentet përkatëse

Oriz. 2. Forma e elementit të drejtorisë “Shpenzimet e ardhshme” Pas plotësimit të dokumentit Debitimi nga llogaria rrjedhëse instalimet e mëposhtme do të krijohen:

Debi 76.01.9 Kredi 51

- shumën e primit të sigurimit në shumën e përgjithshme që i është paguar siguruesit.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat, shuma përkatëse regjistrohet gjithashtu në burim Shuma NU Dt 76.01.9.

Në "1C: Kontabiliteti 8", llogaritja automatike e shpenzimeve të VHI kryhet në tre faza gjatë përpunimit mujor. Mbyllja e muajit:

në fazën e parë një pjesë e primit të sigurimit shlyhet në llogaritë e kostos në përputhje me parametrat e fshirjes të vendosura në formën e elementit të drejtorisë Shpenzimet e ardhshme;
në fazën e dytë— kur kryeni një operacion rutinë llogaritet shuma maksimale e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar që do të përfshihet në shpenzime;
në fazën e tretë— kur kryeni një operacion rutinë ose Llogaria mbyllëse 44 “Kostot e shpërndarjes” shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar të pasqyruara në llogaritë e kostos shlyhen në përputhje me politikat kontabël të organizatës. Në të njëjtën kohë, shpenzimet në lidhje me muajin aktual për sigurimin mjekësor vullnetar njihen plotësisht në kontabilitet, dhe në kontabilitetin tatimor - brenda kufijve të standardit të llogaritur në përputhje me paragrafin 3 të nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. .

480,000,00 rubla / 365 ditë x 31 ditë = 40,767,12 RUB

Është kjo shumë që futet në regjistrimin e regjistrit kontabël duke postuar:

Debi 26 Kredi 76.01.9.

Gjithashtu, për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, një hyrje futet në burime Shuma NU Dt dhe Shuma NU Kt.

Figura 3 tregon Ndihmë-llogaritja e fshirjes së shpenzimeve të ardhshme për janar 2015.

Oriz. 3. Certifikatë-llogaritje e fshirjes së shpenzimeve të shtyra

Funksionim i rregullt Llogaritja e pjesëve të fshirjes së shpenzimeve indirekte Standardi për shpenzimet e VHI llogaritet:

300,000,00 rubla x 6% = 18,000,00 RUB

Oriz. 4. Certifikatë-llogaritje e kostove të racionimit për VHI për janar 2015

Funksionim i rregullt Mbyllja e llogarive 20, 23, 25, 26 Shpenzimet e VHI shlyhen duke postuar:

Debi 90.08.1 Kredi 26

- në shumën prej 40,767,12 rubla.

Shumat gjithashtu futen në burime të veçanta të regjistrit kontabël të destinuar për kontabilitetin e tatimit mbi të ardhurat:

Shuma NU Dt 90.08.1 dhe Shuma NU Kt 26

- për shumën e shpenzimeve brenda standardit (18,000 RUB);

Shuma PR Dt 90.08.1 dhe Shuma PR Kt 26

- për një diferencë të përhershme (22,767.12 RUB).

pjesë e primit të sigurimit të hequr nga llogaria më 01/76/9 - 36,821,92 RUB. (439,232,88 RUB / 334 ditë x 28 ditë);
kostoja standarde për sigurimin shëndetësor vullnetar është 17,820,00 RUB. (597,000,00 x 6% - 18,000,00 RUB);
shpenzimet për sigurimin shëndetësor vullnetar në kontabilitetin tatimor arrijnë në 17,820,00 rubla, gjë që krijon një diferencë konstante në shumën prej 19,001,92 rubla.

Në Dhjetor 2015, shuma e përgjithshme e primit të sigurimit të paguar është shlyer plotësisht nga llogaria 76.01.9, dhe shuma maksimale e shpenzimeve për sigurimin shëndetësor vullnetar për periudhën tatimore (për vitin 2015) përcaktohet si 436,080,00 rubla. (7,268,000,00 x 6%). Është kjo shumë që do të përfshihet në shpenzimet indirekte të pasqyruara në rreshtin 040 të shtojcës nr. 2 të fletës 02 të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat (miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 26 nëntor 2014 Nr. ММВ-7 -3 /600@). IS 1C: ITS Për më shumë informacion mbi llogaritjen e shpenzimeve të VHI në programin 1C: Kontabiliteti 8 (rev. 3.0), shihni Drejtorinë e Transaksioneve të Biznesit. 1C: Kontabiliteti 8" në seksionin "Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor" - pa tejkaluar standardin dhe me tejkalim të standardit të shpenzimeve.

Ndryshimi i listës së personave të siguruar gjatë afatit të kontratës

Teknika e përshkruar nuk shkakton vështirësi për përdoruesin derisa lista e personave të siguruar të specifikuar në kontratë të fillojë të ndryshojë.

Gjatë vitit, disa nga punonjësit e siguruar mund të largohen dhe punonjësit e sapo punësuar mund të përfshihen në listën e personave të siguruar duke lidhur një marrëveshje shtesë në kontratën e sigurimit. Nëse numri i përgjithshëm i personave të siguruar nuk ndryshon, afati i kontratës mbetet i njëjtë (më shumë se një vit), dhe kushtet e tjera thelbësore të kontratës nuk ndryshojnë, atëherë primet e sigurimit sipas kontratave të tilla pranohen si një ulje në baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 gusht. 2007 Nr. 03-03-06 /4/118). Kodi Tatimor përcakton një kufizim vetëm për periudhën e përgjithshme për të cilën është lidhur kontrata, dhe jo për periudhën e sigurimit të një punonjësi specifik (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Ural, datë 15 dhjetor 2009 Nr. F09-9912 / 09-C3).

Le të ndryshojmë kushtet e Shembullit 1 dhe të shohim se si mund të merren parasysh primet e sigurimit për VHI, duke përfshirë ato të paguara për punonjësit e larguar nga puna.

Shembulli 2

Në ditën e fundit të shkurtit 2015, 5 persona të siguruar të përcaktuar në marrëveshjen e VHI-së u larguan nga puna, ndërsa Andromeda Sh.PK vazhdon të paguajë sigurimet shëndetësore për ta. Kostoja vjetore e primit të sigurimit të paguar për secilin punonjës është 12,000 rubla. Kostot e punës për llogaritjen e standardit të specifikuar në shembullin 1 nuk ndryshojnë.

Le të llogarisim pjesën e bonusit që i atribuohet punonjësve të larguar nga puna, e cila përjashtohet nga shpenzimet:

(12,000 RUB x 5 persona) / 365 ditë x 306 ditë = 50,301,37 RUB

Shuma PR Dt 91.02

- për një ndryshim të përhershëm në vlerësimet e kostos;

Shuma NU Kt 76.01.9

- shumën e primit të sigurimit për punonjësit e larguar nga puna.

Oriz. 5. Përjashtimi i shpenzimeve të ISHP për punonjësit e larguar nga puna

Oriz. 6. Certifikatë-llogaritje e kostove të racionimit për VHI për janar 2015

Si përfundim, vërejmë se një pagesë një herë e një primi sigurimi nuk është gjithmonë e përshtatshme. Një opsion më racional është kur kontrata parashikon pagesën e primit të sigurimit me këste, për shembull, çdo tremujor. Në të njëjtën kohë, shuma e pagesës tremujore mund të rregullohet duke marrë parasysh punonjësit e sapoardhur dhe të pushuar nga puna, një listë e përditësuar e të cilave tregohet në marrëveshjet shtesë të kontratës. Kontabilizimi i shpenzimeve të VHI në program nuk do të ndryshojë me këtë opsion: shuma e pagesës do të fshihet gjatë tremujorit përmes mekanizmit të shpenzimeve të shtyra, dhe standardi në çdo rast llogaritet në bazë akruale për vitin.

Ne do t'ju tregojmë se cilat transaksione janë sipas marrëveshjes VHI. Sigurimi mjekësor për punonjësit është vullnetar nëse kontratat e sigurimit lidhen me iniciativën e punëdhënësit dhe jo siç kërkohet me ligj.

Postimet sipas marrëveshjes VHI: pagesa e primit të sigurimit

Postimet sipas një marrëveshjeje VHI: kontabiliteti i shpenzimeve

Kostot për sigurimin shëndetësor vullnetar duhet të pasqyrohen në llogaritë e kostos që pasqyrojnë pagën e punonjësit të siguruar.

Nëse kontrata është lidhur për një periudhë më të gjatë se një muaj, bëni shënimin e mëposhtëm çdo muaj kur shlyeni primin e sigurimit si shpenzime në kontabilitet:

- Shpenzohet kostoja e primit të sigurimit për muajin aktual.

Nëse afati i kontratës së sigurimit nuk kalon një muaj, atëherë përfshini primin e sigurimit si pjesë e kostove në muajin kur kontrata e sigurimit ka hyrë në fuqi (primi i sigurimit është paguar). Postimet sipas marrëveshjes VHI:
Debiti 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredi 76-1
- kostoja e primit të sigurimit sipas kontratës së sigurimit është shpenzim.

Nëse kontrata e sigurimit nuk është e vlefshme që nga dita e parë e muajit, llogaritni shumën e shpenzimeve që do të fshihen në raport me numrin e ditëve të mbetura të muajit.

Si të pasqyrohen kostot e sigurimit shëndetësor vullnetar në kontabilitetin tatimor,